第5章账户分类-会计学原理ppt课件.ppt

第五章账户的分类 2013 7 3 第五章账户的分类 第一节账户分类概述第二节基本账户第三节调整账户第四节业务账户 第一节账户分类概述 不同的标志 账户分类会计帐户分类决定于账户的经济内容及用途和结构 一 账户按经济内容分类二 账户按照用途和结构进行分类 第一节账户分类概述 一 账户按经济内容分类账户的经济内容 即账户所核算和监督的会计对象的具体内容1 账户按经济内容分类如下 P169 170资产类 流 非流负债类 流 非流所有者权益类成本类 生 制 劳损益类 第一节账户分类概述 二 账户按照用途和结构分类账户的用途指通过账户的记录能够提供什么样的核算资料 账户的结构指什么帐户类型 若为借贷复式记账方法 借方登记什么 贷方登记什么 怎样进行登记 余额反映什么内容 账户按用途和结构划分 可以分为三大类 九小类 P171 172 第一节账户分类概述 三大类1 基本账户2 调整账户3 业务账户 九小类 盘存账户 结算账户 跨期摊配账户 资本账户 调整账户 集合分配账户 成本计算账户 配比账户 财务成果计算账户 形象化解释盘存账户 看得见摸得着结算账户 资金往来中 买卖 薪 税 跨期摊配账户 参考固定资产资本账户 权益类调整账户 调整或被调整集合分配账户 分分合合的计算成本计算账户 计算成本配比账户 收支 对比财务成果计算账户 计算本年利润 第二节基本账户 基本账户是用来核算和监督资产 负债和所有者权益的增减变动和实有情况的账户 这类账户反映的内容都是经济活动的基础内容 因而称基本账户 基本账户一般都有余额 期末应分别计入资产 负债和所有者权益一 盘存账户二 结算账户三 跨期摊配账户四 资本账户 第二节基本账户 一 盘存账户核算和监督各项财产物资和货币资金增减变动情况及其实有数额的账户 包括了企业主要的资产账户 如 固定资产 原材料 库存商品 银行存款 库存现金 等 借增 贷减少数 余额在借方 该类账户结构图 第二节基本账户 借方盘存账户贷方 第二节基本账户 盘存账户的特点 1 所有账户 实物盘点 2 有结存 期末有借方余额总账 明细 3 明细分类核算时 除了采用货币计量外 还需兼用实物计量 第二节基本账户 盘存账户内容结构表 例 库存商品 账户 第二节基本账户 二 结算账户核算和监督企业同其他单位和个人以及企业内部各单位之间债权 债务结算关系的账户 包括资产结算账户负债结算账户资产负债结算账户 第二节基本账户 一 资产结算账户核算和监督企业与各个债务单位和个人在经济往来中发生的各种应收款项的账户 债权 应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款 等账户均属 借应收款项增加 债权的形成贷应收款项减少 债权清偿或解除 余额在借方 即应收而未收回的各种款项 债权结算账户结构图 第二节基本账户 借方资产结算账户贷方 第二节基本账户 资产结算账户的特点 1 按债务人设置明细分类账户核算 2 总 明细核算 都只需提供货币信息 3 期末余额在借方 第二节基本账户 例 应收账款 第二节基本账户 二 负债结算账户核算和监督企业与各个债权单位或个人在经济往来中发生的各种应付款项的账户 债务 短期借款 应付账款 应付票据 应付债券 预收账款 其他应付款 应付职工薪酬 应交税费 等账户 均属 第二节基本账户 贷应付款项增 债务的形成借应付款项减 债务的清偿或解除余额在贷方 表示各种应付款项的余额 即应付而未付的各种款项 表示企业尚未清偿的债务 负债结算账户的结构如图所示 第二节基本账户 借方负债结算账户贷方 第二节基本账户 负债结算账户特点 1 按债权人设置明细分类账户 核算 2 只需提供货币信息 3 期末余额一般在贷方 表示负债的实有额 三 资产负债结算账户 借方资产负债结算账户贷方 期初余额 应收款项大于应付款项的差额 期初余额 应付款项大于应收款项的差额 发生额 应收款项的增加数或应付款项的减少数 发生额 应付款项的增加数或应收款项的减少数 期末余额 应收款项大于应付款项的差额 期末余额 应付款项大于应收款项的差额 资产负债结算账户是用来核算企业与其它单位和个人及企业内部之间一般款项往来结算情况的账户 第二节基本账户 三 跨期摊配账户核算和监督应由几个成本计算期共同负担的费用 并将这些费用按照一定的标准 在各个成本计算期中进行分配 借以正确计算产品成本的账户 设置目的 为了使费用的确认建立在权责发生制的基础上 分清计入成本计算对象的时期界限 正确计算成本和利润 长期待摊费用 无形资产 第二节基本账户 长期待摊费用账户从性质上看属资产类的跨期摊配账户 是用来核算和监督某些已经发生或支付 摊销期限在1年以上 不含1年 但应由本期和以后各期分摊费用的账户 包括固定资产修理支出 租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的其他待摊费用 第二节基本账户 企业发生的长期待摊费用 借 长期待摊费用贷 有关账户 制 销 管 摊销长期待摊费用时 借 制造费用销售费用管理费用贷 长期待摊费用 第二节基本账户 借方长期待摊费用账户贷方 第二节基本账户 备注单位装修如数额小 可记入管理费用 数额大记入固定资产 如有关固定资产已提足折旧 可作为递延费用 在不短于5年的时间平均摊销 第二节基本账户 跨期摊配账户特点 1 在账户的结构上借方登记费用的实际支付额 贷方登记摊销 提取 由各期成本或费用的负担额 2 当实际支付的费用摊配完毕或预先提取的费用全部支付后 账户应无余额 3 按费用的种类或用途开设明细分类账户 核算 第二节基本账户 四 资本账户核算和监督企业从外部各种渠道取得的投资 以及内部形成的积累的增减变化及其实有数额的账户 如 实收资本 资本公积 盈余公积 利润分配 等账户 贷方投资和积累增加借方各项投资和积累减少余额在贷方 反映各项投资和积累的结存该类账户的结构如图所示 第二节基本账户 借方实收资本贷方 第二节基本账户 资本账户的特点 1 余额一般在贷方 2 总 明细分类核算 都只需用货币计量 以总括说明资本规模及其增减变化 第三节 调整账户 调整账户是用于调整某个账户 即被调整账户 的余额 以表明被调整账户的实际余额而设置的账户 调整账户按调整的方式可分为一 备抵账户 二 附加账户三 备抵附加账户三种 第三节 调整账户 一 备抵账户又叫抵减账户 是作为被调整对象原始数额的抵减项目 以确定被调整对象实有数额而设置的账户 图示如下 备抵帐户 累计折旧 被调整帐户 固定资产 第三节 调整账户 固定资产累计折旧借方 被调整账户 贷方借方 资产备抵账户 贷方 固定资产原始价值 固定资产累计折旧额 固定资产实际价值 净值 表5 10 第三节 调整账户 1 累计折旧 调整账户 配合被调整的 固定资产 账户 多角度 固定资产原始价值 企业生产规模的大小 技术含量的高低 计提折旧的依据 固定资产的磨损价值和净值数额 新旧程度 生产能力 合理组织固定资产的更新改造 2 累计折旧 账户与 固定资产 账户的结构相反 余额方向相反 固定资产 账户的余额一定在借方 累计折旧 账户的余额一定在贷方 第三节 调整账户 本年利润利润分配借方 被调整账户 贷方借方 权益备抵账户 贷方 本年累计利润 累计已分配的利润 未分配利润 第三节 调整账户 1 利润分配 调整账户 配合被调整账户 本年利润 账户 从不同角度揭示企业的财务成果情况 既有净利润额信息 用以综合说明企业的经营业绩 又有累计实现利润和已分配利润的相互对照 据以确定尚未分配的利润数额 2 利润分配 账户的结构取决于 本年利润 账户的结构 由于采用抵减方式 因此 调整账户与被调整账户的结构正好相反 第三节 调整账户 二 附加账户也称补充账户 它作为增补被调整对象原始数额 以确定被调整对象的实有数额 附加调整账户在实际工作中运用较少以 应付债券 和 债券溢价 账户说明 第三节 调整账户 企业债券 在溢价发行的情况下 为了同时反映债券的总面值和债券实际价格超过债券面值的溢价金额 可分别设置 应付债券 和 债券溢价 两个账户 应付债券 是被调整账户 其贷方余额反映发行在外债券的总面值 而 债券溢价 是附加账户 其贷方余额反映发行在外债券的溢价余额 两个账户的相互关系的调整方式 如图所示 第三节 调整账户 应付债券债券溢价借方 被调整账户 贷方借方 附加账户 贷方 发行在外的债券总面值加发行在外的债券溢价等于发行在外的债券的实际负债额 表5 11 第三节 调整账户 附加账户的特点被调整帐户与调整账户的 性质 期末余额方向一致 第三节 调整账户 三 备抵附加账户以备抵或附加的方式来调整被调整账户的账面余额 以确定被调整账户实有数额的账户 兼有备抵账户和附加账户的作用 当备抵附加账户的余额与被调整账户的余额方向相反时 起备抵作用 其调整方式与备抵账户相同 当备抵附加账户的余额与被调整账户的余额在同一方向时 起附加作用 调整方式与附加账户相同 第三节 调整账户 典型的备抵附加账户 工业企业 材料成本差异 工业企业在采用计划成本进行材料的日常收发核算时 原材料 账户按计划成本计价核算 为了反映原材料的实际成本 需要设置 材料成本差异 账户 用以调整 原材料 账户的账面余额 材料成本差异 账户与 原材料 账户之间就建立了一种调整与被调整的关系 其调整方式如图所示 第三节 调整账户 原材料材料成本差异借方 被调整账户 贷方借方 备抵附加账户 贷方 结存材料的计划成本加 减 结存材料的成本差异等于结存材料的实际成本 表5 12 表5 13 第三节 调整账户 调整账户的特点 1 调整账户依被调整账户而存在 提供了特定的会计信息 即 被调整账户的账面余额 调整账户的账面余额 被调整账户的实有数额 2 调整账户与被调整账户的经济内容相同 但两者余额的方向可能相同 也可能相反 相同时相加 相反时相减 第四节 业务账户 一 集合分配账户二 成本计算账户三 集合配比账户四 财务成果账户五 待处理账户 第四节 业务账户 一 集合分配账户用来归集和分配生产经营过程中某一阶段所发生的成本费用 并借以核算和监督该阶段费用预算执行情况和费用分配情况的账户 制造费用 账户 借方汇集费用的发生额贷方登记费用的结转额 在通常情况下 当汇集的成本费用于期末时按一定标准全部分配给各受益对象后 该账户应无余额 第四节 业务账户 借方集合分配账户贷方 第四节 业务账户 集合分配账户内容结构 例 制造费用 账户 第三章例 第四节 业务账户 集合分配账户的特点 1 费用经分配结转后 本类账户无余额 2 为考核费用 分项目明细分类核算 3 只需要提供货币信息 第四节 业务账户 二 成本计算账户用来核算和监督企业在生产经营过程中某一经营阶段所发生的全部费用 并借以确定该过程各成本计算对象实际总成本和单位成本的账户 如 生产成本 材料采购 等账户 第四节 业务账户 借方登记应计入某成本计算对象的全部费用 反映费用的发生 贷方结转已完成某阶段经营活动的成本 反映该阶段上成本计算对象的实际成本 余额在借方 反映尚未结束的某经营过程某一阶段上成本计算对象的实际成本 这类账户的结构图 第四节 业务账户 借方成本计算账户贷方 第四节 业务账户 成本计算账户内容结构 例 生产成本 账户 第三章例 第四节 业务账户 成本计算账户的特点 1 还具有盘存账户的特点 又能起盘存账户的作用 2 根据成本计算对象设置明细账 并按成本项目归集各项费用 3 明细分类账 货币计量 实物或劳动计量 第四节 业务账户 三 集合配比账户用来汇集企业在某一期间内从事经营活动或其他活动的某种收入或发生的成本费用等 借以在期末进行配合比较 计算确定经营期内的财务成果 可以划分为 一 收入配比账户 二 费用 支出 配比账户两类 第四节 业务账户 一 收入配比账户用来汇集和结转企业在某一期间内从事经营活动或其他活动的某种收入的账户 如 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 和 营业外收入 等账户 第四节 业务账户 贷方登记收入的增加额 反映企业经营主营业务收入或其他收入的形成或确认 借方登记当期收入的减少数或转销数 该类账户当期收入结转到 本年利润 账户后 期末无余额 是过渡性的账户账户的结构图 第四节 业务账户 借方收入配比账户贷方 第四节 业务账户 收入配比账户的特点 1 贷收入增 借收入减少或结转数 2 收入结转后 本账户期末无余额 3 为考核收入形成 按商品进行明细核算 4 明细核算 货币计量 实物或劳动计量 第四节 业务账户 二 费用 支出 配比账户用来汇集和结转企业在某一期间内从事经营活动或其他活动的某种费用或支出的账户 如 管理费用 财务费用 销售费用 营业税金及附加 其他业务支出 所得税费用 营业外支出 等账户 第四节 业务账户 在借贷记账法下 费用 支出 配比账户的借方登记一定会计期间的费用数或支出数 贷方登记期末转入 本年利润 账户的费用或支出数 结转后 该账户期末一般无余额 这类账户的结构如图所示 第四节 业务账户 借方费用 支出 配比账户贷方 第四节 业务账户 费用 支出 配比账户的特点 1 借费用 支出 增 贷费用 支出 结转数 2 结转后该账户期末无余额 3 为考核费用 分项目明细核算 4 只需提供货币信息 第四节 业务账户 配比账户内容结构 例 其他业务收入 与 其他业务支出 账户 第三章例 第四节 业务账户 四 财务成果账户计算并反映一定期间企业全部经营业务活动的最终成果 并确定企业利润或亏损数额的账户 本年利润 账户从账户体系中各账户的关系看财务成果账户是联结一切收入和费用账户的纽带 第四节 业务账户 贷方登记各项经营业务活动的收入借方登记经营业务活动的费用和损失余额为借贷两方发生额对比求得的差额 反映该时期经营业务活动的最终成果 账户的结构图 第四节 业务账户 借方财务成果账户贷方 第四节 业务账户 财务成果账户的特点 1 年度内各期期末都有余额 贷方余额为净利润 借方余额为亏损 年度终了 由于企业应将本年收入和支出相抵后结