跨境电商业务模式及税务处理

精品文档 1欢迎下载 跨境电商业务模式及税务处理 原创 2017 03 21 高金平 高金平税频道 高金平税频道 近年来 我国跨境电子商务 以下简称近年来 我国跨境电子商务 以下简称 跨境电商跨境电商 快速发展 已经形成了一定 快速发展 已经形成了一定 的产业集群和交易规模 跨境电商 是指分属于不同国家的交易主体 通过电子商务手段的产业集群和交易规模 跨境电商 是指分属于不同国家的交易主体 通过电子商务手段 将传统进出口贸易中的展示 洽谈和成交环节电子化 并通过跨境物流或异地仓储送达商将传统进出口贸易中的展示 洽谈和成交环节电子化 并通过跨境物流或异地仓储送达商 品 完成交易的一种国际商业活动 同境内电商一样 跨境电商也包含品 完成交易的一种国际商业活动 同境内电商一样 跨境电商也包含 B2BB2B B2CB2C C2CC2C 等等 类型 其中类型 其中 B2BB2B 是一般跨境贸易 是一般跨境贸易 B2CB2C 或或 C2CC2C 是跨境零售 本文以实务中跨境电商的运营是跨境零售 本文以实务中跨境电商的运营 模式为基础 结合相关现行税收政策 解析跨境电商相关法律主体的税务处理 模式为基础 结合相关现行税收政策 解析跨境电商相关法律主体的税务处理 一 跨境进口电商一 跨境进口电商 鉴于鉴于 B2BB2B 的跨境进口按一般进口贸易处理 本文重点分析跨境零售进口业务 跨境零的跨境进口按一般进口贸易处理 本文重点分析跨境零售进口业务 跨境零 售进口 最初的模式是海淘 即国内消费者直接在境外售进口 最初的模式是海淘 即国内消费者直接在境外 B2CB2C 平台上购物 并通过转运或直平台上购物 并通过转运或直 邮等方式将商品邮寄回国 大部分海淘的商品无法直邮送达 需要通过在境外设有转运仓邮等方式将商品邮寄回国 大部分海淘的商品无法直邮送达 需要通过在境外设有转运仓 库的转运公司代为收货 即在网上下单时 收货地址是转运仓库 再由转运公司将货物库的转运公司代为收货 即在网上下单时 收货地址是转运仓库 再由转运公司将货物 自行或委托第三方物流公司运至境内 耗时较长 因语言 支付方式等限制 最初的海淘自行或委托第三方物流公司运至境内 耗时较长 因语言 支付方式等限制 最初的海淘 在实际操作中较有难度 于是出现了代购 在分分钟买遍全世界的概念促使下 海淘与代在实际操作中较有难度 于是出现了代购 在分分钟买遍全世界的概念促使下 海淘与代 购的业务量与日俱增 随着天猫国际 京东全球购等大型电商平台的上线 消费者海淘更购的业务量与日俱增 随着天猫国际 京东全球购等大型电商平台的上线 消费者海淘更 为便捷 为便捷 目前 跨境零售进口的模式还可分为目前 跨境零售进口的模式还可分为 直购进口直购进口 与与 保税进口保税进口 直购进口直购进口 模模 式是指符合条件的电商平台与海关联网 境内消费者跨境网购后 电子订单 支付凭证 式是指符合条件的电商平台与海关联网 境内消费者跨境网购后 电子订单 支付凭证 电子运单等有企业实时传输给海关 商品通过海关跨境电商专门监管场所入境 电子运单等有企业实时传输给海关 商品通过海关跨境电商专门监管场所入境 保税进保税进 口口 模式 又称模式 又称 B2B2CB2B2C 模式或备货模式 是指商家预先将海外商品大批量运至国内保税仓模式或备货模式 是指商家预先将海外商品大批量运至国内保税仓 备货 当消费者在网上下单后 由国内保税仓进行配货打包 并为单个订单办理通关手续 备货 当消费者在网上下单后 由国内保税仓进行配货打包 并为单个订单办理通关手续 再委托国内物流公司派送到消费者手中 再委托国内物流公司派送到消费者手中 直购进口直购进口 模式与模式与 保税进口保税进口 模式对比 模式对比 对比项目对比项目直购进口直购进口保税进口保税进口 模式类型进口 B2C 模式进口 B2B2C 模式 精品文档 2欢迎下载 海关监管特色电子订单 支付凭证 电子运 单实时传输 实现阳光化清关 货物存放在海关监管场所 可实现 快速通关 适用企业代购 品类宽泛的电商平台 海外电商 品类相对专注 备货量大的电商企 业 发货地点国外保税港 保税区 时效7 10 天5 天以内 商品种类更丰富有限制 对于跨境零售进口电商业务 相关主体的税务处理如下 对于跨境零售进口电商业务 相关主体的税务处理如下 一 电商平台 一 电商平台 电商平台的收入主要有平台服务费 直营 直采取得的产品差价收入 广告收入 电商平台的收入主要有平台服务费 直营 直采取得的产品差价收入 广告收入 1 1 平台服务费平台服务费 电商平台向卖家收取的平台服务费及按照卖家交易量收取的佣金手续费均按电商平台向卖家收取的平台服务费及按照卖家交易量收取的佣金手续费均按 信息技信息技 术服务术服务 信息系统增值服务 电子商务平台服务 信息系统增值服务 电子商务平台服务 缴纳增值税 缴纳增值税 2 2 自营 直采取得的产品差价收入自营 直采取得的产品差价收入 有些电商平台产品全部或部分为自营 获取商品购销差价 对此按照销售货物缴纳增有些电商平台产品全部或部分为自营 获取商品购销差价 对此按照销售货物缴纳增 值税 值税 3 3 广告收入广告收入 电商平台提供的各类视频 链接等广告服务 除按电商平台提供的各类视频 链接等广告服务 除按 文化创意服务文化创意服务 广告服务广告服务 缴缴 纳增值税外 还需缴纳文化事业建设费 纳增值税外 还需缴纳文化事业建设费 二 境内消费者 二 境内消费者 关于跨境电子商务零售进出口商品有关监管事宜的公告关于跨境电子商务零售进出口商品有关监管事宜的公告 海关总署公告 海关总署公告 20162016 年第年第 2626 号 号 财政部 海关总署 国家税务总局关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知财政部 海关总署 国家税务总局关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知 财关税 财关税 2016 18 2016 18 号 出台后 境内个人消费者通过天猫国际等跨境电商平台购物 需按号 出台后 境内个人消费者通过天猫国际等跨境电商平台购物 需按 进口货物征收关税 进口环节增值税与消费税 以下简称进口货物征收关税 进口环节增值税与消费税 以下简称 新规新规 操作要点如下 操作要点如下 1 1 新规适用于属于新规适用于属于 跨境电子商务零售进口商品清单跨境电子商务零售进口商品清单 范围内的以下商品 范围内的以下商品 1 1 所有通过与海关联网的电子商务交易平台交易 能够实现交易 支付 物流电子 所有通过与海关联网的电子商务交易平台交易 能够实现交易 支付 物流电子 信息信息 三单三单 比对的跨境电子商务零售进口商品 比对的跨境电子商务零售进口商品 精品文档 3欢迎下载 2 2 未通过与海关联网的电子商务交易平台交易 但快递 邮政企业能够统一提供交 未通过与海关联网的电子商务交易平台交易 但快递 邮政企业能够统一提供交 易 支付 物流等电子信息 并承诺承担相应法律责任进境的跨境电子商务零售进口商品 易 支付 物流等电子信息 并承诺承担相应法律责任进境的跨境电子商务零售进口商品 2 2 个人消费者是进口货物的纳税义务人 电子商务企业 电子商务交易平台企业或物个人消费者是进口货物的纳税义务人 电子商务企业 电子商务交易平台企业或物 流企业可作为代收代缴义务人 实务中 一般由电子商务平台或电子商务企业 卖家 代流企业可作为代收代缴义务人 实务中 一般由电子商务平台或电子商务企业 卖家 代 收代缴 境内消费者支付的款项中包含了进口环节的税收 如下图 收代缴 境内消费者支付的款项中包含了进口环节的税收 如下图 3 3 个人单次交易限值为人民币个人单次交易限值为人民币 20002000 元 年度交易限值为人民币元 年度交易限值为人民币 2000020000 元 在限值以内元 在限值以内 进口的跨境电子商务零售进口商品 关税税率暂设为进口的跨境电子商务零售进口商品 关税税率暂设为 0 0 进口环节增值税 消费税暂按法 进口环节增值税 消费税暂按法 定应纳税额的定应纳税额的 70 70 征收 超过单次限值 累加后超过个人年度限值的单次交易 以及完税征收 超过单次限值 累加后超过个人年度限值的单次交易 以及完税 价格超过价格超过 20002000 元限值的单个不可分割商品 均按照一般贸易方式全额征税 需要注意的是 元限值的单个不可分割商品 均按照一般贸易方式全额征税 需要注意的是 精品文档 4欢迎下载 对于跨境零售进口商品 作为一项特殊规定处理 而不同于一般贸易 这里的完税价格是对于跨境零售进口商品 作为一项特殊规定处理 而不同于一般贸易 这里的完税价格是 指实际交易价格 包括货物零售价格 运费和保险费 指实际交易价格 包括货物零售价格 运费和保险费 详见下表 详见下表 未超限额未超限额超过限额超过限额 关税 0 关税 实际交易价格 关税税率 增值税增值税 实际交易价格 1 消费税税率 增值税税率 70 增值税 实际交易价格 1 消费税 税率 增值税税率 消费税消费税 实际交易价格 1 消费税税率 消费税税率 70 消费税 实际交易价格 1 消费税 税率 消费税税率 4 4 海关放行后海关放行后 3030 日内未发生退货或修撤单的 代收代缴义务人在放行后第日内未发生退货或修撤单的 代收代缴义务人在放行后第 3131 日至第日至第 4545 日内向海关办理纳税手续 自海关放行之日起日内向海关办理纳税手续 自海关放行之日起 3030 日内退货的 个人可申请退税 并相日内退货的 个人可申请退税 并相 应调整个人年度交易总额 应调整个人年度交易总额 5 5 根据财关税根据财关税 2016 18 2016 18 号文件 不属于跨境电子商务零售进口的个人物品以及无法提号文件 不属于跨境电子商务零售进口的个人物品以及无法提 供交易 支付 物流等电子信息的跨境电子商务零售进口商品 按现行规定执行 这里的供交易 支付 物流等电子信息的跨境电子商务零售进口商品 按现行规定执行 这里的 按现行规定执行 是指对于无法提供三单比对的进口商品或是非个人自用的物品 征收行按现行规定执行 是指对于无法提供三单比对的进口商品或是非个人自用的物品 征收行 邮税 行邮税不是一个独立的税种 是指对旅客行李物品 个人邮递物品以及其他个人自邮税 行邮税不是一个独立的税种 是指对旅客行李物品 个人邮递物品以及其他个人自 用物品 除另有规定以外 均由海关按照用物品 除另有规定以外 均由海关按照 入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税率入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税率 表表 征收的进口税 包括关税和增值税 消费税 根据海关总署公告征收的进口税 包括关税和增值税 消费税 根据海关总署公告 20102010 年第年第 4343 号规号规 定 应征进口税税额在人民币定 应征进口税税额在人民币 5050 元 含元 含 5050 元 以下的 海关予以免征 新规出台的同时 元 以下的 海关予以免征 新规出台的同时 行邮税税率相应调整 从原先的行邮税税率相应调整 从原先的 10 10 20 20 30 30 和和 50 50 四档税率调整为四档税率调整为 15 15 30 30 和和 60 60 见下表 见下表 税号物品名称税率 1 书报 刊物 教育用影视资料 计算 机 视频摄录一体机 数字照相机等 信息技术产品 食品 饮料 金银 家具 玩具 游戏品 节日或其他娱 乐用品 15 2 运动用品 不含高尔夫球及球具 钓鱼用品 纺织品及其制成品 电视 摄像机及其他电器用具 自行车 税 30 精品文档 5欢迎下载 目 1 3 中未包含的其他商品 3 烟 酒 贵重首饰及珠宝玉石 高尔 夫球及球具 高档手表 化妆品 60 6 6 对于非个人的企业跨境进口商品 按一般进口货物的相关规定征收关税 进口环节对于非个人的企业跨境进口商品 按一般进口货物的相关规定征收关税 进口环节 增值税与消费税 增值税与消费税 三 境外商家 三 境外商家 境外商家不适用于我国境内税法的相关规定 境外商家不适用于我国境内税法的相关规定 四 其他服务提供商 四 其他服务提供商 在跨境进口业务中 物流与支付结算是两个关键环节 在跨境进口业务中 物流与支付结算是两个关键环节 物流公司收取的运输费用按物流公司收取的运输费用按 交通运输服务交通运输服务 缴纳增值税 其中 涉及国际运输服务缴纳增值税 其中 涉及国际运输服务 的可适用增值税零税率 如果是以无运输工具承运方式提供国际运输服务 免征增值税 的可适用增值税零税率 如果是以无运输工具承运方式提供国际运输服务 免征增值税 物流公司收取的仓储费用按物流公司收取的仓储费用按 物流辅助服务物流辅助服务 仓储服务仓储服务 缴纳增值税 增值税一般纳税缴纳增值税 增值税一般纳税 人可以选择适用简易计税方法适用征收率人可以选择适用简易计税方法适用征收率 3 3 结算公司收取的费用按结算公司收取的费用按 金融服务金融服务 直接收费金融服务直接收费金融服务 缴纳增值税 缴纳增值税 二 跨境出口电商二 跨境出口电商 19991999 年 阿里巴巴实现了跨境出口的互联网化 发展至今 跨境出口电商经历了信息年 阿里巴巴实现了跨境出口的互联网化 发展至今 跨境出口电商经历了信息 服务 在线交易 全产业链服务三个阶段 预计服务 在线交易 全产业链服务三个阶段 预计 20172017 年 跨境电商在进出口贸易总额中的年 跨境电商在进出口贸易总额中的 渗透率将达到渗透率将达到 20 20 左右 其中跨境出口占跨境贸易的比重左右 其中跨境出口占跨境贸易的比重 80 80 以上 根据对象不同 跨境电以上 根据对象不同 跨境电 商可分为商可分为 B2BB2B B2CB2C C2CC2C 根据服务方式的不同 跨境电商可分为第三方开放平台与自营 根据服务方式的不同 跨境电商可分为第三方开放平台与自营 型平台或是两者结合 随着跨境出口电商的发展 物流是跨境出口电商的关键环节 常见型平台或是两者结合 随着跨境出口电商的发展 物流是跨境出口电商的关键环节 常见 的有的有 EMSEMS 中邮小包 中邮小包 TNTTNT UPSUPS 等 为了改善用户体验 降低物流成本 越来越多卖家开等 为了改善用户体验 降低物流成本 越来越多卖家开 始自建或寻找第三方海外仓备货 始自建或寻找第三方海外仓备货 对于跨境出口电商 相关主体的税务处理如下 对于跨境出口电商 相关主体的税务处理如下 一 电商平台 一 电商平台 根据电商平台性质的不同 提供服务的差异 电商平台通常涉及下列收入 根据电商平台性质的不同 提供服务的差异 电商平台通常涉及下列收入 精品文档 6欢迎下载 1 1 平台服务费平台服务费 跨境出口电商平台一般会收取刊登费 如跨境出口电商平台一般会收取刊登费 如 eBayeBay 平台月费 如亚马逊 技术服务 平台月费 如亚马逊 技术服务 费 如速卖通 等 均需按费 如速卖通 等 均需按 信息技术服务信息技术服务 信息系统增值服务信息系统增值服务 计算缴纳增值税 值计算缴纳增值税 值 得一提的是阿里巴巴的速卖通 自得一提的是阿里巴巴的速卖通 自 20162016 年年 1 1 月开始 对所有平台按照所属行业 分别收取月开始 对所有平台按照所属行业 分别收取 技术服务费 收取的服务费将按不同的行业以不同的年销售总额来进行返还 对此 速卖技术服务费 收取的服务费将按不同的行业以不同的年销售总额来进行返还 对此 速卖 通在收到技术服务费时缴纳增值税 当根据销售业绩返还一定比例服务费时 按照通在收到技术服务费时缴纳增值税 当根据销售业绩返还一定比例服务费时 按照 财政财政 部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 财税 2016 36 2016 36 号 规定号 规定 的销售折扣折让处理 开具增值税红字发票冲减销售收入 增值税销项税额 的销售折扣折让处理 开具增值税红字发票冲减销售收入 增值税销项税额 2 2 成交手续费成交手续费 跨境出口电商平台会根据各自的业务规则收取不同比例的成交手续费 例如亚马逊根跨境出口电商平台会根据各自的业务规则收取不同比例的成交手续费 例如亚马逊根 据不同行业收取不同比例的佣金 如下表 需按据不同行业收取不同比例的佣金 如下表 需按 商务辅助服务商务辅助服务 经纪代理服务经纪代理服务 缴纳缴纳 增值税 增值税 商品分类商品分类佣金比例佣金比例 金条 银条 5 手机通信 数码 数码配件 电脑 办公用品 大家电 个护健康 美容 化妆 食品 8 图书 音乐 服装鞋靴 箱包配饰 运动户外休闲 家居 床上用品 卫 浴 厨具 家居装修 园艺 工具 小家电 玩具 母婴 酒类 乐器 汽车用品 其他 10 宠物用品 钟表 12 珠宝首饰 15 3 3 其他其他 1 1 需要注意的是 境内商家入驻境外的跨境电商平台出口商品 例如入驻 需要注意的是 境内商家入驻境外的跨境电商平台出口商品 例如入驻 WishWish 平平 台 跨境电商界的黑马 主打跨境电商平台移动端 平台向境内的单位或个人收取的服台 跨境电商界的黑马 主打跨境电商平台移动端 平台向境内的单位或个人收取的服 务费 属于财税务费 属于财税 2016 36 2016 36 号文件第十三条规定的号文件第十三条规定的 境外单位或者个人向境内单位或者个人境外单位或者个人向境内单位或者个人 销售完全在境外发生的服务销售完全在境外发生的服务 不征增值税 不征增值税 2 2 国家税务总局关于外贸综合服务企业出口货物退国家税务总局关于外贸综合服务企业出口货物退 免免 税有关问题的公告税有关问题的公告 国 国 家税务总局公告家税务总局公告 20142014 年第年第 1313 号 规定 为国内中小型生产企业出口提供物流 报关 信号 规定 为国内中小型生产企业出口提供物流 报关 信 保 融资 收汇 退税等服务的外贸企业为外贸综合服务企业 该类企业以自营方式出口保 融资 收汇 退税等服务的外贸企业为外贸综合服务企业 该类企业以自营方式出口 国内生产企业与境外单位或个人签约的出口货物 符合文件规定的具体条件的 可由外贸国内生产企业与境外单位或个人签约的出口货物 符合文件规定的具体条件的 可由外贸 综合服务企业按自营出口的规定申报退 免 税 据此 一达通 外综服等综合服务企业按自营出口的规定申报退 免 税 据此 一达通 外综服等 B2BB2B 平台即可平台即可 以外贸综合服务平台的身份提供出口贸易服务并申报退免税 以外贸综合服务平台的身份提供出口贸易服务并申报退免税 二 境内商家 二 境内商家 精品文档 7欢迎下载 1 1 根据根据 财政部 国家税务总局关于跨境电子商务零售出口税收政策的通知财政部 国家税务总局关于跨境电子商务零售出口税收政策的通知 财税 财税 2013 96 2013 96 号 规定 电子商务出口企业出口货物 财政部 国家税务总局明确不予出口退号 规定 电子商务出口企业出口货物 财政部 国家税务总局明确不予出口退 免 税或免税的货物除外 下同 同时符合下列条件的 适用增值税 消费税退 免 免 税或免税的货物除外 下同 同时符合下列条件的 适用增值税 消费税退 免 税政策 税政策 1 1 电子商务出口企业属于增值税一般纳税人并已向主管税务机关办理出口退 免 电子商务出口企业属于增值税一般