第九章固定资产ppt课件.ppt

第四章固定资产 3学时 主要内容及学习目标 1 掌握固定资产的概念及分类 2 掌握固定资产取得 计价及累计折旧的计算方法 3 掌握固定资产处置及减值会计处理 第一节固定资产的确认和初始计量 一 固定资产及其特征1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的其中 出租不包括作为投资性房地产的经营租赁方式租出的建筑物 2 使用寿命超过一个会计年度3 是有形资源4 单位价值较高 二 分类按经济用途分 生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产按使用情况分 使用中固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产按所有权分 自有固定资产 租入固定资产按经济用途和使用情况综合分类 生产经营用 非生产经营用 租出 未使用 不需用 土地 融资租入 三 固定资产的确认条件1 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2 该固定资产的成本能可靠计量 四 固定资产的初始计量购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的 必要的支出 价款 运杂费 包装费 安装成本等承担利息等 第二节固定资产的取得 一 购入不需要安装的固定资产 按买价加上相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前的其他支出作为入账价值 借记固定资产科目 贷记 存放中央银行款项 等科目 购入需要安装的固定资产 先记入 在建工程 科目 待安装完毕交付使用时再转入固定资产科目 二 自行建造完成的固定资产 按建造资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值 借记固定资产科目 贷记 在建工程 科目 建造资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 包括专门借款购建的固定资产 在达到预定可使用状态前实际发生的借款费用等 三 投资者投入的固定资产 按投资各方确认的价值 借记固定资产科目 贷记 实收资本 等科目 四 融资租入的固定资产 应当在固定资产科目项下单设明细科目进行核算 应在租赁开始日 按租赁协议或者合同确定的价款 运输费 途中保险费 安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用等 借记固定资产科目 融资租入固定资产 按租赁协议或者合同确定的设备价款 贷记 长期应付款 应付融资租赁款 科目 按支付的其他费用 贷记 存放中央银行款项 等科目 租赁期满 如合同规定将固定资产所有权转归承租银行 应进行转账 将固定资产从 融资租入固定资产 明细科目转入有关明细科目 五 接受捐赠的固定资产 按确定的入账价值 借记固定资产科目 贷记 营业外收入 科目 六 盘盈的固定资产 按其市价或同类 类似固定资产的市场价格 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额 借记固定资产科目 贷记 营业外收入 科目 七 经批准无偿调入的固定资产 按确定的成本 借记固定资产科目 贷记 资本公积 科目 一 外购固定资产 1 采购成本a 购买价款b 相关税费 关于增值税问题 c 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 1 购入不需安装固定资产借 固定资产贷 银行存款等 2 购入需安装固定资产借 在建工程贷 银行存款等 2 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配 分别确定各项固定资产的成本 例 2007年7月1日 X银行为降低采购成本 向乙企业一次购进了3套不同型号且具有不同用途的设备甲 乙和丙 X银行为该批设备共支付货款800000元 运输费12000元 全部以银行存款支付 假定设备甲 乙和丙均满足固定资产的定义及其确认条件 公允价值分别为276800元 346000元 242200元 假定不考虑其他相关税费 二 自行建造固定资产 自行建造固定资产的成本 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 包括工程物资成本 人工成本 交纳的相关税费 应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等 1 自营建造 1 购入工程建造需要的物资 不动产 计入成本 借 工程物资贷 银行存款等 2 领用工程物资 低值易耗品等 借 在建工程借 在建工程贷 工程物资贷 低值易耗品 3 支付建筑工人的工资 其他劳务费用 借 在建工程贷 应付职工薪酬 银行存款 4 工程完工 转入固定资产核算借 固定资产贷 在建工程 例 甲银行建造一座办公楼 购入工程物资80000元 并领用作为基建 另分配工程人员工资20000元 银行为工程提供有关劳务支出4000元 工程完工交付使用 2 出包 1 预付或补付出包工程款 备料款借 在建工程 建筑工程 安装工程贷 银行存款 2 将设备交付承包企业进行安装借 在建工程 在安装设备贷 工程物资 3 发生的其他支出借 在建工程 其他支出贷 银行存款等 4 工程完工 转入固定资产核算借 固定资产贷 在建工程 建筑工程 安装工程 其他支出 例 20 7年3月2日 乙银行将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建 按规定先向承包单位预付工程价款400000元 以银行存款转账支付 20 7年7月2日 工程达到预定可使用状态后 收到承包单位的有关工程结算单据 补付工程款172000元 以银行存款转账支付220 7年7月3日 工程达到预定可使用状态经验收后交付使用 三 投资者投入的固定资产 投资者投入的固定资产的价值的确认 以按投资合同或协议约定的价值确定 借 固定资产 按协议或合同约定的公允价值加上相关费用 贷 实收资本四 接受捐赠的固定资产借 固定资产 确定的价值加相关费用 贷 营业外收入 五 融资租赁固定资产 1 融资租赁会涉及到三方当事人 出租人 承租人和出卖人 出租人 就是融资租赁公司 这个公司不以经营固定资产为主要业务 而是以出租的方式向承租人提供购买固定资产所需的资金 它的主要业务就是经营出租业务 承租人 就是要租入并长期使用所需固定资产的当事人 出卖人 也称供货方 就是提供并出售固定资产的出售人 2 融资租赁的条件符合以下条件之一 1 租赁期满 租赁资产的所有权转移给承租人 2 承租人有购买租赁资产的选择权 租赁期满承租人决定低于其公允价值的价格购买 3 租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 4 承租人在租赁开始日最低租赁付款额现值 几乎相当于开始日租凭资产公允价值 90 5 租赁资产只有承租人才能使用 3 承租人会计处理原则 1 以租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的价值 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值 其差额作未确认融资费用 2 折现率确定 内含利率或合同规定的利率 同期银行贷款利率 3 未确认融资费用应在租赁期内进行分摊 4 融资租赁资产折旧与其他固定资产政策一致 例 2006年12月31日A企业向融资租赁公司租入生产设备一台 租期为3年 约定每年末支付租金 连续支付五年分别支付100万元 200万元 300万元 该固定资产的市场价格为524 22万元 固定资产无残值 每年末直线法一次计提折旧 则我们必须确定使得各年现值之和等于公允价值的那一个折现率 即租赁内含利率 根据货币的时间价值 设内含利率为i 即有524 22 100 P F i 1 200 P F i 2 300 P F i 3 如当i 5 时 等式的右是多少 当i 6 时 是多少 当i 7 时等于多少 就这样一个一个的测 如是介于5 到6 之间时 就得用内插法确定准确的利率 本题中 当i 6 时 即有100 P F 6 1 200 P F 6 2 300 P F 6 3 524 22 长期应付款 100 200 300 600 万元 未确认融资费用 600 524 22 75 78 万元 2006年12月31日 分录为 借 固定资产 融资租入固定资产524 22未确认融资费用75 78贷 长期应付款600由此 我们可以看出应付本金余额部分为524 22万元 应在各期分摊到财务费用中的未确认融资费用为75 78万元 每年应确认的累计折旧 524 22 3 174 74 万元 第三节固定资产的折旧 一 相关概念1 折旧是指在固定资产的使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊 2 使用寿命 是指银行使用固定资产的预计期间 或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量 3 应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额 如果已对固定资产计提减值准备 还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额 4 预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态 目前从该项资产处置中获得的金额 二 固定资产的折旧范围除下列情况外 应对所有固定资产计提折旧 1 已提足折旧仍继续使用的固定资产 2 单独计价入账的土地 三 折旧的时间 要求和方法 1 折旧计提时间按月提取折旧 当月增加的 当月不提 从下月提 当月减少的 当月照提 从下月不提 2 固定资产使用寿命确定的影响因素生产能力 有形和无形损耗 法律限制3 固定资产折旧方法的选择选择的依据 经济利益的预期实现方式可选的方法 年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总数法 四 折旧方法具体介绍 1 年限平均法年折旧率 100 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产原价 月折旧率 例 xx农业银行有一台设备 原价为80000元 预计可使用10年 按照有关规定 该设备报废时的净残值率为4 2 工作量法单位工作量折旧额 某项固定资产月折旧额 该项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额 例 甲企业有一辆载重汽车 原价为200000元 预计总行驶里程为400000公里 其报废时的预计净残值率为4 本月行驶4000公里 3 双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下 根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法 年折旧率 2 折旧年限年折旧额 每年年初固定资产净值 折旧率月折旧率 年折旧率 12当年按双倍余额递减法计算的折旧额应改为年限平均法计提折旧 例 XX工商银行某项固定资产的原价为50000元 预计使用年限为5年 预计净残值2000元 采用双倍余额递减法计算各年折旧 课堂练习 固定资产原价为10000元 预计使用5年 净残值为200元 按双倍余额递减法计提折旧 4 年数总和法年数总和法 又称合计年限法 是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额 乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子 以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额 年折旧率 100 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产原价 预计净残值 月折旧率 例 某项固定资产的原价为48800元 预计使用年限为5年 预计净残值为800元 采用年数总和法计算各年折旧 固定资产折旧 原价为48800元 净残值为800元 预计使用5年 48800 800 二者异同点 四 账务处理 借 业务及管理费贷 累计折旧 第四节固定资产处置与期末计量 一 固定资产处置银行因出售 转让 报废 毁损 对外投资 非货币性资产交换和债务重组等处置固定资产固定资产清理 1 转入清理的固定资产的净值 1 清理收入 残料等 2 支付清理费用 2 保险赔偿 3 出售不动产应纳营业税 3 结转清理净损失 4 结转清理净收益账务处理 将固定资产账面价值转入 固定资产清理 发生的支出 取得的收入 结转 固定资产清理 账户 计入 营业外收入 营业外支出 例 甲银行有一台设备 因使用期满经批准报废 该设备原价为450000元 累计已提折旧为435000元 已计提减值准备为5000元 在清理过程中 以专项开户银行存款支付清理费用6000元 残料变卖收入6800元已存入专项存款 例 甲银行出售一幢建筑物 原价2000000元 已使用6年 计提折旧300000元 已计提减值准备为50000元 支付清理费用10000元 出售收入为1900000元 营业税率5 应计提的城建税和教育费附加略 款项均通过专项开户银行存款收付 二 固定资产清查 至少每年年末进行一次1 固定资产盘亏通过 待处理财产损溢 待处理固定资产财产损溢 账户核算 1 调账借 待处理财产损溢 待处理固定资产财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷 固定资产 2 批复借 其他应收款营业外支出贷 待处理财产损溢 待处理固定资产财产损溢 三 固定资产减值处理 1 计价原则 可收回金额与账面价值孰低可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量 使用和处置时 的现值两者中的较高者 2 资产负债表日 如果固定资产发生减值 企业应计提固定资产减值准备 固定资产的减值是指 固定资产的可收回金额低于其账面价值 应计提数 账面价值 可收回金额3 会计处理借 资产减值损失 计提的固定资产减值准备贷 固定资产减值准备注意 若是在建工程 应设置 在建工程减值准备 科目进行核算 若是工程物资 应设置 工程物资减值准备 科目进行核算 例 2002年12月甲银行购入一辆办公管理用货运汽车 原价40000元 预计使用5年 预计净残值5000元 按直线法计提折旧 简化按年计算折旧 1 2003年计提折旧与减值 2003年末计提折旧 2003年末计提减值准备 假设可收回金额为30000元 而之前固定资产账面净 价 值为33000元 借 业务及管理费7000贷 累计折旧7000 借 资产减值损失3000贷 固定资产减值准备3000 2 2004年计提折旧与减值2004年末计提折旧 2003年末计提减值准备后 汽车的账面价值为30000元 假设重新确定的尚可使用年限为4年 净残值为4000元 方法仍为直线法 则2004年应提折旧额为 借 业务及管理费6500贷 累计折旧6500 例 2007年12月31日