第8章无形资产和其他资产ppt课件.ppt

第七章无形资产和其他资产 本章主要内容 无形资产的概念 内容及分类无形资产的确认与计量无形资产的取得无形资产的摊销无形资产的期末计价无形资产的出售和出租其他资产的会计处理 第一节无形资产 一 无形资产的概念及特征无形资产是指企业为生产商品 提供劳务 出租给他人 或为管理目的而持有的 没有实物形态的非货币性长期资产 无形资产具有以下特征 1 无形资产不具有实物形态 2 无形资产属于非货币性长期资产 3 无形资产是为企业使用而非出售的资产 4 无形资产在创造经济利益方面存在较大的不确定性 第一节无形资产 二 无形资产的内容及分类无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产 可辨认无形资产包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权等 不可辨认无形资产是指商誉 企业自创的商誉 以及未满足无形资产确认条件的其他项目 不能作为企业的无形资产 第一节无形资产 三 无形资产的确认与计量 一 无形资产的确认企业确认无形资产必须满足两个条件 1 该无形资产包含的经济利益很可能流入企业 2 该无形资产的成本能够可靠地计量 第一节无形资产 二 无形资产的初始计量1 购入的无形资产 按实际支付的价款作为实际成本 2 投资者投入的无形资产 按投资各方确认的价值作为实际成本 但是为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产 按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本 3 企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产 或以应收债权换入的无形资产的 按照 作为实际成本 第一节无形资产 4 以非货币性交易换入的无形资产 按照 作为实际成本 5 接受捐赠的无形资产 按照 作为实际成本 6 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产 按依法取得时实际发生的注册费 聘请律师费等费用 作为无形资产的实际成本 在研究过程中发生的材料费 直接参与开发人员的工资及福利费用 以及开发过程中发生的租金 借款费用等 直接计入发生当期的损益 已经计入各期费用的研究开发费用 在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时 不得再将原已计入的费用的研究与开发费用支出资本化 第一节无形资产 四 账户设置 第一节无形资产 五 无形资产的取得 一 购入的无形资产例 某企业购入一项专利权 发票价值为240000元 款项已通过银行存款支付 应作会计分录如下 借 无形资产 专利权240000贷 银行存款240000 第一节无形资产 二 投资者投入的无形资产例 某企业接受A投资者以其所拥有的非专利技术投资 双方商定的价值为500000元 已办妥相关手续 应作会计分录如下 借 无形资产 非专利技术500000贷 实收资本 A投资者500000 第一节无形资产 三 企业接受捐赠的无形资产例 某企业接受当地政府捐赠的特许权 双方确定的实际成本为100万元 假定捐赠过程中未发生其他税费 假定年末该企业实现利润总额2000万元 适用的所得税税率为33 会计处理为 借 无形资产 特许权1000000贷 待转资产价值1000000年末应交所得税 2100 33 693万元借 待转资产价值1000000所得税 2000 33 6600000贷 应交税金 应交所得税6930000资本公积 接受捐赠非现金资产准备670000 第一节无形资产 四 自行开发的无形资产例 某企业研制一项新技术 在研制过程中耗费材料费100000元 支付相关人员工资120000元 研制成功后 在申请专利过程中以银行存款支付注册费50000元 律师费10000元 借 无形资产 专利权60000贷 银行存款60000 第一节无形资产 五 购入的土地使用权例 某企业从当地政府购入一块土地的使用权 以银行存款支付转让价款400万元 并开始建造厂房等开发工程 有关账务处理如下 支付转让价款时 借 无形资产 土地使用权4000000贷 银行存款4000000转入开发时 借 在建工程4000000贷 无形资产 土地使用权4000000 第一节无形资产 六 无形资产摊销无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销 计入损益 如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限 该无形资产的摊销年限按如下原则确定 一 合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的 摊销期不应超过合同规定的受益年限 二 合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的 摊销期不应超过法律规定的有效年限 第一节无形资产 三 合同规定了受益年限 法律也规定了有效年限的 摊销期不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者 四 如果合同没有规定受益年限 法律也没有规定有效年限的 摊销期不应超过10年 摊销时 借 管理费用贷 无形资产如果是出租的无形资产摊销时应借记 其他业务支出 账户 若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益 应当将该项无形资产的摊余价值全部转入当期管理费用 第一节无形资产 七 无形资产期末计价企业应当定期或者至少在每年年度终了检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力 对预计可收回金额低于其账面价值的 应当计提减值准备 一 当存在下列一项或若干项情况时 应当计提无形资产减值准备 1 某项无形资产已被其他新技术所替代 使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响 2 某项无形资产的市价在当期大幅度下跌 并在剩余摊销年限内不会恢复 3 某项无形资产已超过法律规定的保护期限 但仍然具有部分使用价值4 其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形 第一节无形资产 期末 企业所持有的无形资产的账面价值高于其可收回价值的 应按其差额 作会计分录如下 借 营业外支出 计提的无形资产减值准备贷 无形资产减值准备如已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复 应在已计提减值准备的范围内转回 作会计分录如下 借 无形资产减值准备贷 营业外支出 计提的无形资产减值准备 第一节无形资产 二 当存在下列一项或若干项情况时 应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益 即无形资产转销 1 某项无形资产已被其他新技术所替代 并且该资产已无使用价值和转让价值 2 某项无形资产已超过法律保护期限 并且已不能为企业带来经济利益 3 其他足以某项无形资产已经丧失使用价值和转让价值的情形 借 管理费用 账面价值 无形资产减值准备 已计提减值准备 贷 无形资产 账面余额 第一节无形资产 例 2003年1月某企业购入一项专利权 支付价款100万元 合同规定的使用年限为5年 法律规定的有效年限为8年 假定按年摊销无形资产 在年末计提减值准备 2003年年末摊销无形资产时 借 管理费用200000贷 无形资产2000002003年12月31日 在对无形资产进行减值测试时发现 该无形资产的预计可收回金额为70万元 应计提减值准备10万元 借 营业外支出100000贷 无形资产减值准备100000 第一节无形资产 2003年计提减值准备后 该无形资产账面余额为80万元 无形资产减值准备10万元 无形资产账面价值70万元 2004年该无形资产预计使用年限为4年 则2004年应摊销金额为17 5万元 70 4 2004年12月31日摊销无形资产时 借 管理费用175000贷 无形资产1750002004年12月31日在对无形资产进行减值测试时发现 无形资产的预计可收回金额上升到61万元 无形资产在不考虑减值 正常摊销情况下无形资产账面余额为60万元 而计提减值准备前无形资产账面净值为52 5万元 70 17 5或62 5 10 所以应转回无形资产减值准备 第一节无形资产 企业应按不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产账面价值60万元与其可收回金额61万元进行比较 以两者中较低者 与价值恢复前的无形资产账面价值52 5万之间的差额7 5万元 分别冲减无形资产减值准备和营业外支出 即 借 无形资产减值准备75000贷 营业外支出75000此时 无形资产账面余额62 5万元 无形资产减值准备2 5万元 无形资产账面净值60万元 此法没有将因减值少摊销的2 5万元进行补摊 第一节无形资产 八 无形资产出售与出租 一 无形资产出售基本会计处理如下 借 银行存款 实际取得的转让收入 无形资产减值准备 已计提的减值准备 营业外支出 出售无形资产损失贷 无形资产 账面余额 银行存款 支付的相关费用 应交税金 应交的相关税金 营业外收入 出售无形资产收益 例 甲企业将拥有的一项专利权出售 取得收入150万元存入银行 该专利权的账面余额为100万元 已计提的减值准备为5万元 转让无形资产按5 计征营业税 另按7 计征城建税并按3 计征教育费附加 借 银行存款1500000无形资产减值准备50000贷 无形资产1000000应交税金 应交营业税75000 应交城建税5250其他应交款 应交教育费附加2250营业外收入 出售无形资产收益467500 第一节无形资产 二 无形资产出租基本会计处理如下 借 银行存款贷 其他业务收入借 其他业务支出贷 无形资产银行存款应交税金等 协议购买价格 被购买企业购买日净资产的账面价值 第一节无形资产 九 商誉 一 商誉的计量1 间接计量购买价差 资产评估增值 净额 2 直接计量商誉价值PV 超额收益 PV 预期收益 正常投资报酬 第一节无形资产 二 商誉的会计处理1 被兼并企业不保留法人资格时 借 有关资产账户无形资产 商誉 差额 贷 有关负债账户银行存款 付款数 2 被兼并企业保留法人资格时 借 长期股权投资贷 银行存款同时计算股权投资差额并作相关会计处理 第二节其他资产 一 长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经支出 摊销期在1年以上 不含1年 的各项费用 应当由本期负担的借款利息 租金等 不得作为长期待摊费用处理 股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用 减去发行股票冻结期间产生的利息收入后的余额 如股票溢价发行的 从发行股票的溢价中抵扣 股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分 应将不足支付的发行费用直接计入当期财务费用 不作为长期待摊费用处理 第二节其他资产 企业发生的长期待摊费用时 借 长期待摊费用贷 有关账户摊销长期待摊费用时 借 制造费用营业费用管理费用贷 长期待摊费用 第二节其他资产 二 其他长期资产其他长期资产一般包括国家批准储备的特种物资 银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等 其他长期资产可以根据资产的性质及特点单独设置相关账户核算 中级会计学习题参考答案 一 无形资产取得 摊销与出租 1 研制借 无形资产150000贷 银行存款150000 2 接受投资借 无形资产400000贷 实收资本400000 3 摊销借 管理费用100000贷 无形资产100000 中级会计学习题参考答案 4 对外出租借 银行存款120000贷 其他业务收入120000结转成本略 二 无形资产转让借 银行存款500000贷 无形资产400000应交税金 应交营业税25000 应交城建税1750其他应交款 应交教育费附加750银行存款3000营业外收入69500 会计学习题参考答案