资产损失税前扣除课件PPT课件.ppt

企业资产损失所得税税前扣除管理专题讲解 主要涉及政策 57号文 实体性 各类损失认定的条件损失金额的确定25号公告 程序性 资产损失确认的证据申报的具体要求有效文件废止文件 2 一 资产损失税前扣除管理办法概述 1 改变了资产损失税前扣除的管理方法自行申报扣除审批扣除2 扩大了资产损失扣除范围3 资产损失的区分发生了变化4 增加以前年度未报损的处理规定5 其他变化 申报扣除 取消审批扣除 新办法的重要变化 3 资产 货币性资产 非货币性资产 权益性投资 现金银行存款应收及预付款项 应收票据各类垫款企业之间往来款项 存货固定资产无形资产在建工程生产性生物资产 债权性投资股权性投资 要点 拥有或者控制经营管理活动相关 二 损失税前扣除政策 资产损失的概念 4 2 损失的概念 企业所得税法实施条例 32条 条例三十二条企业所得税法第八条所称损失 是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏 毁损 报废损失 转让财产损失 呆账损失 坏账损失 自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 二 损失税前扣除政策 资产损失的概念 5 3 资产损失的概念 分类 25号公告第三条准予在企业所得税税前扣除的资产损失 是指企业在实际处置 转让上述资产过程中发生的合理损失 以下简称实际资产损失 以及企业虽未实际处置 转让上述资产 但符合 通知 和本办法规定条件计算确认的损失 以下简称法定资产损失 二 损失税前扣除政策 资产损失的概念 6 实际资产损失资产已实际处置 转让损失合理法定资产损失资产未实际处置 转让符合法定条件计算确认 57号文 25号公告举例 二 损失税前扣除政策 资产损失的概念 7 二 资产损失税前扣除方式和扣除年度1 扣除方式 申报扣除 25号公告第五条 2 扣除年度 25号公告第四条 第六条 二 损失税前扣除政策 扣除方式和扣除年度 8 案例丙公司适用的企业所得税率为25 未享受企业所得税优惠政策 2008年办公场所被盗 丢失原值12万元 净值10万元的10台电脑 该批电脑未办理财产保险 会计已作损失处理了 因公安机关当年未破案 企业无法提供公安机关的破案 结案等证明材料 企业未及时在2008年申报作为资产损失税前处理 2011年企业获悉公安机关破获了该盗窃案件 虽然企业未追回损失 但取得了公安机关出具的结案证明材料 问该项资产损失如何税务处理 二 损失税前扣除政策 扣除年度 9 3 追补确认损失问题25号公告第六条企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款 可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣 不足抵扣的 向以后年度递延抵扣 企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的 应先调整资产损失发生年度的亏损额 再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款 并按前款办法进行税务处理 二 损失税前扣除政策 扣除方式和扣除年度 10 追补确认损失案例假定A企业2006年 2011年应纳税所得额依次为 100万元 50万元 60万元 10万元 80万元 200万元 2006年度该企业发生的处置资产的损失300万元因种种原因未能税前扣除 2012年3月 企业根据25号公告 向税务机关说明并进行专项申报扣除 在该企业没有其他未弥补亏损情况下 企业对这300万元资产损失如何处理 二 损失税前扣除政策 扣除方式和扣除年度 11 资产损失 法定资产损失 企业在实际处置 转让资产过程中发生的合理损失 企业虽未实际处置 转让 但符合57号文和25号公告规定条件计算确认的损失 在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除 在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件 且会计上已作损失处理的年度申报扣除 实际资产损失 实际发生 金额确定 年度不可改变 可追补 可能没有实际处置 金额不具确定性 是估算出来的损失 不追补 二 企业资产损失所得税税前扣除政策 12 三 损失扣除的申报管理1 申报管理形式 清单申报和专项申报25号公告第五条未经申报的损失 不得在税前扣除 25号公告第八条企业资产损失按其申报内容和要求的不同 分为清单申报和专项申报两种申报形式 二 损失税前扣除政策 申报管理 13 申报形式 清单申报 专项申报 1 按会计核算一级科目进行归类 汇总2 汇总清单报送税务机关3 有关会计核算资料和纳税资料留存备查 1 逐项 或逐笔 报送申请报告2 同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料 二 损失税前扣除政策 申报管理 14 25号公告第九条 第十一条 总机构对各分支机构上报的资产损失 上述以外的企业无法准确判别是否属于清单申报的也可企业因国务院决定事项形成的资产损失 总机构捆绑打包转让资产损失 专项申报 清单申报 二 损失税前扣除政策 申报管理 15 实际资产损失 清单申报法定资产损失 专项申报 二 损失税前扣除政策 申报管理 16 2 申报时限 25号公告第七条企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时 可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送 25号公告第十三条第十三条属于专项申报的资产损失 企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的 可以向主管税务机关提出申请 经主管税务机关同意后 可适当延期申报 二 损失税前扣除政策 申报管理 17 3 境内跨地区经营的汇总纳税企业申报扣除 11条 总机构 分支机构资产损失 主管税务机关 主管税务机关 上报 清单申报 申报 申报 总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失 由总机构向当地主管税务机关进行专项申报 二 损失税前扣除政策 申报管理 18 4 国务院决定事项形成的资产损失的申报 12条 企业 国家税务总局审核 提供有关资料 相关税务机关 通知 专项申报 二 损失税前扣除政策 申报管理 19 四 资产损失确认证据25号公告第十六条企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据 二 损失税前扣除政策 资产损失的确认证据 20 三 资产损失的确认 资产损失的确认三要素 法定条件 证据材料 金额计算 21 三 资产损失的确认 本节主要内容 1 货币资产损失的确认2非货币资产损失的确认3 投资资产损失的确认4 其他资产损失的确认 22 三 资产损失的确认 货币资产损失 一 货币资产损失的确认 19条 现金损失银行存款损失应收及预付款项损失 货币资产损失 23 三 资产损失的确认 货币资产损失 一 货币资产损失的确认1 现金损失确认条件 57号文第二条 损失金额 现金短缺款 责任赔偿证据 25号公告第二十条 24 三 资产损失的确认 货币资产损失 一 货币资产损失的确认2 存款损失确认条件 57号文第三条 25号公告第二十一条第二款损失金额 确实不能收回的部分证据材料 25号公告第二十一条 25 三 资产损失的确认 货币资产损失 一 货币资产损失的确认3 应收及预付款项坏账损失 对外担保44 确认条件 57号文第四条 25号公告第二十三 二十四条损失金额 确实不能收回的部分证据材料 25号公告第二十二条 26 三 资产损失的确认 非货币资产损失 二 非货币资产损失的确认 25条 存货 工程物资 固定资产在建工程生产性生物资产无形资产抵押资产 非货币资产损失 27 三 资产损失的确认 非货币资产损失 1 存货损失存货盘亏损失 26 存货损失存货报废 毁损或变质损失 27 存货被盗损失 28 28 三 资产损失的确认 非货币资产损失 57号文十 企业因存货盘亏 毁损 报废 被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额 可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除 29 三 资产损失的确认 非货币资产损失 某企业2011年发生意外事故致使库存材料报废 损失库存外购原材料的账面余额32 79万元 其中含运费2 79万元 取得保险公司赔款8万 问企业所得税税前扣除的损失是多少 损失四部分构成1 账面余额 不含税 32 792 原材料进行税 32 79 2 79 17 5 13 运费进项税 2 79 93 7 0 214 扣除保险公司赔款8税前扣除的损失金额 32 79 5 1 0 21 8 30 10 万元 30 三 资产损失的确认 非货币资产损失 固定资产盘亏 丢失损失 29条 固定资产报废 毁损损失 30条 固定资产被盗损失 31条 2 固定资产损失 固定资产损失 31 五 损失金额的计算 损失金额会计与税法的差异会计 账面价值 初始计量成本 会计折旧 计提减值税法 账面净值 计税基础 税法折旧 32 损失金额会计与税法的差异 2010年5月8日 A公司出售一台不需用的机器设备 设备原值10万 会计上已计提折旧5万 已计提减值准备2万 出售取得收入0 8万 税法上允许扣除的折旧为4万 会计损失金额 0 8 10 5 2 2 2万税法损失金额 0 8 10 4 5 2万 33 三 资产损