会计基础第5章第6节销售业务的账务处理ppt课件.ppt

第六节销售业务的账务处理1 商品销售收入的确认与计量及账户设置 一 商品销售收入的确认与计量 确认条件 企业销售商品收入的确认 必须同时符合以下条件 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移给了购货方 风险主要指商品由于贬值 损坏 报废等造成的损失 报酬是指商品中包含的未来经济利益 包括商品因增值以及直接使用该商品所带来的经济利益 如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担 带来的经济利益也不归本企业所有 则意味着该商品所有权上的风险和报酬已转移给购买方 2 企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 主要指售后回购 表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方 应在发出商品且满足收入确认的其他条件时确认收入 3 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 是指收入的金额能够合理地估计 如果收入的金额不能够合理估计 则无法确认收入 4 相关的经济利益很可能流入企业是指销售商品的价款收回的可能性大于不能收回的可能性 即销售商品价款收回的可能性超过50 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 库存商品的成本 商品运输费用等能够可靠计量 有时 销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计 此时企业不应确认收入 已收到的价款应确认为负债 例题巩固 练习1 多选题 下列表述中 关于收入表述不正确的是 A 企业商品销售后如能继续对其实施有效控制 则不应确认收入B 企业发生的售后租回业务 不应确认收入C 已完成销售手续 但购买方在当月尚未提取的产品 销售方应作为企业库存商品核算D 企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量 但已收到价款的 应按已收到的价款确认收入 一 销售收入确认的时间1 交款提货销售商品的 无论货物是否发出 均为收到货款或者开出销售凭据的当天 2 采取托收承付的 办妥托收手续时确认为收入3 采取赊销或者分期收款的销售货物 为书面合同约定收款日期的当天 4 采取预收货款的 为货物发出的当天 但生产销售大型的机械设备 船舶 飞机等 生产工期超过12个月的 为收到预付款或者合同约定收款日期的当天 5 采用委托代销的方式 在收到代销单位的代销清单时确认收入 1 采用预收款方式销售商品的 确认该商品销售收入的时点是 A 货款全部付清时B 首次付款C 发出商品时D 开出销售发票账单时 2 下列各项中 关于收入确认表述正确的是 A 采用预收货款方式销售商品 应在收到货款时确认收入B 采用分期收款方式销售商品 应在货款全部收回时确认收入C 采用交款提货方式销售商品 应在开出发票收到货款时确认收入D 采用支付手续费委托代销方式销售商品 应在发出商品时确认收入 3 在采用收取手续费方式委托代销商品时 委托方确认商品销售收入的时点为 A 委托方发出商品时B 受托方销售商品时C 委托方收到受托代销商品的销售货款时D 委托方收到受托方开具的代销清单时4 下列各项中 4 符合收入会计要素定义 可以确认为收入的是 A 出售固定资产收取的价款B 出售无形资产收取的价款C 出售原材料收取的价款D 出售长期股权收取的价款 二 商业折扣 现金折扣 销售折让1 商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除 商业折扣扣减商业折扣后的价格才是商品的实际销售价格 商业折扣通常作为促销的手段 为扩大销路 增加销量 一般情况下 商业折扣都直接从商品价目单价格中扣减 购买单位应付的货款和销售单位所应收的货款 都根据直接扣减商业折扣以后的价格来计算 因此 商业折扣对企业的会计记录没有影响 账务处理某企业销售某型号电视机 产品价目单上的电视机单价为每台2500元 购买500台 规定给予10 的商业折扣 则该企业销售甲产品的实际销售单价为2250元 2500 2500 10 共计1125000元 销售实现时 折扣价格 借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 实际收到款项时 借 银行存款贷 应收账款 某公司销售一批产品 按价目表标明的价格计算 金额为30000元 由于是成批销售 销货方给购货方10 的商业折扣 销货方应收账款的入账金额为27000元 适用增值税率为17 如何进行账务处理 借 应收账款31590贷 主营业务收入27000应交税费 应交增值税 销项税额 4590收到货款时做会计分录如下 借 银行存款31590贷 应收账款31590注意 现实工作中商业折扣的业务比较常见 只要记住按折扣以后的金额记账就行了 还要注意一点 商业折扣要在发票上注明才行 否则不可以 2 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定时间内付款而向债务人提供的债务扣除 现金折扣通常发生在以赊销方式销售货物及提供劳务的交易之中 企业为了鼓励客户提前偿付货款 通常与债务人达成协议 债务人在不同的期限内可以享受不同比例的折扣 现金折扣一般用符号 折扣 付款日期 表示 例如 3 10表示买方在10日内付款 可以享受售价的3 的折扣 2 20表示买方在20日内付款 可以按售价享受2 的折扣 n 30表示这笔交易额付款期限为30日之内 若20日之后30日之内付款 不享受任何的折扣 现金折扣的税务处理规则 我国增值税处理条例 规定 现金折扣 销售折扣 的折扣额不得从销售额中扣除 折扣额应计入财务费用 销售实现时 销售价格 借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 实际收到款项 现金折扣 借 银行存款财务费用贷 应收账款 例 甲公司为增值税一般纳税企业 适用的增值税率为17 2009年3月1日 甲公司向乙公司销售商品一批 按价目表上标明的价格计算 不含增值税的售价总额为20 000元 为鼓励乙公司及早付清款项 甲公司规定的现金折扣条件为2 10 1 20 n 30 按总价法的会计分录为 借 应收账款23 400贷 主营业务收入20 000应交税费 应交增值税 销项税 3 400现金折扣含增值税额的计算 假定乙公司3月10日付款 借 银行存款22 932财务费用468贷 应收账款23 400假定乙公司3月30日付款 借 银行存款23 400贷 应收账款23 400 3 销售折让是指销货企业因售出商品的质量不合格等原因在售价上给予的减让 发生销售折让时应冲减当期的商品销售收入 如按规定允许扣减增值税税额的 应当冲减已确认的应交增值税销项税额 例1 大华公司售给达兴公司一批商品 增值税发票上的售价80000元 增值税额13600元 货到后买方发现商品质量不合格 要求在价格上给予5 的折让 销售实现时 大华公司应作如下会计分录 借 应收账款 达兴企业93600贷 主营业务收入80000应交税费 应交增值税 销项税额 13600 发出销售折让时 借 主营业务收入4000应交税费 应交增值税 销项税额 680贷 应收账款 达兴企业4680 实际收到款项时 借 银行存款88920贷 应收账款 达兴企业88920 例2 若上例中达兴公司要求退货 则 销售实现时 大华公司应作如下会计分录 借 应收账款 达兴企业93600贷 主营业务收入80000应交税费 应交增值税 销项税额 13600 发出销售退回时 借 主营业务收入80000应交税费 应交增值税 销项税额 13600贷 应收账款 达兴企业93600 二 账户设置 一 主营业务收入 账户1 账户性质 损益类账户2 账户用途 核算企业确认的销售商品 提供劳务 让渡资产使用权等主营业务的收入3 明细账设置 应按照主营业务的种类设置明细账户 4 账户结构 主营业务收入 1 期末转入 本年利润 账户的主营业务收入 按净额结转 2 发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入 企业实现的主营业务收入 即主营业务收入的增加额 期末结转后 该账户无余额 二 其他业务收入 账户1 账户性质 属于损益类账户2 账户用途 用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入 包括出租固定资产 出租无形资产 出租包装物和商品 销售材料等 3 明细账设置 可按其他业务的种类设置明细账户 4 账户结构 其他业务收入 期末转入 本年利润 账户的其他业务收入 企业实现的其他业务收入 即其他业务收入的增加额 期末结转后 该账户无余额 一个农民种大米 他把米卖了之后取得的收入就是 主营业务收入 将养鸡场租给别人取得的收入就是 其他业务收入 如果说这个农民在种粮食的地里挖到一块金子 那就属于 营业外收入 三 应收账款 账户1 账户性质 属于资产类账户 2 账户用途 用以核算企业因销售商品 提供劳务等经营活动应收取的款项 3 明细账设置 应按不同的债务人进行明细分类核算 4 账户结构 应收账款 应收取的价款 税款和代垫款等 入账价值 已经收回的应收账款 反映企业尚未收回的应收账款 反映企业预收的账款 四 应收票据 账户1 账户性质 属于资产类账户2 账户用途 用以核算企业因销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票 银行承兑汇票 商业承兑汇票 3 明细账设置 该账户可按开出 承兑商业汇票的单位设置明细账 4 账户结构 应收票据 企业收到的应收票据 票据到期收回的应收票据 反映企业持有的商业汇票的票面金额 五 预收账款 账户1 账户性质 属于负债类账户2 账户用途 用以核算企业按照合同规定预收的款项 预收账款情况不多的 也可以不设置本账户 将预收的款项直接记入 应收账款 账户 3 明细账设置 该账户可按购货单位进行明细核算 4 账户结构 预收账款 销售实现时按实现的收入转销的预收款项等 企业向购货单位预收的款项等 反映企业已转销但尚未收取的款项 反映企业预收的款项 六 主营业务成本 账户1 账户性质 属于损益类账户2 账户用途 用以核算企业确认销售商品 提供劳务等主营业务收入时应结转的成本 3 明细账设置 该账户可按主营业务的种类设置明细账 4 账户结构 主营业务成本 主营业务发生的实际成本 期末转入 本年利润 账户的主营业务成本 期末结转后 该账户无余额 七 其他业务成本 账户1 账户性质 属于损益类账户2 账户用途 用以核算企业确认的主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出 包括销售材料的成本 出租固定资产的折旧额 出租无形资产的摊销额 出租包装物的成本或摊销额等 3 明细账设置 该账户可按其他业务的种类设置明细账 4 账户结构 其他业务成本 其他业务的支出额 期末转入 本年利润 账户的其他业务支出额 期末结转后 该账户无余额 八 营业税金及附加 账户1 账户性质 属于损益类账户2 账户用途 用以核算企业经营活动发生的营业税 消费税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等相关税费 注意 房产税 车船税 土地使用税 印花税在 管理费用 账户核算 但与投资性房地产相关的房产税 土地使用税在该账户核算 3 账户结构 营业税金及附加 企业应按规定计算确定的与经营活动相关的税费 期末转入 本年利润 账户的与经营活动相关的税费 期末结转后 该账户无余额 第六节销售业务的账务处理2 具体账务处理 一 主营业务收入与成本的账务处理1 主营业务收入的账务处理企业销售商品或提供劳务实现的收入 应按实际收到 应收或者预收的金额 借记 银行存款 应收账款 应收票据 预收账款 等科目 按确认的营业收入 贷记 主营业务收入 科目 对于增值税销项税额 一般纳税人应贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 科目小规模纳税人应贷记 应交税费 应交增值税 科目 2 主营业务成本的账务处理期 月 末 企业应根据本期 月 销售各种商品 提供各种劳务等实际成本 计算应结转的主营业务成本 借记 主营业务成本 科目 贷记 库存商品 劳务成本 等科目 采用计划成本或售价核算库存商品的 平时的营业成本按计划成本或售价结转 月末 还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价 本期 月 发生的销售退回 如已结转销售成本的借记 库存商品 等科目 贷记 主营业务成本 科目 发生退货时 将确认收入和结转成本的分录做相反分录 银行存款 应收账款 应收票据 账户销售商品1 确认收入借 银行存款 应收账款 应收票据贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 结转成本借 主营业务成本贷 库存商品提供劳务借 预收账款贷 主营业务收入借 主营业务成本贷 劳务成本 预收账款 账户 1 预收账款借 银行存款贷 预收账款 XX2 确认收入 收入多少记多少 借 预收账款 XX贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税 3 补款时 补多少记多少 借 银行存款贷 预收账款 XX 例 甲公司 一般纳税人 于2016年1月1日销售商品 开出的增值税专用发票上注明售价为600000元 增值税税额为102000元 商品已经发出 款项已收到存入银行 该批商品的成本为420000元 例 甲公司销售产品100件 每件成本160元 每件售价320元 发票上注明该批产品的价款为32000元 增值税税额为5440元 该公司收到一张已承兑的包含全部款项的商业汇票 会计分录如下 1 确认收入 借 应收票据37440贷 主营业务收入32000应交税费 应交增值税 销项税额 5440 2 结转成本 借 主营业务成本16000贷 库存商品16000 例 甲公司为一般纳税人 2016年1月1日向乙公司销售一批货物 货款为1000000元 款项尚未收到 已办妥托收手续 适用的增值税税率为17 商品的成本为800000元 确认收入 借 应收账款1170000贷 主营业务收入1000000应交税费 应交增值税 销项税额 170000结转成本 借 主营业务成本800000贷 库存商品800000 例 乙公司为小规模纳税人 2016年1月1日销售一批商品 货款为10000元 增值税征收率3 款项已收到存入银行 则乙公司应编制会计分录如下 借 银行存款10300贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税300 二 其他业务收入与成本的账务处理其他业务收入是指企业主营业务收入以外的其他经营活动实现的收入 包括 销售材料 出租包装物和商品 出租固定资产 出租无形资产等实现的收入 1 其他业务收入的账务处理当企业发生其他业务收入时 借记 银行存款 应收账款 应收票据 等科目 按确定的收入金额 贷记 其他业务收入 科目 同时确认有关税金 2 其他业务成本的账务处理在结转其他业务收入的同一会计期间 企业应根据本期应结转的其他业务成本金额 借记 其他业务成本 科目 贷记 原材料 累计折旧 应付职工薪酬 等科目 销售材料借 银行存款 应收账款等贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 结转成本借 其他业务成本贷 原材料出租 固定资产 无形资产 包装物等 租金收入借 银行存款 其他应收款贷 其他业务收入结转成本借 其他业务成本贷 累计折旧 例 甲公司销售一批原材料 价款30000元 成本25000元 增值税5100元 款项收到存入银行 会计分录如下 借 银行存款35100贷 其他业务收入30000应交税费 应交增值税 销项税额 5100借 其他业务成本25000贷 原材料25000 例 甲公司将一批原材料销售给乙公司 增值税专用发票列明价款10000元 增值税额1700元 共计11700元 材料已经发出 同时银行收到该笔款项 该批材料成本是8000元 借 银行存款11700贷 其他业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700借 其他业务成本8000贷 原材料8000 三 营业税金及附加的账务处理1 当企业计算应交的营业税金及附加时 借记 营业税金及附加 科目 贷记 应交税费 科目 2 实际交纳营业税金及附加时 借记 应交税费 科目 贷记 银行存款 科目 应交城市维护建设税 增值税 消费税 营业税 城市维护建设税税率应交教育费附加 增值税 消费税 营业税 教育费附加率 营业税的征税范围可以概括为 在中华人民共和国境内提供的应税劳务 转让无形资产 销售不动产消费税 特种货物及劳务税 是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称 城市维护建设税 简称 城建税 是我国为了加强城市的维护建设 扩大和稳定城市维护建设资金的来源 对有经营收入的单位和个人征收的一个税种 教育费附加是对缴纳增值税 消费税的单位和个人征收的一种附加费 作用 发展地方性教育事业 扩大地方教育经费的资金来源 增值税是以商品 含应税劳务 在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税 增值税是对销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种 各种税费的核算一 应交税费 应交增值税1 销售商品应交税费 应交增值税 销项税 2 购买产品应交税费 应交增值税 进项税 二 营业税金及附加 三税一附加 1 应交税费 营业税2 应交税费 消费税 3 应交税费 城市维护建设税 4 应交税费 教育费附加5 应交税费 投资性房产房产税2 应交税费 投资性房产土地使用税三 管理费用1 应交税费 房产税2 应交税费 车船税3 应交税费 土地使用税 印花税 1 销售应交消费税产品 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税2 对外提供运输业务计算的营业税 借 营业税金及附加贷 应交