财产清查PPT课件.ppt

知识目标 能力目标 内容讲解 第七章财产清查 知识目标 了解财产清查的概念 了解财产清查的种类 能力目标 能解释财产物资的盘存制度 能正确地选择现金 银行存款及存货的清查方法 熟练地对财产清查结果进行财务处理 第二节财产清查的方法 第一节财产清查概述 内容讲解 第三节财产清查结果的处理 二 财产清查的种类 第一节财产清查概述 内容讲解 一 财产清查的概念 三 财产清查的范围 一 财产清查的概念 第一节财产清查概述 二 财产清查的种类 第一节财产清查概述 一 按财产清查的范围和对象划分 二 财产清查的种类 第一节财产清查概述 二 按财产清查的时间划分 财产清查的意义 一 造成账实不符的原因 1 在收发财产物资时 由于计量 检验不准确而发生品种 数量或质量上的差错 2 账务处理中出现漏记 重记 错记或计算上的错误 3 财产物资在保管过程中发生自然损耗 4 未达账项 5 由于管理不善 工作人员失职 以及不法分子的营私舞弊 贪污失职 6 发生自然灾害和意外事故 导致财产物资毁损 二 适当运用财产清查方法具有重要意义 1 通过财产清查 可以查明各项财产物资的实有数量 确定实有数量与账面数量之间的差异 查明原因和责任 以便采取有效措施 消除差异 改进工作 从而保证账实相符 提高会计资料的准确性 2 通过财产清查 可以查明各项财产物资的保管情况是否良好 有无因管理不善 造成霉烂 变质 损失浪费 或者被非法挪用 贪污盗窃的情况 以便采取有效措施 改善管理 切实保障各项财产物资的安全完整 3 通过财产清查 可以查明各项财产物资的库存和使用情况 合理安排生产经营活动 充分利用各项财产物资 加速资金周转 提高资金使用效果 三 财产清查的范围 第一节财产清查概述 四 财产清查的一般程序成立小组学习知识确定对象制定方案清数对账填制清单结果报告 二 财产清查的准备工作 第二节财产清查的方法 内容讲解 一 财产物资的盘存制度 三 财产清查的方法 一 财产物资的盘存制度 第二节财产清查的方法 盘存制度是指通过对实物的盘查 核对 确定财产物资的实际结存情况的一种制度 财产物资的盘存制度有两种 即 永续盘存制 和 实地盘存制 一 财产物资的盘存制度 第二节财产清查的方法 需要指出的是 无论永续盘存制还是实地盘存制均需要进行实地盘点 但两者盘点的目的不同 前者是为了达到账实一致 后者是为了倒算出发出数 例题 计算题 某商业公司月初库存甲商品50件 单位成本1000元 本月购入甲商品950件 单位成本1000元 本期销售甲商品900件 期末经实地盘点 查明甲商品实存80件 则按照永续盘存制和实地盘存制可分别计算如下 永续盘存制下销售甲商品的成本 1000 900 900000 元 永续盘存制下月末甲商品账面余额 1000 50 1000 950 900000 100000 元 实地盘存制下销售甲商品的成本 1000 50 1000 950 1000 80 920000 元 可见 在永续盘存制下 通过实地盘点可以查明实存金额 80000元 和账存金额 100000元 不符 因此 可以通过财产清查 确定财产物资实有数 并确定盘盈 盘亏数额 在实地盘存制下 本期发出金额是倒挤得到的 无法确定盘盈 盘亏 实际上 盘亏金额20000元 100000元 80000元 也作为本期耗用数计算确认 正是因为实地盘存制存在上述缺陷 故在会计核算中大部分财产物资均应采用永续盘存制 二 财产清查的准备工作 第二节财产清查的方法 三 财产清查的方法 第二节财产清查的方法 1 现金清查的方法 采用实地盘点法 2 现金清查的有关人员 出纳 会计 会计主管等 3 现金清查的内容 有无白条顶库 有无挪用现金现象 库存现金是否超过限额 一 货币资金的清查方法 4 清查结果的记录 编制 现金盘点报告表 现金盘点报告表 单位名称 年月日 实存金额 账存金额 实存与账存对比 备注 盘盈 盘亏 1650 00 1648 00 2 00 盘点人签章 出纳员签章 1 银行存款的清查方法 与库存现金的清查方法不同 不是采用实地盘点法 而是采用对账单法 银行存款清查的对账单法 是指企业将其银行存款日记账与开户银行送给企业的对账单进行逐笔核对 查明有无未达账项及其具体情况的财产清查方法 2 未达账项 所谓未达账项是指企业与银行之间对于同一项业务 由于取得凭证的时间不同 而发生的一方已取得凭证已登记入账 但另一方由于尚未取得凭证而尚未入账的款项 未达账项一般有四种类型 一 企业已收 银行未收的款项 二 企业已付 银行未付的款项三 银行已收 企业未收的款项 四 银行已付 企业未付的款项 二 银行存款的清查 例题 某企业2009年12月31日 银行存款日记账账面余额为81778元 开户银行送来的对账单所列示本企业存款余额89332元 经逐笔核对 发现未达账项如下 1 12月28日 企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张 计11220元 持票人尚未到银行取款 2 12月29日 企业收到购买单位转账支票一张 计18854元 已开具送款单送存银行 但银行尚未入账 3 12月30日 企业经济纠纷案败诉 银行代扣违约金2460元 企业尚未接到通知而未入账 4 12月31日 银行计算企业存款利息17648元 已记入企业存款户 企业尚未接到通知入账要求 编制 银行存款余额调节表 银行存款余额调节表 是为了核对企业与其开户银行双方记录的企业银行存款账面余额而编制的 列示双方未达账项的一种表格 银行存款余额调节表 2009年12月31日 单位 元 注意事项 1 经过银行存款余额调节表调整后的左右两方存款余额已经消除了未达账项的影响 经该表调节后 若双方账目没有错 他们应该相符 且其金额表示企业可动用的银行存款实有数 若不符 则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误 应进一步查明原因 采用正确的方法进行更正 2 编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响 核对银行存款账目有无错误 该表本身并非原始凭证 不能根据该表在银行存款日记账上登记 而要等到银行转为有关原始凭证后再按记账程序登记入账 3 在清查过程中 若发现长期存在的未达账项 应查明原因及时处理 二 实物清查的方法 原材料 库存商品 固定资产等 一 实地盘点法 是指在财产物资存放的现场逐一清点数量或用计量仪器来确定实物的实存数量的一种方法 适用范围 适用于原材料 产成品 库存商品 固定资产 低值易耗品等的清查 二 技术推算法 是指利用量方 计尺等技术方法来推算存货结存数量的一种方法 适用范围 适用于煤炭 砂石等大宗物资的清查 对盘点的结果 应如实登记 盘存单 并由盘点人员和实物保管人员签章 其格式如下 盘存单 财产名称 甲材料盘点时间 5月30日 财产类别 材料存放地点 2号仓库编号 116 盘点人签章 保管人签章 5 甲12 千克 500 1 5 750 在盘点出各种存货的实存数以后 会计人员还要根据 盘存单 和有关账簿记录 填制 实存账存对照表 账存实存对照表 材料名称 甲材料 2004年5月30日 序号 名称 规格型号 计量单位 单价 实存 账存 数量 金额 数量 金额 账存与实存对比 盘盈 盘亏 数量 金额 数量 金额 备注 金额合计 5 甲12 千克 1 5 500 750 510 765 10 15 500 750 510 765 10 15 盘点人签章 会计签章 三 往来款项清查的方法1 往来款项清查的概念是指对各项应收 应付 预收 预付款项所进行的清查 2 往来款项清查的方法 采用发函询证 3 往来款项清查的记录 编制 往来款项清查报告表 二 财产清查结果的处理方法 第三节财产清查结果的处理 内容讲解 一 财产清查结果的处理程序 三 财产物资实物清查结果的处理 一 财产清查结果的处理程序 第三节财产清查结果的处理 财产清查结果处理的步骤1 审批之前的处理根据 清查结果报告表 盘点报告表 等已经查实的数据资料 编制记账凭证 记入有关账簿 使账簿记录与实际盘存数相符 同时根据企业的管理权限 将处理建议报股东大会或董事会 或经理 厂长 会议或类似机构批准 2 审批之后的处理根据审批的意见进行差异处理 调整账项 并据以登记有关账簿 流动资产盘盈一般冲减管理费用 定额内合理损耗应计入管理费用 偷盗损失应找出责任人的由责任人赔偿 计入其他应收款 往来款项无法收回 确认坏账 借记坏账准备 贷记应收账款 无法支付的应付账款 转入营业外收入 二 财产清查结果的处理方法 一 账户设置 待处理财产损溢 账户属于资产类 在该账户下应设置 待处理流动资产损溢 核算如存货等的盈亏 和 待处理固定资产损溢 核算如机器 设备等的盈亏 两个明细账户 二 财产清查结果的处理方法 二 现金长短款的处理 1 现金短款的处理 二 财产清查结果的处理方法 二 现金长短款的处理 1 现金短款的处理 二 财产清查结果的处理方法 二 现金长短款的处理 2 现金长款的处理 二 财产清查结果的处理方法 二 现金长短款的处理 2 现金长款的处理 例题 单选题 库存现金清查中 对无法查明原因的长款 经批准应计入 A 营业外收入B 其他应收款C 管理费用D 其他应付款 正确答案 A 答案解析 盘盈的库存现金无法查明原因计入营业外收入 例题 分录题 某企业在财产清查中 发现库存现金溢余50元 在报经批准前 根据 库存现金盘点报告表 确定的库存现金盘盈数 调整账面记 编制会计分录如下 正确答案 借 库存现金50贷 待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢50 例题 分录题 经反复核查 上述库存现金长款无法查明原因 根据批准处理意见 转作营业外收入 正确答案 借 待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢50贷 营业外收入50 例题 分录题 某企业在财产清查中 盘亏库存现金200元 在报经批准前 根据 库存现金盘点报告表 确定的库存现金盘亏数 调整账面记录 编制会计分录如下 正确答案 借 待处理财产损溢200贷 库存现金200 例题 分录题 经查 上述库存现金短缺中100元应由出纳员赔偿 另外100元无法查明原因 在批准后 根据批准处理意见 转销库存现金盘亏的会计分录如下 正确答案 借 其他应收款 1OO管理费用100贷 待处理财产损溢200 例题 分录题 收到上述出纳员赔偿的库存现金100元 正确答案 借 库存现金100贷 其他应收款 100 三 财产物资实物清查结果的处理 三 财产物资实物清查结果的处理 一 财产盘存的处理 1 企业经财产清查 发现盘盈乙材料600元 三 财产物资实物清查结果的处理 一 财产盘存的处理 2 经查盘盈的存货属计量不准所致 按规定可冲减 管理费用 三 财产物资实物清查结果的处理 二 财产盘亏的处理 1 企业进行盘点 发现短少设备一件 账面原值为14000元 已提折旧8000元 三 财产物资实物清查结果的处理 二 财产盘亏的处理 2 经审批 可将净损失转为 营业外支出 例题 分录题 某企业在财产清查中 盘盈A材料100千克 该材料的实际成本为每千克30元 在报经批准前 根据 实存账存对比表 确定的材料盘盈数 调整账簿记录 编制会计分录如下 正确答案 借 原材料 A材料3000贷 待处理财产损溢3000 例题 分录题 经有关部门批准 同意冲减管理费用 正确答案 借 待处理财产损溢3000贷 管理费用3000 例题 分录题 某企业在财产清查中 盘亏B材料100千克 实际总成本300元 C材料毁损50千克 实际总成本1000元 经查 B材料属于自然损耗产生的定额内损耗 C材料系管理不善造成的毁损 预计可收回残料400元 应向保管人员索赔100元 尚未收到保管人员的赔款 在报经批准前 根据 账存实存对比表 确定的材料盘亏数 调整账面记录 编制会计分录如下 正确答案 借 待处理财产损溢1300贷 原材料 B300 C1000经批准后 转销材料盘亏的会计分录如下借 管理费用800其他应收款 100原材料400贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1300 例题 多选题 对于盘亏毁损的存货经批准后进行账务处理时 可能涉及的借方账户有 A 原材料B 营业外支出C 管理费用D 其他应收款正确答案 ABCD 答案解析 对于盘亏 毁损的存货 报经批准以后 根据造成盘亏和毁损的原因 分别以下情况进行处理 属于自然损耗产生的定额损耗 经批准后转作管理费用 属于计量收发差错和管理不善等原因造成的超定额损耗 应先扣除残料价值和过失人的赔偿 然后将净损失计入管理费用 属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损 应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿 然后将净损失转作营业外支出 选项B C D均为可能涉及的借方账户 属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损 其残料价值记入 原材料 账户的借方 所以选项A亦对 例题 分录题 某企业在财产清查中 发现短缺设备一台 账面原价50000元 已提折旧10000元 假定不考虑增值税转型 在报经批准前根据 账存实存对比表 确定的固定资产盘亏数 调整账簿记录 企业编制会计分录如下 正确答案 借 待处理财产损溢40000累计折旧10000贷 固定资产50000在批准后 根据处理意见 转销固定资产盘亏的会计分录如下 借 营业外支出40000贷 待处理财产损溢40000 例题 分录题 某企业在财产清查过程中 发现一台未入账的设备 重置成本为20000元 假定与计税基础不存在差异 根据 企业会计准则第28号一一会计政策 会计估计变更和差错更正 规定 该盘