财务管理--借款费用PPT课件.ppt

第二章借款费用 1会计实务 二 一 本章知识点 1 借款费用概述2 借款费用的确认原则3 关于开始资本化4 关于资本化金额的确定5 借款费用的账务处理6 关于暂停资本化7 借款费用停止资本化8 借款费用的披露 2会计实务 二 一 借款费用概述 1 借款费用 是指企业因借款而发生的利息 折价或溢价的摊销和辅助费用 以及因外币借款而发生的汇兑差额 借款费用的内容 3会计实务 二 1 利息 产生于借款 债券 带息债务 2 折价或溢价的摊销 产生于应付债券 每期摊销时 实质是对债券利息的调整 3 辅助费用 因安排借款而发生 发生于借款过程 4 汇兑差额 外币借款本金和利息因汇率变动引起的 4会计实务 二 2 专门借款的定义 是指为购建固定资产而专门借入的款项 这种款项应当有明确的用途 即为购建某项固定资产而专门借入的 并应当具有表明用途的借款合同 5会计实务 二 3 借款费用的处理方法 1 资本化 专门借款发生的借款费用在符合条件的情况下 这里需要说明的是 在判断借款费用是否资本化的时候 从两点考虑 首先判断该借款费用是否产生于专门借款 然后判断是否符合相关条件 2 费用化 两种情况 A 筹建期间发生的 B 生产经营期间发生的 6会计实务 二 二 借款费用的确认原则 就是明确资本化和费用化的界限1 可予资本化的资产范围 固定资产明确两点 1 其他资产成本中不允许包含借款费用 2 借款费用发生在固定资产购建过程中且符合条件的情况下 才资本化 2 可予资本化的借款范围 专门借款其他借款 如流动资金借款 即使用于固定资产购建 其发生的借款费用也不允许资本化 7会计实务 二 3 具体确认原则 总的来说 辅助费用与前三种费用确认原则不同 1 利息 折价或溢价的摊销 汇兑差额前提 上述借款费用必须是专门借款发生 会计制度规定 符合条件应予资本化 符合条件是指 A 允许期间内 从开始资本化到停止资本化 该期间内可能发生不正常中断 且中断期超过三个月 中断期间发生的专门借款费用不允许资本化 B 与支出挂钩 汇兑差额不必与固定资产支出挂钩 利息和溢 折价摊销应予挂钩 8会计实务 二 2 辅助费用 9会计实务 二 三 关于开始资本化 必须同时具备三个条件 1 资产支出已经发生资产支出包括支付现金 转移非现金资产 承担带息债务 皆用于固定资产的购建 2 借款费用已经发生3 购建活动已经开始购建活动指资产的实体建造工作 企业只有在三个条件同时满足的情况下 因专门借款而发生的利息 折价或溢价的摊销或汇兑差额才允许开始资本化 10会计实务 二 四 关于资本化金额的确定 每期借款费用发生总额 应予资本化的金额 应计入当期损益的金额 以上三者关系中 应予资本化的金额是个关键 确定资本化金额的总原则 1 利息 溢 折价摊销 应当将其与每期实际发生的资产支出数相挂钩 即 累计支出加权平均数 资本化率2 汇兑差额 辅助费用 不必与资产支出相挂钩 即 根据其实际发生额计算确定 11会计实务 二 一 利息 含溢折价摊销 资本化金额的确定每一会计期间利息的资本化金额 至当期期末止购建固定资产累计支出加权平均数 资本化率1 至当期期末止购建固定资产累计支出加权平均数的计算公式如下 累计支出加权平均数 每笔资产支出金额 每笔资产支出占用的天数 会计期间涵盖的天数 12会计实务 二 例1 乐华公司与2001年1月1日用专门借款开工建造一幢办公楼 于当年12月31日全部完工并投入使用 全年发生的资产支出如下 1月1日 支出500万元 7月1日 支出500万元 11月1日 支出600万元 在2001年12月31日累计支出加权平均数 500 360 360 500 180 360 600 60 360 850 万元 13会计实务 二 1 按月计算资本化金额 注意 以下两公式各有适用情况 累计支出加权平均数 每笔资产支出金额 每笔支出所需承担利息费用的天数 当月天数 该例中主要注意每个月份计算累计支出时 是从支出起点开始计算 算到该月份月末 例2 P168 例4 1如果每月资产支出的笔数较多 支出发生比较均衡 为简化计算 可按如下公式累计支出加权平均数 月初资产支出余额 当月资产支出算术平均数当月资产支出算术平均数 当月资产支出总额 2例3 P168 例4 2 14会计实务 二 2 按季 半年或年 计算资本化金额 A 在资产支出笔数较少的情况下 累计支出加权平均数 每笔资产支出金额 每笔支出所需承担息利费用的天数 该季 半年 年 天数 例4 P170 例4 3B 在资产支出笔数较多 支出发生比较均衡的情况下 累计支出加权平均数 月初资产支出余额 当月资产支出算术平均数 1 会计期间涵盖的月数 例5 P170 例4 4 15会计实务 二 注意 累计支出总额不得高于专门借款总额 换句话说 企业在计算累计支出加权平均数时 其用以计算的资产支出仅限于累计资产支出总额没有超过专门借款总额的那部分资产支出数 16会计实务 二 2 资本化率的计算确定 两种情况 A 只借入一笔专门借款 一般借款 即利率 债券 资本化率 债券当期实际发生的利息 当期应摊销的折 溢价 债券期初账面价值此时的资本化率即为实际利率 例6P171例4 6 17会计实务 二 B 借入多笔专门借款 加权平均利率 专门借款当期实际发生的利息之和 专门借款本金加权平均数 100 这里 专门借款本金加权平均数 每笔专门借款本金 每笔借款实际占用的天数 会计期间涵盖的天数 或者 每笔专门借款本金 每笔借款实际占用的月数 会计期间涵盖的月数 或者 月初专门借款本金余额 当月新增专门借款本金算术平均数 1 会计期间涵盖的月数 18会计实务 二 例7 假设乐华公司为建造办公楼专门借入的款项有两笔 1 2001年1月1日为建造办公楼专门借款1000万元 年利率6 期限为3年 2 2001年9月30日 为建造办公楼又专门借款800万元 年利率8 期限为2年 公司应当计算两笔专门借款的加权平均利率作为资本化率 计算过程为 19会计实务 二 专门借款当期实际发生的利息之和 1000 6 360 360 800 8 90 360 76 万元 专门借款本金加权平均数 1000 360 360 800 90 360 1200 万元 资本化率 加权平均利率 76 1200 100 6 33 20会计实务 二 3 利息资本化金额的计算 每一会计期间利息的资本化金额 至当期期末止购建固定资产累计支出加权平均数 资本化率 21会计实务 二 例8 乐华公司在2001年1月1日和9月30日为建造办公楼分别借入两项专门借款1000万元和800万元 在2001年1月1日 7月1日和11月1日分别发生支出500万元 500万元和600万元 公司按年计算利息资本化金额 22会计实务 二 公司在2001年12月31日计算当年利息资本化金额为 1 累计支出加权平均数 850万元 2 资本化率 6 33 3 利息资本化金额 850 6 33 53 81 万元 4 由于公司2001年共发生专门借款利息金额为 1000 6 12 12 800 8 3 12 76 万元 23会计实务 二 应计入当期损益的专门借款利息金额为 76 53 81 22 19 万元 公司在2001年末应作账务处理如下 借 在建工程538100财务费用221900贷 长期借款760000 24会计实务 二 例9 东升公司在2002年1月1日为建造固定资产专门借款600万元 年利率6 2年期 公司按月计算利息资本化金额 现在已经得到2002年1月 2月 3月的累计支出加权平均数分别为117万元 123万元 160 25万元 各月的资本化率均为0 5 试计算各月利息资本化金额如下 25会计实务 二 1 1月份利息资本化金额 117 0 5 0 585 万元 1月份实际发生的利息金额 600 6 1 12 3 万元 1月份应当计入当期损益的金额 3 0 585 2 415 万元 1月份应作账务处理 借 在建工程5850财务费用24150贷 长期借款30000 26会计实务 二 2 2月份利息资本化金额 123 0 5 0 615 万元 2月份实际发生的利息金额 600 6 1 12 3 万元 2月份应当计入当期损益的金额 3 0 615 2 385 万元 2月份应作账务处理 借 在建工程6150财务费用23850贷 长期借款30000 27会计实务 二 3 3月份利息资本化金额 160 25 0 5 0 8 万元 1月份实际发生的利息金额 600 6 1 12 3 万元 1月份应当计入当期损益的金额 3 0 8 2 2 万元 1月份应作账务处理 借 在建工程8000财务费用22000贷 长期借款30000 28会计实务 二 4 利息资本化金额的限额每期允许资本化的利息不得超过当期专门借款实际发生的利息 例10P174例4 9 29会计实务 二 二 辅助费用资本化金额的确定 处理原则 前面我们已经以图表说明了 例11P175例4 11 30会计实务 二 三 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定在应予资本化的每一个会计期间 外币专门借款汇兑差额的资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额 它不要求与资产支出挂钩 例12P175例4 12 31会计实务 二 五 借款费用的账务处理 关注两个问题 入账时间和入账科目1 32会计实务 二 2 辅助费用 1 数额小的 财务费用 于发生时 2 数额大的 在建工程 预定可使用状态之前发生时 财务费用 预定可使用状态之后发生时 33会计实务 二 3 汇兑差额 1 开始资本化以前发生的 计入 财务费用 2 允许资本化期间内发生的 计入 在建工程 入账时间为 每一会计期末和所购建固定资产达到预定可使用状态时 34会计实务 二 4 筹建期间发生的借款费用 于发生时计入 长期待摊费用 并于开始生产经营当月一次性计入损益 35会计实务 二 六 关于暂停资本化 非正常中断连续超过3个月的 暂停资本化 在计算 累计支出 的权数中体现 即在每笔资产支出占用天数中减去连续中断期间 这里的关键在于 非正常中断 的判断 判断标准见教材P165 36会计实务 二 七 借款费用停止资本化 判断标准 达到预定可使用状态 判断原则 实质重于形式 P164 165 37会计实务 二 八 借款费用的披露 披露内容 1 当期资本化的借款费用金额 有助于了解固定资产的成本结构 数据来源 直接根据 在建工程 科目的当期借方发生额分析 2 当期用于确定资本化金额的资本化率 有助于了解 资金成本 P179 38会计实务 二 二 本章历年考题解析 1 中级会计职称考试 1 2002年2 CPA考试 1 2001年2 2002年 39会计实务 二 1 中级会计职称考试 1 2002年 单选1 根据 企业会计准则 借款费用 的规定 下列有关借款费用停止资本化时点的表述中 正确的是 A 固定资产交付使用时停止资本化B 固定资产办理竣工决算手续时停止资本化C 固定资产达到预定可使用状态时停止资本化D 固定资产建造过程中发生正常中断时停止资本化 40会计实务 二 单选6 下列各有关借款费用项目中 企业必须在会计报表附注中披露的是 A 当期借款费用总额B 当期发生的借款辅助费用C 当期资本化的借款费用金额D 当期计算的累计资产支出加权平均数 41会计实务 二 多选8 下列各项借款费用中 属于借款辅助费用的有 A 借款承诺费B 发行债券折价摊销C 发行债券手续费D 外币借款汇兑损失 42会计实务 二 判断2 企业为购建固定资产专门借入的款项 其当期借款利息资本化的金额 不得超过当期专门借款实际发生的利息总额 43会计实务 二 2 CPA考试 1 2001年多选6 下列项目中 属于借款费用的有 A 借款手续费用B 发行公司债券所发生的利息C 发行公司债券所发生的溢价D 发行公司债券折价的摊销E 外币借款汇兑损失 44会计实务 二 2001年CPA会计试题综合题第二题第一 二问 甲股份有限公司为了建造一栋厂房 于20 x1年11月1日专门从某银行借入5000万元 假定甲公司向该银行的借款仅此一笔 借款期限为2年 年利率为6 利息到期一次支付 该厂房采用出包方式建造 与承包方签定的工程合同的总造价为8000万 假定利息资本化金额按年计算 每年按360天计算 每月按30天计算 1 20 x2年发生的与厂房建造有关的事项如下 1月1日 厂房正式动工兴建 当日用银行存款向承包方支付工程进度款1200万元 3月1日 用银行存款向承包方付工程进度款3000万元 4月1日 因与承包方发生质量纠纷 工程被迫停工 8月1日复工 10月1日 用银行存款向承包方付工程进度款1800万元 12月31日 工程全部完工 可投入使用 甲公司需要支付工程价款2000万元 45会计实务 二 2 20X3年发生的与所建造厂房有关的事项如下 1月31日 办理厂房工程竣工决算 与承包方结算的工程总造价为8000万元 同日工程交付手续办理完毕 剩余工程款未付 假定不考虑与厂房建造相关的税费 要求 1 确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点 并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额 2 编制甲公司在20 2年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录 46会计实务 二 2 2002年 单选5 下列项目中 不属于借款费用的是 A 外币借款发生的汇兑损失B 借款过程中发生的承诺费C 发行公司债券发生的折价D 发行公司债券溢价的摊销 47会计实务 二 多选7 企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用 停止资本化的时点有 A 所购建固定资产已达到或基本达到设计要求或合同要求时B 固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时C 继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时D 需要试生产的固定产资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时 48会计实务 二 计算分析2甲股份有限公司 本题下称甲公司 外币业务采用每月月初市场汇率进行折算 按季核算汇兑损益 2002年3月31日有关外币帐户余额如下 项目外币金额 万美元 折算汇率折算人民币金额 万元 银行存款 借 3008 262478应收帐款 借 2508 262065长期借款 贷 10008 268260应付利息 贷 308 26247 8 49会计实务 二 长期借款1000万美元 系2000年10月借入的专门用于生产线建造的外币借款 借款期限为24个月 年利率为12 按季计提利息 每年1月和7月支付半年的利息 至2002年3月31日该生产线正处于生产建设过程中 已使用外币借款650万元 预计将于2002年12月完工 50会计实务 二 2002年第二季度各月月初 月末市场汇率如下 日期市场汇率4月1日1美元 8 26人民币4月30日1美元 8 24人民币5月1日1美元 8 24人民币5月31日1美元 8 26人民币6月1日1美元 8 26人民币6月30日1美元 8 27人民币 51会计实务 二 2002年4 6月甲公司发生如下外币业务 假定不考虑增值税等相关税费 1 4月1日为建造该生产线进口一套设备 并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款 设备于当月投入安装 2 4月20日 将80万美元兑换成人民币 当日银行美元买入价为市场1美元 8 20人民币元 卖出价为1美元 8 30人民币元 兑换所得的人民币已存入银行 3 5月1日 以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元 4 5月15日 收到第一季度发生的应收帐款200万美元 5 6月30日 计提外币专门借款利息 假定外币专门借款通过 应计利息 科目核算 52会计实务 二 要求 1 编制2002年第二季度外币业务的会计分录2 计算2002年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益3 编制与期末汇兑损益相关的会计分录 53会计实务 二 外汇交易 MT4下载外汇EA下载 外汇交易平台 外汇入门学习 外汇EA MT4下载 外汇交易平台 外汇开户 MT4软件指标 外汇EA下载 外汇交易 MT4软件指标外汇EA下载 二元期权 微交易 二元期权二元期权 微交易 期权 二元期权 二元期权平台 二元期权微交易免费学习 外汇论坛 炒外汇论坛 最好黄金外汇论坛排行榜 外汇技术指标 MT4技术指标 MetaTrader指标 外汇技术指标分析 MT4外汇交易系统 正版mt4自动交易系统下载 外汇EA 外汇EA之家 外汇智能交易 外汇自动跟单系统 MT4指标 MT4指标下载 MT4指标模板下载 MT4交易系统 MT5智能EA MT5智能交易系统 EA自动交易软件 外汇视频教程 外汇讲座视频 炒外汇入门视频教程 外汇EA 外汇ea下载 外汇ea自动交易系统 MT4指标 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因此理念与系统形成习惯性的行为落实到具体真实的外汇买卖交易中时会出现较大偏差 而且在面对和处理盘面的突然变化时很大程度上依赖于实战交易经验 而这正是难以中小型外贸企业的数量在不断急剧上升 对于外贸企业而言 跨境收款的最佳方式是设立离岸账户 离岸账户必须以离岸公司的名义开立 香港是打入国际市场最为有效的跳板 而且香港不受外汇局控制 外币自由进出 诸多中小型外贸企业选择在香港注册离岸公司开设离岸账号 近期 中小型外贸企业香港离岸账户被关停的消息频烦爆出 目前香港多家银行在对香港离岸账户进行关停操作 国家是鼓励正常的贸易和交易的 离岸账户管控越来越严格 CRS金融账户信息交换 所有这些政策主要目的一方面是防止资本外流和洗钱 另一方面是防止离岸账户避税情况的出现 这里为通过fca为大家分析为什么会注册离岸公司 希望下面的总结对大家有所帮助 离岸公司虽说名字中是有公司二字 但实际上离岸公司作为一种2019年以来我国外汇市场运行更趋平稳 一是银行结售汇逆差收窄 外汇市场供求保持基本平衡 1至2月 银行结售汇月均逆差15亿美元 较2018年下半年月均水平收窄87 二是企业 个人等非银行部门涉外收付款呈现较大顺差 1至2月 非银行部门涉外收付款月均顺差283亿美元 2018年下半年为月均逆差100多亿美元 三是外汇储备余额稳中有升 2月末 外汇储备余额较2018年末上升175亿美元 外汇市场供求平衡是储备稳定的基础 储备投资的资产价格上涨等因素推动外汇储备估值增加 余额上升 在刚刚过去2018年 外汇市场并不平静 美联储进行了4次加息 而全球市场则遭遇了 美元荒 另一方面 新兴市场国家一度出现了 股债汇三杀 的局面 英国脱欧仍在进程当中悬而未决 中美贸易摩擦从爆发到缓和 人民币汇率在经历1月份的短暂升值后 开启了贬值通道 一度贬值逼近7关口 这里我们看看鑫圣金业分析2019年市场会有哪些机会 希望这里的总结对大家有所帮助 美元 首先来看一下美元 尽管总体而言2018年美元是市场最大的赢家之一 但是2019年美元将可能以一个较为疲软的状态开局 因美国国债收益率存在进一步倒挂的风险 近期业界一个热门的观点认为美元前景趋于暗淡 世界著名投行之一的摩根士丹利认为 美元被高估了10 至15 而对于另一大业界关注的问题 美联储加息 市场隐含的概率表明交易员们对美联储2019年的加息前景持怀疑态度 近日 美国亚特兰大联储主席博斯蒂克 RaphaelBostic 也有同样看法 他表示 美联储今年应该只加息一次 但他没有给出加息时点 他同时表示对于是否可能需要增加或减少加息行动持开019年以来我国外汇市场形势持续向好 但从月度数据看 因受春节季节性因素的影响 波动较大 因此 将1 2月份外汇收支数据综合起来看会更加客观准确 具体来看 2019年以来我国外汇市场运行更趋平稳 一是银行结售汇逆差收窄 外汇市场供求保持基本平衡 1至2月 银行结售汇月均逆差15亿美元 较2018年下半年月均水平收窄87 二是企业 个人等非银行部门涉外收付款呈现较大顺差 1至2月 非银行部门涉外收付款月均顺差283亿美元 2018年下半年为月均逆差100多亿美元 三是外汇储备余额稳中有升 2月末 外汇储备余额较2018年末上升175亿美元 外汇市场供求平衡是储备稳定的基础 储备投资的资产价格上涨等因素推动外汇储备估值增加 余额上升 这里通过国泰金业展望2019行情 希望这里的总结对大家有所帮助 人民币汇率市场化波动显著增强 境内外汇市场的发展与汇率弹性提高相辅相成 人民币走向自由浮动的过程 恰是市场主体积累汇率避险经验的宝贵时间窗口 本文我们空头情绪上升 欧元 美元在2017年一季度可能刷新数年来低位 英镑 美元 退欧因素对市场情绪构成压制 英镑 美元将跌至1 2000及其下方 汇价很难站至1 2500上方 投资者仍将英镑的反弹视为抛空机会 美元 日元 美元 日元的回落已经完成 但汇价未来的走高也可能较为温和 因为日本财年末临近 澳元 美元 澳元 美元本周进一步走高 但市场对美元的信心仍对汇价构成压制 欧元 日元 市场情绪仍令欧元 日元在短期和长期均看空 下周市场将迎来澳洲联储 RBA 和挪威央行 NorgesBank 货币政策会议 市场将着重关注其是否会出现宽松举措或者释放宽松意愿的相关信号 不断走强的美元和亚太经济发展增速的不稳定性或将继续发酵 这间接促成澳元 纽元逢高做空的策略 尤其是在全球主要央行宽松欲望愈发强烈的情况下 更是如此 这里我们通过鼎展国际展望外汇货币行情 希望总结的内容对大家有所帮助 具体来说 法国农贷给出下周应当关注的主要货币 美元 下周五 11月6日 的非农数据料将足以支撑美联储12月加息立场 因此 可以逢低买入美元澳元