会计学教案第四章固定资产与无形资产ppt课件.ppt

1 第四章固定资产与无形资产 教学目的 掌握固定资产核算的基本方法 教学重点 固定资产增加 减少的核算 固定资产折旧计算及会计处理 2 每课一格言 多一份艰辛 多一份喜悦 3 本节内容 一 固定资产二 无形资产 4 每课一格言 只要功夫深 铁杵磨成针 5 一 固定资产概述 一 定义 固定资产是为生产商品 提供劳务 出租或经营管理持有的 使用寿命超过一个会计年度的有形资产 二 特征 1 企业持有固定资产的目的 是为了生产商品 提供劳务 出租或经营管理 而非出售 出租的固定资产是指以经营方式出租的机器设备类固定资产 不包括以经营租赁方式出租的建筑物 6 2 使用寿命超过一个会计年度 3 固定资产是有形资产 三 确认条件 1 与该资产有关的经济利益很可能流入企业 2 该固定资产的成本能够可靠地计量 7 四 固定资产的分类 1 按固定资产的经济用途分类 可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产 1 生产经营用固定资产 是指直接服务于企业生产 经营过程的各种固定资产 如生产经营用的房屋 建筑物 机器 设备 器具 工具等 2 非生产经营用固定资产 是指不直接服务于生产 经营过程的各种固定资产 如职工宿舍 食堂 浴室 理发室等使用的房屋 设备和其他固定资产等 8 2 按固定资产使用情况分类 1 使用中固定资产 是指正在使用中的经营性和非经营性固定资产 包括由于季节性经营或大修理等原因而暂时停止使用的固定资产 企业出租 指经营性租赁 给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产 2 未使用固定资产 是指已完工或已购建完成的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建 扩建等原因暂停使用的固定资产 3 不需用固定资产 是指本企业多余或不适用的各种固定资产 9 3 按固定资产的所有权分类 1 自有固定资产 是指企业拥有的可供企业自由地支配使用的固定资产 2 租入固定资产 是指企业采用租赁的方式从其他单位租入的固定资产 企业对租入固定资产依照租赁合同拥有使用权 同时负有支付租金的义务 但资产的所有权属于出租单位 租入固定资产可分为经营性租入固定资产和融资租入固定资产 10 4 按固定资产的经济用途和使用情况综合分类 生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产 经营租赁 不需用固定资产未使用固定资产土地 指过去 1952年 已经估价单独入账的土地 融资租入固定资产 在租赁期内 应视同自有固定资产进行管理 11 五 固定资产的计价基础 企业会计准则规定 固定资产应当按其成本入账1 按历史成本计价固定资产的历史成本又称原始价值 是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理 必要的支出 包括直接发生的购买价款 相关税费 装卸费 运杂费 包装费和安装成本 12 2 按净值计价固定资产净值也称为折余价值 是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额 它可以反映固定资产尚未损耗的价值 反映企业实际占用在固定资产上的资金数额 可以了解固定资产新旧程度 13 不同方式取得的固定资产入账价值的确定 1 外购固定资产的成本包括买价 相关税费 以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 2 自行建造的固定资产按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值 包括工程物资成本 买价 增值税 运输费 保险费等相关费用 人工成本 相关税费 应予以资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等 14 3 投资者投入的固定资产 按投资合同或协议约定价值 作为入账价值 但合同或协议约定价值不公允除外 4 盘盈的固定资产 按同类或类似固定资产的市场价格 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额 确定其入账价值 15 二 固定资产取得的核算 一 账户设置1 固定资产 账户核算范围 核算企业固定资产的原价 16 17 2 在建工程 账户核算范围 核算企业进行基建工程 安装工程 更新改造等在建工程以及购入需要安装固定资产发生的实际支出 18 固定资产 与 在建工程 账户 19 3 工程物资 账户核算范围 核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本 20 21 二 外购固定资产的核算1 购入不需安装的固定资产借 固定资产 实际成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 22 例1企业购入不需安装的设备一台 专用发票注明价款为200000元 增值税34000元 发生的运输费2000元 保险费4000元 款项以银行存款转账支付 设备交付使用 借 固定资产206000应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 银行存款240000 23 2 购入需要安装的固定资产买入设备投入安装时 借 在建工程应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 24 发生安装费用 借 在建工程贷 工程物资应付职工薪酬原材料银行存款等安装完毕 达到预定可使用状态时 借 固定资产贷 在建工程 25 例2企业购入一台需安装设备 增值税专用发票注明价款50000元 税款8500元 包装费 运输费500元 安装时领用工程物资2000元 应支付安装工人工资1500元 支付安装费1000元 款项已存款支付 设备安装完毕 交付使用 26 买入设备投入安装时 借 在建工程50500应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款59000发生安装费用 借 在建工程4500贷 工程物资2000应付职工薪酬1500银行存款1000 27 安装完毕 达到预定可使用状态 借 固定资产55000贷 在建工程55000 28 例3企业购入一台需要安装的机器设备 买价300000元 增值税51000 发生运杂费3000元 全部款项以存款支付 在设备安装过程中购入工程物资10000元 支付增值税1700元 全部用于工程 另外领用本企业原材料一批 价款20000元 购入该批材料时支付的增值税进项税额3400元 发生应付安装工人工资5000元 用现金支付水电费500元 设备安装完毕 用存款支付安装调试费用2000元 设备安装完毕经验收合格后交付使用 29 设备投入安装时 借 在建工程303000应交税费 应交增值税 进项税额 51000贷 银行存款354000 30 购入工程物资 借 工程物资11700贷 银行存款11700 3 领用工程物资 借 在建工程11700贷 工程物资11700 31 4 工程领用原材料 借 在建工程23400贷 原材料20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400 32 5 应支付安装工人工资 借 在建工程5000贷 应付职工薪酬 工资5000 6 支付水电费 安装费 借 在建工程2500贷 库存现金500银行存款2000 33 7 设备安装完毕交付使用时 固定资产入账价值为 303000 11700 23400 5000 500 2000 345600借 固定资产345600贷 在建工程345600 34 三 自行建造固定资产按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 作为入账价值 自建固定资产应先通过 在建工程 科目核算 工程达到预定可使用状态时 再从 在建工程 科目转入 固定资产 科目 企业自建固定资产 主要有自营和出包两种方式 由于采用的建设方式不同 其会计处理也不同 35 1 自营工程 购入工程物资时 借 工程物资贷 银行存款等领用工程物资时借 在建工程贷 工程物资在建工程领用本企业原材料时借 在建工程贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 36 在建工程领用本企业生产的商品时借 在建工程贷 库存商品应交税费 应交增值税 销项税额 等自营工程发生的其他费用借 在建工程贷 银行存款应付职工薪酬 应付工资等自营工程达到预定可使用状态时借 固定资产 按实际发生的全部支出 贷 在建工程 37 例4企业决定建造一座厂房 为此专门购入各种专用工程物资价值20万元 同时支付的增值税为34000元 另外发生应付工程人员薪酬5万元 用银行存款支付水电等费用1万元 厂房完工交付使用 38 购入工程材料时 借 工程物资 专用材料234000贷 银行存款234000 厂房进行建造时 借 在建工程234000贷 工程物资 专用材料234000 39 借 在建工程 自营工程60000贷 应付职工薪酬50000银行存款10000 交付使用时 借 固定资产294000贷 在建工程294000 40 作业 2011年4月M公司准备自行建造一栋厂房 为此发生下列业务 1 购入工程物资一批 价款为400000元 支付增值税为68000元 款项已存款支付 2 建造厂房领用工程物资468000元 3 领用生产用原材料一批 价值为50000元 购进该批原材料时支付的增值税为8500元 4 负担工程人员工资70000元 5 12月底工程完工交付使用 结转固定资产成本 41 2 出包工程 企业将支付给承包单位的工程价款作为工程成本 通过 在建工程 科目核算 在建工程 科目实际成为企业与承包单位的结算科目 预付承包单位的工程价款时借 在建工程 预付款项 贷 银行存款工程完工收到承包单位账单 补付工程价款时借 在建工程 补付款项 贷 银行存款等工程达到预定可使用状态时借 固定资产 按实际发生的全部支出 贷 在建工程 42 例 甲企业将一幢楼房的建造工程出包给丙公司承建 按合同规定先向丙公司预付工程款1200000元 工程完工后 收到丙公司有关工程结算单据 补付工程款300000元 工程完工并达到预定可使用状态 43 该企业应编制如下会计分录 预付工程价款 借 在建工程1200000贷 银行存款1200000 补付工程款 借 在建工程300000贷 银行存款300000 工程完工并达到预定可使用状态时 借 固定资产1500000贷 在建工程1500000 44 四 投资转入的固定资产应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值 借 固定资产 约定的价值 贷 实收资本 实收资本中份额部分 资本公积 超过份额部分 例5风华公司收到海通公司的一台设备投资 设备原值20万元 已提折旧2万元 投资合同约定的价值为13万元 已投入使用 45 借 固定资产130000贷 实收资本130000 46 三 固定资产折旧 一 折旧的定义 二 影响折旧的因素 三 计提折旧的范围 四 折旧计算方法 五 折旧的会计处理 47 一 折旧的定义折旧 企业的固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的固定资产的价值 这部分转移的价值以折旧费的形式计入成本费用 并从企业营业收人中得到补偿 转化为货币资金 从本质上讲 折旧是一种费用 是固定资产在使用过程中由于逐渐损耗而减少的那部分价值 有形损耗 由于使用和自然力作用而发生的损耗无形损耗 由于技术进步等因素的作用而发生的贬值 48 应计折旧额 固定资产原价 预计净残值 固定资产减值准备计提折旧 为使固定资产所带来的收入和其已发生的损耗得以配比 在固定资产使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 49 二 影响折旧的因素1 固定资产原价2 使用寿命 预计使用期间 或固定资产所能生产产品或提供劳务数量 3 预计净残值 预计的残值收入减去清理费用后的金额 4 固定资产减值准备 50 三 计提折旧的范围1 固定资产范围除以下情况外 企业应对所有的固定资产计提折旧 1 已提足折旧继续使用的固定资产 2 按照规定单独估价入账的土地 51 2 计提折旧的时间范围 按月初账面价值 一般应按月提取折旧 当月增加的固定资产 当月不提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月照提折旧 从下月起不提折旧 已提足折旧 不论能否继续使用的 均不再计提折旧 提前报废的固定资产 不再补提折旧 52 四 折旧计算方法1 年限平均法2 工作量法3 双倍余额递减法4 年数总和法 53 1 年限平均法定义 平均年限法又称直线法 是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法 采用这种方法计算的每期折旧额均相等 即年折旧额 原值 预计净残值 预计使用年限计算公式 年折旧率 1 预计净残值率 使用年限 100 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 原值 月折旧率 54 例 某企业有一厂房 原价500万元 预计可使用20年 按照有关规定 该厂房报废时的净残值率为4 则该厂房的折旧率和折旧额如下 年折旧率 1 4 20 100 4 8 月折旧率 4 8 12 0 4 月折旧额 5000000 0 4 20000 元 55 采用平均年限法计算固定资产折旧虽然比较简便 但也存在着一些明显的局限性 1 固定资产在不同使用年限提供的经济效益是不同的 一般来讲 固定资产在其使用前期工作效率相对较高 所带来的经济利益也就多 而在其使用后期 工作效率一般呈下降趋势 因而 所带来的经济利益也就逐渐减少 平均年限法不予考虑 明显是不合理的 56 2 固定资产在不同的使用年限发生的维修费用也不一样 固定资产的维修费用将随其使用时间的延长而不断增加 而平均年限法也没有考虑这一因素 57 当固定资产各期的负荷程度相同时 各期应分摊相同的折旧费 这是采用平均年限法计算折旧是合理的 但如果固定资产各期负荷程度不同 采用平均年限法计算固定资产折旧 则不能反映固定资产的实际使用情况 计提的折旧额与固定资产的损耗程度也不相符 58 2 工作量法定义 根据实际工作量计算折旧额 计算公式 单位工作量折旧额 原值 预计净残值 预计总工作量月折旧额 单位工作量折旧额 本月固定资产实际工作量适用范围 运输工具 机器设备等 59 例 企业一条生产线的原值20万元 预计总工作量为5万台时 其报废时的残值率为5 本月工作720台时 该设备的月折旧额计算如下 每一工作量折旧额 200000 1 5 50000 3 8 元 台时 月折旧额 720 3 8 2736 元 60 对比平均年限法和工作量法的折旧计算公式 可以看出两者都是将应计提折旧额按照一定的总量标准均匀地加以分摊 平均年限法是按持有使用时间 而工作量法则按机器时间 人工时间 里程和工作产出的产量等标准 工作量法的优点在于考虑了固定资产的使用强度 弥补了平均年限法只重使用时间 不考虑使用强度的缺点 但没有考虑到自然损耗和无形损耗对固定资产的影响 61 3 双倍余额递减法定义 在不考虑固定资产净残值的情况下 根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算折旧的一种方法 计算公式 年折旧率 2 预计使用寿命 年 100 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产账面净值 月折旧率年折旧额 原价 已提折旧 2 预计使用寿命 62 注意 A在应用这种方法计算折旧额时必须注意不能使固定资产的净值降到其预计净残值以下 通常在折旧年限到期前两年内改用直线法计提折旧 将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销 B每年计提折旧的基数不同 63 例某项固定资产原值为1万元 预计净残值200元 预计使用5年 每年的折旧额计算如下 年折旧率 2 5 100 40 64 65 4 年数总和法定义 年数总和法是将固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额 这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年限 分母代表使用年数的逐年数字总和 66 计算公式 年折旧率 尚可使用年限 预计使用年限的年数总和 100 月折旧率 年折旧率 12某年 月 折旧额 原值 预计净残值 年 月 折旧率注意 每年折旧率不一样 67 例某企业一项固定资产的原价为500万元 预计使用年限为5年 预计净残值2000元 按年数总和法计算折旧 68 69 双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧法 即固定资产在使用年限内折旧费用逐渐减少 双倍余额递减法的年折旧率不变 但折旧基础 年初账面净值逐年减少 年数总和法折旧基础 应计提折旧额不变 但年折旧率逐年减少 70 一般来说 固定资产在前期的维护和修理等费用较少 后期较多 而固定资产的前期服务潜能下降的比后期快 因此 从理论上讲加速折旧法较为合理 尤其适用于受技术进步等无形损耗影响较大的固定资产 但计算折旧的方法较复杂 71 加速折旧法就是在固定资产使用前期计提的折旧多 后期提的折旧少 从而相对加速折旧的速度 使固定资产成本在使用寿命内加快得到补偿 其好处 1 企业有能力重新购买新的设备 有利于竞争 2 在经营初期可以减轻企业税收负担 3 降低无形损耗给企业带来的风险 72 固定资产的折旧方法一旦确定 不得随意变更 但是 如果企业每年年度终了对固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧方法进行复核时 确有需要变更估计的 则可以进行调整 73 案例 宝钢股份固定资产折旧率调整及其影响 根据对固定资产实际状况的检查结果 2004年1月1日起本公司调整了部分房屋及建筑物和部分机器设备的使用年限 并相应改变了下述固定资产的折旧年限及折旧率 变更前类别折旧年限年折旧率部分房屋及建筑物15 35年2 7 6 4 部分机器设备7 18年5 3 13 7 74 变更后部分房屋及建筑物15 20年4 8 6 4 部分机器设备9 15年6 4 10 67 上述固定资产按变更前的折旧率计算的本年折旧额为231005万元 根据变更后的折旧率计算的折旧费用为512761万元 是全年利润总额减少281756万元 75 五 折旧的会计处理1 账户设置 累计折旧 账户核算范围 核算企业固定资产的累计折旧性质 资产类 属于 固定资产 科目的备抵调整类科目核算内容 该科目贷方登记计提的固定资产折旧 借方登记减少的固定资产转出的累计已提折旧 76 余额 期末贷方余额反映企业提取的固定资产折旧累计数明细账 可按固定资产的类别或项目进行明细核算 77 78 2 账务处理按固定资产的用途计入相应的成本费用账户 借 制造费用 车间 管理费用 行政管理部门 未使用 销售费用 销售机构 其他业务成本 经营出租 贷 累计折旧 79 例某企业3月份折旧计算表提供的资料如下 管理部门应提取的折旧额为3000元 生产车间应提取6000元 销售部门应提取2000元 80 借 管理费用3000制造费用6000销售费用2000贷 累计折旧11000 81 练习题 某公司于2006年3月10日以500000元购入设备一台 当月投入使用 预计使用年限为5年 预计净残值为10000元 分别按双倍余额递减法和年数总和法计算每年的折旧额 82 六 固定资产的后续支出支出原因 维护 改进 恢复其原有性能 改建 扩建 资本化条件 符合固定资产确认的两个条件 费用化条件 不符合固定资产确认条件的支出 83 一 费用化的后续支出1 特点 维护固定资产的正常运转和使用修理范围小 费用支出少 修理频繁2 核算 直接计入当期费用借 管理费用 车间或管理部门 销售费用 销售机构 贷 银行存款等 84 例某公司对办公楼进行维修 领用维修工程材料 含税 12万元 应支付维修人员薪酬为43300元 用银行存款支付水电费等2万元 账务处理如下 借 管理费用163300贷 工程物资120000应付职工薪酬43300 85 经营租入固定资产改良支出 原则 先通过 在建工程 达可使用状态时转入 长期待摊费用 在剩余租赁期和尚可使用年限两者中较短的期间内合理摊销 账务处理 改良工程领用材料时 借 在建工程贷 工程物资 86 发生费用支出时 借 在建工程贷 应付职工薪酬银行存款 改良工程完工 达可使用状态 借 长期待摊费用贷 在建工程 假设分5年摊销 借 制造费用贷 长期待摊费用 87 例甲公司对经营租赁的一套设备进行改良 发生支出如下 领用专用工程材料100000元 用银行存款支付技术指导费5000元 发生应付工人薪酬15000元 完工达到预定使用状态后交付使用 88 改良工程领用材料时 借 在建工程100000贷 工程物资100000 发生费用支出时 借 在建工程20000贷 应付职工薪酬15000银行存款5000 改良工程完工 交付使用 借 长期待摊费用120000贷 在建工程120000 假设分5年摊销 借 制造费用24000贷 长期待摊费用24000 89 二 资本化的后续支出1 特点 为提高固定资产的使用性能 费用支出较大 2 成本确定 原固定资产的账面价值 残料变价收入 改 扩建支出 90 3 资本化支出的核算 将固定资产转入在建工程 借 在建工程累计折旧贷 固定资产 取得残料变价收入 借 银行存款贷 在建工程 91 发生新的费用支出时 借 在建工程贷 应付职工薪酬工程物资 更新改造完毕 达到预定可使用状态 借 固定资产贷 在建工程 92 例 企业对一条生产线进行改建 生产线原值48万元 已提折旧16万元 改建时 发生应付工资费用6000元 领用改建专用工程材料含税价46800元 拆除残料变价收入1000元 93 将固定资产转入在建工程 借 在建工程320000累计折旧160000贷 固定资产480000 取得残料变价收入 借 银行存款1000贷 在建工程1000 94 发生新的费用支出时 借 在建工程52800贷 应付职工薪酬6000工程物资46800 建设完毕 交付使用 借 固定资产471800贷 在建工程471800 95 七 固定资产的处置I 一 固定资产处置的情形包括 固定资产出售 转让 报废 毁损 对外投资 交换 二 固定资产清理 账户核算范围 核算企业因报废 出售 毁损 转让 对外投资 非货币性交换等原因转出的固定资产价值和清理过程中发生的费用 收入等 明细设置 按被清理的固定资产项目进行明细核算 96 97 三 清理的会计核算步骤 将固定资产转入清理 借 固定资产清理累计折旧 账面余额 固定资产减值准备 账面余额 贷 固定资产 账面余额 发生清理费用 借 固定资产清理贷 银行存款 支付的费用 应交税费 应交营业税 98 收回出售固定资产的价款 残料价值和变价收入等 借 银行存款 出售价款 变价收入 原材料 入库残料价值 贷 固定资产清理 应当由保险公司或过失人赔偿的损失借 其他应收款 应收赔款 贷 固定资产清理 99 5 固定资产清理完成后 结转清理净损益 借 营业外支出 处置非流动资产损失 非常损失贷 固定资产清理或 借 固定资产清理贷 营业外收入 处置非流动资产利得 100 例甲公司有一台设备 使用期满经批准报废 设备原值200000元 累计计提折旧180000元 用银行存款支付清理费用5000元 残料变价收入7000元 通过银行收款 101 将固定资产转入清理 借 固定资产清理20000累计折旧180000贷 固定资产200000 发生清理费用 借 固定资产清理5000贷 银行存款5000 102 核算清理收入 借 银行存款7000贷 固定资产清理7000 结转清理净损益 借 营业外支出18000贷 固定资产清理18000 103 例某企业出售一建筑物 原值为1000万元 已提折旧500万元 按600万元的价格出售 收款存入银行 出售不动产的营业税率为5 104 有关会计分录如下 出售固定资产转入清理时 借 固定资产清理5000000累计折旧5000000贷 固定资产10000000 收到价款时 借 银行存款6000000贷 固定资产清理6000000 105 计算应交营业税时 借 固定资产清理300000贷 应交税费 应交营业税300000 结转出售净收益时 借 固定资产清理700000贷 营业外收入700000 106 八 固定资产清查清查原因 固定资产在其使用过程中 由于客观或人为的原因 可能会出现账实不符的情况 一 盘盈时1 盘盈固定资产入账价值的确定 1 如果同类或类似固定资产存在活跃市场的 按同类或类似固定资产的市场价格 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额 作为入账价值 2 如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的 按该项固定资产的预计未来现金流量现值 作为入账价值 107 2 账务处理 1 盘盈时借 固定资产贷 以前年度损益调整 2 确定应交纳的所得税时借 以前年度损益调整贷 应交税费 应交所得税 3 结转为留存收益时借 以前年度损益调整贷 盈余公积 法定盈余公积利润分配 未分配利润 108 例某企业年终进行固定资产清查 盘盈一台设备 该类设备重置价值为20万元 估计已提折旧10万元 所得税率为25 按10 提取法定盈余公积 1 盘盈时借 固定资产100000贷 以前年度损益调整100000 109 2 确定应交纳的所得税时借 以前年度损益调整25000贷 应交税费 应交所得税25000 3 结转为留存收益时借 以前年度损益调整75000贷 盈余公积 法定盈余公积7500利润分配 未分配利润67500 110 二 固定资产盘亏 调账 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢累计折旧贷 固定资产经批准处理时 借 营业外支出 盘亏损失其他应收款 保险公司或过失人赔偿金额 贷 待处理财产损溢 待处理非流动资产损溢 111 例某企业年终在固定资产清查中盘亏设备一台 其原值为3万元 已提折旧2万元 有关会计分录如下 112 盘亏时 借 待处理财产损溢 待处理非流动资产损溢10000累计折旧20000贷 固定资产30000经批准处理时 借 营业外支出 盘亏损失10000贷 待处理财产损溢 待处理非流动资产损溢10000 113 八 固定资产的减值与期末计价固定资产发生损坏 技术陈旧或其他经济原因 导致其可收回金额低于账面净值 称为固定资产减值 如果固定资产可收回金额低于其账面价值 企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备 114 发生下列情况 应按账面价值全额计提减值准备 长期闲置 在可预见的未来不会使用 已无转让价值 技术进步 已不能使用 使用该固定资产将产生大量不合格品 115 遭毁坏 不再具有使用价值和转让价 其他实质上已不能再给企业带来经济利益的固定资产 注意 全额计提准备的固定资产 不再计提折旧 116 计提减值准备的账务处理 借 资产减值损失贷 固定资产减值准备注意 固定资产减值损失一经确认 以后期间不得转回 117 课后练习 1 业务题某公司2008年12月5日购买一台需要安装生产用机床一台 价款为200000元 增值税税率为17 支付运杂费2000元 均以存款支付 在安装过程中领用材料10000元 支付安装工人的工资2500元 以存款支付安装费用1500元 12月20日安装完毕交付使用 该机床预计使用5年 预计净残值率为2 按年数总和法计提折旧 2011年1月将该机床出售 售价为15000元 支付清理费用1000元 要求 1 编制2008年的相应会计分录2 计算应计提的折旧并编制相应会计分录3 编制处置相应的会计分录 118 2 案例分析题1 嘉泰公司生产用固定资产采用平均年限法计提折旧 每月提取的折旧额总计18000元 本月进入产品生产的淡季 产品产量减少 为减少本期的生产费用 公司改用工作量法提取折旧 并未在会计报表附注中加以说明 按该种方法计算出来的本月折旧额为8000元 并进行如下会计处理 借 生产成本8000贷 累计折旧8000要求 1 该公司违背了会计核算的什么原则 为什么 2 折旧的会计处理上存在什么问题 应如何更正 119 2 资料 某贸易公司计划涉足制造业 恰有两家公司有意出售 价格相等 两厂均已经营达三年之多 资产总额均为800万元 最大资产均为房屋及设备 房屋成本均为200万元 估计经济寿命为40年 机器成本为400万元 估计经济寿命为20年 均不计残值 甲工厂采用直线法计提折旧 乙工厂则采用双倍余额递减法计提折旧 其余的会计政策均无差别 两厂除正常商业应付账款外 别无其他负债 两厂过去三年净收益如下 120 甲工厂乙工厂第一年1 240 0001 180 000第二年1 304 0001 264 000第三年1 368 0001 338 000合计3 912 0003 782 000要求 某贸易公司总经理欲购入甲工厂 假定你是该公司的财务顾问 请提出你的意见和根据 121 第二节无形资产 一 无形资产的定义及特征二 无形资产的内容三 会计处理四 期末计价 122 一 定义及特征 一 定义 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 主要包括商标权 专利权 非专利技术 著作权 特许权 土地使用权等 123 可辨认标准 1 可分离 能够从企业中分离或者划分出来 并能够单独或者与相关合同 资产或者负债一起 用于出售 转移 授予许可 租赁或者交换 2 源自合同性权利或者其他法定权利 无论这些权利是否可以从企业或者其他权利和义务中转移或者分离 124 二 特征 1 不具有实物形态2 具有可辨认性3 属于非货币性资产 125 三 确认条件1 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 2 该无形资产的成本能够可靠地计量 126 二 无形资产的内容 一 无形资产内容1 专利权2 商标权3 土地使用权4 著作权5 特许经营权6 非专利技术 127 二 研究与开发支出1 研究与开发支出的区别研究 是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查 如意在获取知识而进行的活动 研究成果或其他知识的应用研究 评价和最终选择 材料 设备 工序 系统或服务的替代品的研究 新的或经改进的材料 设备 工序 系统或服务的可能替代品的配制 设计 评价和最终选择 128 特点 研究是探索性的 是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备 研究活动是否转入开发 开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性 不会形成阶段性成果 财务处理 有关支出费用化 计入管理费用 129 开发 是指在进行商业性生产或使用前 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计 以生产出新的或具有实质性改进的材料 装置 产品等 如生产或使用前的原型和模型的设计 建造和测试 含新技术的工具 夹具 模具的设计 试生产设施的设计 建造和运营 新的或经改造的材料 设备 工序 系统或服务所选定的替代品的设计 建造和测试等 130 特点 已完成研究阶段的工作 在很大程度上具备了一项新产品或新技术的基本条件 账务处理 开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件 则可将其确认为无形资产 131 2 开发阶段相关支出资本化的条件 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 无形资产具有有用性 有足够的技术 财务和其他资源支持 以完成开发 并有能力使用或出售 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 132 三 会计处理 一 无形资产的取得 二 无形资产的摊销 三 无形资产的处置 133 一 无形资产的取得 134 1 无形资产成本的确定 无形资产通常是按实际成本计量 即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出 作为无形资产的成本 对于不同来源取得的无形资产 其初始成本构成也不尽相同 1 外购的无形资产成本外购的无形资产的成本包括购买价款 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 专业服务费用 测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等 135 2 自行开发无形资产的成本自行开发无形资产的成本包括自满足无形资产研究 开发确认条件及相关规定后只达到预定用途所发生的支出总额 但对于以前期间已经费用化的支出不再调整 其入账价值除了依法取得时发生的注册费用 律师费用等费用外 还包括准予资本化的开发费用 136 3 投资者投入无形资产的成本投资者投入无形资产应当按投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允除外 137 2 账户设置 无形资产 账户 核算范围 核算企业持有的无形资产成本账户性质 资产类账户核算内容 借方登记取得无形资产的实际成本 贷方登记出售 摊销的无形资产成本 期末借方余额 反映企业尚未摊销的无形资产的账面余额 明细设置 该科目应按无形资产项目设置明细账 进行明细核算 138 139 3 无形资产的账务处理 1 外购无形资产 按实际支付的价款计量 包括买价 相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用 测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用 分录 借 无形资产 实际成本 贷 银行存款等 140 例甲公司支付300万元购入一项专利权 支付相关税费1万元 用银行存款支付 使用该专利可使公司利润提升40 以上 141 甲公司会计处理如下 借 无形资产 专利权3010000贷 银行存款3010000 142 2 接受投资的无形资产 按投资合同或协议约定的价值确定无形资产的价值其会计分录如下 借 无形资产 投资合同或协议约定的价值 贷 实收资本 实收资本中应享有的份额 资本公积 超份额部分 143 例甲企业收到一项商标使用权投资 投资合同约定的价值为50万元 其会计分录如下 借 无形资产 商标使用权500000贷 实收资本500000 144 3 自行开发的无形资产 区分研究阶段与开发阶段研究阶段的支出于发生时计入当期损益开发阶段的支出符合资本化条件才能资本化 不符合资本化条件的费用化 成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出 已经费用化的支出不再进行调整 145 研发支出 账户 核算范围 核算企业研究和开发无形资产过程中发生的各项支出 性质 成本类科目核算内容 借方登记企业研究与开发项目阶段发生的费用化和资本化的各项支出 贷方登记期末结转的费用化支出 已达到预定用途的无形资产资本化支出的余额期末借方余额 反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出 明细设置 该科目应按无形资产研究开发项目 并分别 费用化支出 资本化支出 设置明细账进行明细核算 146 147 发生研发支出时借 研发支出 费用化支出 不满足资本化条件 资本化支出 满足资本化条件 贷 原材料 应付职工薪酬 银行存款等期 月 末借 管理费用贷 研发支出 费用化支出达到预定用途形成无形资产时借 无形资产贷 研发支出 资本化支出 148 例某公司研发一项新技术 研究开发过程中发生材料费用600万元 应付人工费用300万元 用银行存款支付其他费用200万元 其中符合资本化条件的费用700万元 该技术已经达到预定用途 149 账务处理如下 发生研发支出时 借 研发支出 费用化支出4000000 资本化支出7000000贷 原材料6000000应付职工薪酬3000000银行存款2000000 150 达到预定用途后 借 管理费用4000000无形资产7000000贷 研发支出 费用化支出4000000 资本化支出7000000 151 二 无形资产的摊销 152 1 无形资产摊销与使用寿命 无形资产分为使用寿命有限和使用寿命不确定两种 使用寿命有限的无形资产 其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销 使用寿命不确定的无形资产不应摊销 只计减值 153 2 使用寿