收入的确认ppt课件.ppt

学习情境六 收入确认组长 吕燕燕组员 万晓丽吴娟 学习目标 二 处理销售商品 一 认识收入 三 处理提供劳务 四 处理让渡资产使用权 任务一认识收入 收入的概述 收入的确认条件 收入的确认方法 开始学习啦 目录页CONTENTSPAGE 收入是企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 特征 日常经营活动 非偶然发生 收入是企业日常经营活动经济利益的总流入 收益是已实现收入与费用之间的差额的净流入利得来源企业偶发的经济业务 如接受捐赠等 收入的分类 按企业收入性质 销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入 按企业经营业务 主营业务收入其他业务收入 问题 1 企业销售商品所实现的毛利属于收入 收益还是利得 2 工业企业出租仓库所收取的租金属于什么收入 1 根据收入的定义 下列属于收入项目的有 A 无形资产经营租赁收益B 建造合同收入C 投资性房地产的出售收入D 利息收益2 根据收入的定义 下列各项中不属于收入特征的是 A 收入能够可靠地计量B 收入应当是企业在日常活动中形成的C 收入应当会导致经济利益的流入D 收入应当最终会导致所有者权益的增加 1 正确答案 ABC解析 根据会计准则的相关规定 对于一般企业来说 无形资产经营租赁收益属于其他业务收入 建造合同收入属于收入 会计准则中专门有个准则来规范建造合同收入 会计准则中有个专门准则来规范投资性房地产 并界定投资性房地产的出售收入为企业的其他业务收入 对于利息收益来说 通常属于投资收益 比如 持有至到期投资取得利息收入等 2 正确答案 A解析 选项A 属于收入的确认条什 不是收入的特征 收入的确认条件和方法 企业将风险和报酬转移给购买方 企业无保留继续管理权和控制权 收入金额能够可靠计量 销售法 生产法 收款法 相关经济利益可能流入企业 3 下列关于收入确认的表述中 错误的是 A 卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权则销售成立 相应的收入应予以确认B 合同或协议价款的收取采用递延方式 如分期收款销售商品 实质上具有融资性质的 应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额C 销售商品涉及商业折扣的 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额D 根据收入和费用配比原则 与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认 成本不能可靠计量相关的收入也不能确 正确答案 B解析 合同或协议价款的收取采用递延方式 如分期收款销售商品 实质上具有融资性质的 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额 任务二处理销售商品 确认商品销售收入 设置商品销售业务的账户 处理商品销售业务 目录页CONTENTSPAGE 商品销售收入的确定主要指销售收入实现时间及入账金额的确认 销售收入实现时间的确认主要解决销售收入在何时入账的问题 销售收入金额的确认是对实现的收入的多少进行价值判断 即收入的计量 销售收入的入账时间是企业经济业务会计处理过程非常重要的环节 销售收入入账时间的提前或推后 会造成当期会计收入不实 利润虚假 导致企业应纳增值税和所得税款及其他税款出现错误 因此 企业对销售收入的确认 要准确判断销售收入的入账时间 4 企业在委托其他单位代销商品的情况下 在视同买断代销方式下 没有特殊情况的 则商品销售收入确认的时间是 A 发出商品日期B 受托方发出商品日期C 收到代销单位的代销清单日期D 全部收到款项 正确答案 A解析 企业在委托其他单位代销商品的情况下 没有特殊情况的 则商品销售收入确认的时间是发出商品的日期 采用交款提货方式 采用赊销方式 销货方发生视同销售行为 对于附有销售退回条件的商品销售 采用分期收款方式 采用以旧换新方式 商品销售的确认方式 采用委托其他纳税人代销货款方式 采用售后回购方式 采用预收货款方式 商品销售金额的确定 注意 商品销售的主要账户有 营业税金及附加 应收账款 其他业务成本 其他业务收入 主营业务收入 主营业务成本 账务处理 一 处理一般商品销售确认收入时借 应收账款 应收票据 银行存款贷 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 结转相关的销售成本时借 主营业务成本贷 库存商品 已计提的存货跌价准备也要转销 支付由销售方承担的费用和代垫购买方承担的费用时借 销售费用 应收账款贷 银行存款 库存现金月末结转各种税费金额时借 营业税金及附加贷 应交税费 3 销售折让 二 处理现金折扣 商业折扣和销售折让 现金折扣是指销售方为鼓励购货方在规定的期限内付款而向购货方提供的债务扣除 销售商品涉及现金折扣的 应按原价确认商品销售金额 发生的现金折扣记财务费用 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在价格上给予的减让 发生在销售收入确认前的折让 会计处理与商业折扣相同 折让后的实际售价计算营业收入 反之 应按实际发生时冲减当期收入 1 现金折扣 2 商业折扣商业折扣是指作为销售方的企业为鼓励购货方多购买商品 而在商品价目单价的基础上给予购货方一定的价格折扣 商业扣除后的余额为交易实际价格即商品销售收入 5 乙企业向甲公司销售一批产品 按照价目表上表明的价格计算其售价金额为20000元 由于是批量销售 乙企业给予10 的商业折扣 折扣金额为2000元 适用的增值税税率为17 乙企业的账务处理如下 1 销售实现时 借 应收账款 甲公司21060贷 主营业务收入18000应交税费 应交增值税 3060 2 收到价款时 借 银行存款21060贷 应收账款 甲公司21060 4 处理销售退回及附有退回条件的销售商品未确定收入的商品退回时借 库存商品贷 发出商品 账户已确认收入的商品退回时借 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 贷 银行存款 应收账款财务费用 现金折扣 退回商品的成本借记 库存商品 贷记 主营业务成本 5 处理销售处理等存货 企业在日常活动中还可能对外销售不需要的原材料 随同是商品对外销售单独计价的包装物等业务 企业销售原材料 包装物等存货也视同商品销售 其收入确认和计量原则比照商品销售处理 企业销售原材料 包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本 通过 其他业务收入 和 其他业务成本 账户核算 6 甲公司销售一批商品给乙公司 开出的增值税专用发票上泣明的售价为100000元 增值税税额为17000元 该批商品的成本为70000元 货到后乙公司发现商品质量不合格 要求在价格上给予5 的折让 乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定 甲公司同意并办妥了相关手续 开具了增值税专用发票 红字 假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入 销售款项尚未收到 发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额 甲公司会计处理如下 1 销售实现时 借 应收账款117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000借 主营业务成本70000贷 库存商品70000 2 发生销售折让时 借 主营业务收入5000 100000 5 应交税费 应交增值税 销项税额 850贷 应收账款5850 3 实际收到款项时 借 银行存款111150贷 应收账款111150 本例中 假定发生销售折让前 因该项销售在货款回收上存在不确定性 甲公司未确认该批商品的销售收入 纳税义务也未发生 发生销售折让后2个月 乙公司承诺近期付款 则甲公司会计处理如下 1 发出商品时 借 70000贷 库存商品70000 2 乙公司承诺付款 甲公司确认销售收入时 借 应收账款111150贷 主营业务收95000 100000 100000 5 应交税费 应交增值税 销项税额 16150借 主营业务成本70000贷 发出商品70000 3 实际收到款项时 借 银行存款111150贷 应收账款111150 三 处理几种特殊销售业务 7 甲公司2007年3月20日销售A商品一批 增值税专用发票上注明售价为350000元 增值税税额为59500元 该批商品成本为182000元 A商品于2007年3月20日发出 购货方于3月27日付款 甲公司对该项销售确认了销售收入 2007年9月15日 该批商品质量出现问题 购货方将商品退回 甲公司同意退款 于当日支付退货款 并按规定向购货方开具了增值税专用发票 红字 1 销售实现时 借 应收账款409500贷 主营业务收入350000应交税费 应交增值税 销项税额 59500借 主营业务成本182000贷 库存商品182000 2 收到货款时 借 银行存款409500贷 应收账款409500 3 销售退回时 借 主营业务收入350000应交税费 应交增值税 销项税额 59500贷 银行存款409500借 库存商品182000贷 主营业务成本182000 目录页CONTENTSPAGE 任务三处理提供劳务 劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入 一般先通过 劳务成本 账户归集 再转入 主营业务成本 或 其他业务成本 1 完成安装任务时2 结转劳务成本借 劳务成本借 应收账款贷 银行存款贷 主营业务收入 同时 借记 主营业务成本 或 其他业务成本 贷记 劳务成本 33 我来练一练 8 甲公司于2009年3月10日接受一项设备安装任务 该安装任务可一次完成 合同总价款9000元 实际发生安装成本5000元 假定安装业务属于甲公司的主营业务 不考虑相关税费 借 应收账款 或银行存款 9000贷 主营业务收入9000借 主营业务成本5000贷 银行存款等5000 02 与交易相关的经济利益可能流入企业 01思考 03 交易的完成程度能够可靠的确定 04 交易中已发生和将发生的成本能够可靠计量 01 收入的金额能够可靠的计量 二 劳务收入结果能够估计表现在 不能满足四个条件中的任何一条时 交易结果不能可靠计量 已发生的劳务成本预计全部或部分得到补偿的 应按得到的全部或部分的金额确认提供劳务收入 并结转已发生的劳务成本 已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的 应将已发生的劳务成本计入当期损益 主营业务成本或其他业务成本 不确认提供收入 销售商品部分和提供劳务部能区别且能单独计量的 则将两者的收入分别计入销售收入和提供劳务收入处理 若两者不能区分或能区分但不能单独计量时 就将两者都作为销售商品处理 知识点的补充 提供劳务交易结果不能可靠估计9 甲公司于2008年12月25日接受乙公司委托 为其培训一批学员 培训期为6个月 2009年1月1日开学 协议约定 乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元 分三次等额支付 第一次在开学时预付 第二次在2009年3月1日支付 第三次在培训结束时支付 2009年1月1日 乙公司预付第一次培训费 至2009年2月28日 甲公司发生培训成本30000元 假定均为培训人员薪酬 2009年3月1日 甲公司得知乙公司经营发生困难 后两次培训费能否收回难以确定 假定不考虑相关税费 1 2009年1月1日收到乙公司预付的培训费 借 银行存款20000贷 预收账款20000 2 实际发生培训成本30000元 借 劳务成本30000贷 应付职工薪酬30000 3 2009年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本借 预收账款20000贷 主营业务收入20000 借 主营业务成本30000贷 劳务成本30000本例中 甲公司已经发生的劳务成本30000元预计只能部分得到补偿 即只能按预收款项得到补偿 应按预收账款20000元确认劳务收入 并将已经发生的劳务成本30000元结转入当期损益 四 特殊劳务收入的确认 1 确认安装费收入时2 确认广告费收入时 3 为特定客户开发的软件收费4 商品售价内可区分的服务费 5 艺术表演 招待宴会及其他特殊活动的收费6 申请入会费和会员费 7 特许权费8 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费 目录页CONTENTSPAGE 概念 让渡资使用权是指资产的所有者将资产的使用权暂时转移给他人 以取得相关收益 但不转移资产使用权的行为 使用费收入的确定 1 与交易相关的经济利益流入企业2 金额能够计量 收入的计量 1 利息收入2 使用费收入 NO 42 我来练一练 10 让渡资产使用权收入可以确认应同时满足的条件有A 让渡资产使用权上主要的风险已转移给受让方B 让渡资产的收益能够可靠地估计C 相关的经济利益很可能流入企业D 收入的金额能够可靠地计量 答案 CD 解析 让渡资产使用权收入应在以下条件同时满足时 才能予以确认 1 相关的经济利益很可能流入企业 2 收入的金额能够可靠计量 11 2010年1月10日 甲上市公司与丁公司签订了总金额为800万元的建造合同 预计合同总成本为600万元 2010年第一季度共发生人工费用等工程成本300万元 经测定 工程的完工进度为40 则甲上市公司第一季度应确认的合同费用为 万元 A 600B 240C 320D 300答案 B解析当期确认的合同费用 当期的合同总成本x完工进度 600 40 240万元 13 某工业生产厂委托B公司代销服装100件 不含税代销价格为500元 件 成本为200元