中财—固定资产ppt课件.ppt

西南财经大学 天府学院 中级财务会计 第六章固定资产 西南财经大学 天府学院 教学目的和要求 掌握固定资产的确认条件掌握固定资产初始计量的核算掌掌握固定资产后续支出的核算掌握固定资产处置的核算熟悉固定资产折旧方法 西南财经大学 天府学院 固定资产初始确认 固定资产的特征为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 持有目的 使用寿命超过一个会计年度 年限 固定资产同时满足下列条件的 才能予以确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量 西南财经大学 天府学院 确认条件的具体应用 企业购置的环保设备和安全设备等资产 它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益 但是有助于企业从相关资产中获得经济利益 或者将减少企业未来经济利益的流出 因此 对于这些设备 企业应将其确认为固定资产 构成固定资产的各组成部分 如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益 从而适用不同的折旧率或者折旧方法 此时 企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产 西南财经大学 天府学院 固定资产初始计量 计量原则固定资产应当按照成本进行初始计量 固定资产的成本 是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理 必要的支出 这些支出包括直接发生的价款 运杂费 包装费和安装成本等 也包括间接发生的 如应承担的借款利息 外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用 西南财经大学 天府学院 固定资产初始计量 对于特殊行业的特定固定资产 确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用 对于这些特殊行业的特定固定资产 企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用 不属于弃置费用 应当在发生时作为固定资产处置费用处理 西南财经大学 天府学院 不同的方式不同的计量 西南财经大学 天府学院 固定资产初始确认 西南财经大学 天府学院 外购固定资产 例 某公司购入一台需安装的设备 增值税专用发票上注明价款70000元 应缴增值税11900元 发生场地整理费 运输费 装卸费等合计1600元 已通过银行支付 另支付安装成本950元 借 在建工程84450贷 银行存款84450借 固定资产84450贷 在建工程84450 西南财经大学 天府学院 自营建造固定资产 购入工程物资 借 工程物资 含税价 贷 银行存款等领用工程物资 借 在建工程贷 工程物资领用原材料 借 在建工程贷 原材料应交税金 应交增值税 进项税转出 领用自己生产的产品 视同销售 借 在建工程贷 库存商品应交税金 应交增值税 销项税 结转时 借 固定资产贷 在建工程 西南财经大学 天府学院 快速测验 甲公司为增值税一般纳税人 采用自营方式建造一条生产线 实际领用工程物资351万元 含增值税 另外领用本公司所生产的产品一批 账面价值为360万元 该产品适用的增值税税率为17 计税价格为390万元 发生的在建工程人员应付职工薪酬为222 3万元 假定该生产线已达到预定可使用状态 不考虑除增值税以外的其他相关税费 该生产线的入账价值为 万元 A 999 6B 972 3C 933 3D 1029 6 西南财经大学 天府学院 快速测验 由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损 减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失 应借记的会计科目是 A 在建工程B 待处理财产损溢C 营业外支出D 固定资产清理 西南财经大学 天府学院 融资租入固定资产 固定资产的入账价值 最低租赁付款额的现值与租赁开始日的公允价值的较低者 每期支付租赁价款时 按实际利率摊销未确认融资费用会计分录 借 固定资产未确认融资费用贷 长期应付款 最低租赁付款额 借 财务费用贷 未确认融资费用 西南财经大学 天府学院 投资者投入 例 甲公司因业务需要与乙公司达成投资协议 乙公司以一座厂房为投资投入甲公司 该厂房评估确认价值为2600000元 按协议可折换成面值1元 数量为2000000股股票的股权 借 固定资产2600000贷 股本2000000资本公积600000 西南财经大学 天府学院 接受捐赠固定资产 捐赠方提供了相关凭据的 按凭据上标明的金额和相关税费入账 捐赠方未提供相关凭据的 按如下顺序 存在活跃市场 市场价格 相关税费不存在活跃市场的 该固定资产预计未来现金流量现值 相关税费 会计分录 借 固定资产贷 递延所得税负债营业外收入 西南财经大学 天府学院 盘盈固定资产 转入待处理存在活跃市场 市场价格 估计损耗不存在活跃市场 预计现金流量现值 估计损耗借 固定资产贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢批准后 转入 以前年度损益调整 西南财经大学 天府学院 固定资产的后续计量 折旧固定资产折旧 是指在固定资产使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间 或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额 已计提减值准备的固定资产 还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额 预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 西南财经大学 天府学院 固定资产的折旧范围 除以下情况外 企业应对所有固定资产计提折旧 已提足折旧仍继续使用的固定资产 按照规定单独估计作为固定资产入账的土地 已达到预定可使用状态的固定资产 无论是否交付使用 尚未办理竣工决算的 应当按照估计价值确认为固定资产 并计提折旧 待办理了竣工决算手续后 再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 西南财经大学 天府学院 固定资产折旧 固定资产应当按月计提折旧 并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益 企业一般应当按月计提折旧 当月增加的固定资产 当月不计提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月仍计提折旧 从下月起停止计提折旧 固定资产提足折旧后 不管能否继续使用 均不再提取折旧 提前报废的固定资产 也不再补提折旧 西南财经大学 天府学院 固定资产折旧 折旧方法平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法固定资产的使用寿命 预计净残值 固定资产的折旧方法一经确定 不得随意变更 西南财经大学 天府学院 折旧方法 平均年限法 年折旧额 原值 预计净残值 预计使用年限年折旧率 1 预计净残值率 预计使用年限例 甲公司一台设备 原始价值160000元 预计使用年限5年 预计净残值率4 平均年限法下年折旧额 月折旧额 年折旧率 1 4 5 19 2 年折旧额 160000 19 2 30720月折旧额 30720 12 2560 西南财经大学 天府学院 折旧方法 工作量法 单位工作量折旧额 原始价值 1 预计净残值率 预计工作量总额年折旧额 某年实际完成工作量 单位工作量折旧额AS公司的一台机器设备采用工作量法计提折旧 原价为153万元 预计生产产品产量为450万件 预计净残值率为3 本月生产产品7 65万件 则该台机器设备的月折旧额为 万元 A 2 67903B 2 62959C 2 52297D 2 522835 西南财经大学 天府学院 折旧方法 双倍余额递减法折旧率 2 预计折旧年限折旧额 固定资产账面净值 折旧率在固定资产折旧年限到期前2年内 将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销 西南财经大学 天府学院 折旧方法 甲公司一台设备 原始价值160000元 预计使用年限5年 预计净残值率4 双倍余额递减法下年折旧额 月折旧额 折旧率 2 5第一年 160000 2 5 64000第二年 160000 64000 2 5 38400第三年 160000 64000 38400 2 5 23040第四年 160000 64000 38400 23040 160000 4 2 14080第五年 14080 西南财经大学 天府学院 折旧方法 年数总和法计提基础 原值 净残值年折旧率 尚可使用年数 预计使用年限的年数总和折旧额 折旧基础 折旧率 西南财经大学 天府学院 折旧方法 甲公司一台设备 原始价值160000元 预计使用年限5年 预计净残值率4 年数总和法下年折旧额 月折旧额 第一年 160000 6400 5 15 51200第二年 160000 6400 4 15 40960第三年 160000 6400 3 15 30720第四年 160000 6400 2 15 20480第五年 160000 6400 1 15 10240 西南财经大学 天府学院 固定资产的后续支出 资本化支出 与固定资产有关的更新改造等后续支出 符合固定资产确认条件的 应当计入固定资产成本 通过 在建工程 科目核算 费用化支出与固定资产有关的修理费用等后续支出 不符合固定资产确认条件的 应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等 西南财经大学 天府学院 固定资产的后续支出 增置 资本化改良 资本化改善 费用化换新 单元换新 替换原单元成本部分换新 费用化修理 费用化重新安装 替换原安装成本 西南财经大学 天府学院 固定资产后续支出 例 甲公司将一项固定资产改扩建 此项固定资产原价568000元 累计折旧125000元 当中 发生工程支出89000元 已银行存款支付 拆除部分残料作价6000元 借 在建工程443000借 在建工程89000累计折旧125000贷 银行存款89000贷 固定资产568000借 原材料6000借 固定资产651000贷 在建工程6000贷 累计折旧125000在建工程526000 西南财经大学 天府学院 固定资产后续支出 例 甲公司对一损坏的流水线上加工装置进行换新 该装置成本68000 流水线原价850000 已提折旧136000 替换的加工装置成本71000元 借 累计折旧10880 68000 850000 136000 营业外支出57120贷 固定资产68000借 固定资产71000贷