第七章-销售与收款循环审计最新版本.ppt

交易循环审计 第七章销售与收款循环审计第八章购货与付款循环审计第九章生产循环审计第十章筹资与投资循环审计第十一章货币资金审计第十二章特殊项目审计 第七章销售与收款循环审计 第一节销售与收款循环概述第二节符合性测试运用第三节实质性测试的运用第四节相关账户审计 第一节销售与收款循环概述 销售与收款循环中的主要内容主要会计科目及其取证失控现状与舞弊行为 销售与收款循环的主要活动与凭证 订货单 销售单 审批后的销售单 发运凭证 转账凭证 应收账款明细账 主营业务收入明细账 销售发票 汇款通知书 贷项通知单 折扣与折让明细账 坏账审批表 坏账准备明细帐 顾客月末对账单 接受顾客订单 批准赊销信用 按销售单供货 向顾客开具帐单 按销售单装货 记录销售 办理和记录现金 银行存款收入 计提坏账准备 注销坏账 记录销售退回 销售折扣与折让 收款凭证 现金日记账及银行存款日记帐等 主要凭证及记录 客户订货单销售单发运凭证销售发票商品价目表贷项通知单有关明细账汇款通知书有关记账凭证有关日记账坏账审批表客户月未对账单 销售与收款循环中的主要业务内容 1 接受客户订单 批准赊销信用 按销售单供货 按销售单装运货物 向客户开具账单 记录销售 办理和记录现金 银行存款的收入 办理和记录销货退回 销售折扣与折让 注销坏账 提取坏账准备 销售与收款循环影响的主要交易和账户 销售与收款循环涉及的交易现销和赊销销售与收款循环影响的账户 销售与收款循环的审计范围接受顾客订货单 顾客订货单 批准赊销信用 信用审核 按销售单供货 经过批准的销售单 按销售单装运货物 连续编号发货单 向顾客开具账单 连续编号的销售发票 记录销售 明细帐和日记账 办理和记录现金及银行存款收入 汇款通知书 办理和记录销售退回 销售折扣与折让 贷项通知单 注销坏账 坏账审批表 提取坏账准备 失控现状与舞弊行为 常见的舞弊手法 虚构收入 提前确认收入 推迟确认收入 变更销售收入确认方式 比如 人为调节确认收入的比例 应收账款的入账金额不实 比如 利用关联交易虚增虚减收入 第二节符合性测试运用 一 销售与收款循环控制测试的程序二 销售与收款循环的内部控制三 销售与收款循环内控测试的主要方法 一 销售与收款循环控制测试的程序 1 了解和描述销售与收款的循环的内部控制制度 2 抽样审查销货发票并与销售单 出库单 提货单 商品价目表 记账凭证等核对 追查应收账款明细账 营业收入明细账的入账是否及时 正确 3 抽取出库单 提货单 与相关的销售发票核对 续 销售与收款循环控制测试的程序 4抽查营业收入明细账与记账凭证 销售发票核对 查明是否存在高估收入的问题 5检查销售退回 折让 折扣的核准 6抽样审查收款凭证并与应收账款明细账 现金日记账或银行存款日记账核对 7审查确认坏账损失的审批制度 8评价销售与收款循环内部控制的有效性 二 企业应有的内部控制 一 适当的职责分离 二 正确的授权审批 三 充分的凭证和记录 四 凭证的预先编号 五 按月寄出对账单 六 实施内部核查程序 三 内控测试的主要方法 1 追踪法 又称穿行测试法 2 试验法 又称重做法 3 询问法 4 观察法 第三节实质性测试的运用 主营业务收入审计应收账款审计坏账准备审计 一 主营业务收入审计 审计目标 确定主营业务收入的内容 数额是否合理 正确 完整确定对销货折扣 销售退回与折让是否经授权批准 并及时入账 处理是否适当确定主营业务收入的发生额是否正确 其会计处理是否正确确定主营业务收入在会计报表上的披露是否恰当 销售收入实质性测试的重点 销售与收款循环的交易测试 主要是对销售收入进行的测试 审计人员设计审计程序的重点就是审查所记录交易的真实性与完整性 至于计价的合理性与销售交易的合法性问题 可在上述审计程序中一并进行 一 确认所有登记入账的销货业务是真实的 对这一目标 审计人员一般关心三类错误的可能性 1 未曾发货却已将销货业务登记入账 2 重复入账 3 虚假入账 二 确认已发生的销售业务均已登记入账 即完整性测试 销售业务的审计一般偏重于检查虚报资产与收入的问题 续 销售收入实质性测试的重点 三 登记入账的销货业务的估价准确 即估价测试 四 登记入账的销货业务的分类正确 即分类测试 五 销货业务的记录及时 即及时性测试 六 销货业务已正确地记录明细账并准确地汇总 即机械准确性测试 七 实施销售的截止期测试 即截止测试 八 检查有无特殊的销售行为 如委托代销 分期收款销售 售后回购 以旧换新 出口销售等 确定恰当的审计成效并进行审核 1 获取或编制主营业务收入明细表2 实施分析性复核 分析程序 主营业务收入分析表 1 比较两期的主营业务收入 2 比较本年度各月各种产品的销售收入 主营业务收入的实质性测试程序 3 计算比较前后期重要产品毛利率 注意其变化 判断收入与成本是否配比 4 计算比较前后期重要客户的销售额及其产品毛利率有无异常变化 3 审查主营业务收入的确认和计量的正确性 1 采用交款提货方式销售 审计人员应审查被审计单位是否收到货款或取得收取货款的权利 并已将发票账单和提货单交付购货单位 2 采用预收款方式销售 审计人员应审查被审计单位是否预收了货款 是否在货物发出之后确认收入 是否存在开具虚假出库凭证 提前确认收入的情况 3 采用托收承付方式销售 审计人员应审查被审计单位是否发货 托收手续是否办妥 发运凭证是否真实 托收承付结算回单是否正确 4 采用委托代销方式销售 审计人员应查明有无编制虚假代销清单 虚增本期收入的情况 5 采用分期收款方式销售 审计人员应审查本期是否收到货款 查明合同约定的本期收款日期是否真实 是否存在已实现收入不入账 少入账或缓入账的情况 6 对长期工程合同收入 审计人员应审查收入的计算 确认方法是否符合规定 并核对应计收入与实计收入是否一致 查明有无随意确认收入 虚增或虚减本期收入的情况 7 委托外贸代理出口方式的 审计人员应审查代办发运凭证和银行交款单是否真实 注意查明有无内外勾结 出具虚假发运凭证或虚假银行交款单的情况 8 对外转让土地使用权和销售商品房的 审计人员应审查已办理的移交手续是否符合规定要求 发票账单是否已交对方 查明被审计单位有无编造虚假移交手续 采用 分层套写 的方法开具虚假发票的行为 防止其高价出售 低价入账 从中贪污货款 续 主营业务收入的实质性测试程序 4 审查售价是否合理5 审查主营业务收入的会计处理是否恰当6 实施销售的截止测试应把握与营业收入确认有密切关系的三个日期 1 开发票的日期或收款日期 2 记账日期 3 发货日期 主营业务收入的截止测试的三条审计路线 1 以账簿记录为起点 从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证 检查发票存根与发运凭证 目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货 有无多记收入 防止多计收入 主营业务收入的截止测试的三条审计路线 2 以销售发票为起点 从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录 确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入 防止少计收入 注意发运凭证是否齐全 是否在下期初用红字冲回 发票存根是否全部提供 主营业务收入的截止测试的三条审计路线 3 以发运凭证为起点 从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录 确定营业收入是否已记入恰当的会计期间 防止少计收入 续 主营业务收入的实质性测试程序 7 检查销售折扣 折让 退回业务是否真实完整 手续是否合规 会计处理是否正确8 检查有无特殊的销售行为9 查找未经认可的大额销售10检查主营业务收入收入在报表的披露是否恰当 审查主营业务收入的实现条件 例1 甲注册会计师审计A公司2011年度会计报表时 发现该公司12月1日以分期收款方式销售给B公司一批商品 商品总收入为400万元 总成本为320万元 增值税率为17 合同约定分四次交款 每个月末结算 到12月31日时 B公司因财务暂时困难 无法如期偿还款项 A公司未做该项业务处理 当期没有认定收入实现 试分析A公司该项业务处理中存在的问题 并提出审计意见 审查主营业务收入的实现条件 例2 乙注册会计师对某公司2010年度会计报表审计中 发现2011年3月10日发生一笔退货业务系2009年8月份销售给A客户的一批商品 该商品价款30万元 成本20万元 增值税率为17 被审单位2010年的会计报表于2011年3月25日报出 公司于2011年3月13日退还了相应的款项 并作了如下的会计处理 所得税税率为25 借 主营业务收入30万应交税费 应交增值税率 销项税额 5 1万贷 银行存款 35 1万借 库存商品20万贷 主营业务成本20万公司法定盈余公积金提取比例10 法定公益金提取比例5 正确的会计处理 1 借 以前年度损益调整30万应交税费 应交增值税率 销项税额 5 1万贷 银行存款 35 1万 2 借 库存商品20万贷 以前年度损益调整20万 3 借 应交税费 应交所得税2 5万贷 以前年度损益调整2 5万 4 借 利润分配 未分配利润7 5万贷 以前年度损益调整7 5万 5 借 盈余公积 法定盈余公积金7500 法定公益金3750贷 利润分配 未分配利润11250 要求 分析初步确定进一步审查的范围 分析性复核案例参考答案 从各月份的相对数分析可以看出 该公司上半年收入的增长幅度大 下半年的前4个月也保持了持续增长的势头 但是 该公司在年末时的2个月收入情况不好 仅是收入计划及上年实际的一半 因此 审计人员应将11 12两个月份作为重点审计范围 进一步按收入类别 各产品进行销售收入分析 以判断该公司的实际情况 主营业务收入审查案例 资料 审计人员在审查某企业2011年6月份 银行存款 日记账时 发现6月24日的摘要中注明预收某产品货款 但对方科目的名称是 主营业务收入 金额计30万元 决定进一步查证 经查阅2011年6月24日17 记账凭证 记账凭证上的会计分录如下 借 银行存款300000贷 主营业务收入300000该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知 无发票记账联 经过询问当事人并调阅有关销售合同 确定该企业预收某单位订购产品预付款30万元 但因对制度规定不熟悉 会计人员已将其在收到预付款当日做了收入处理 要求 指出该企业存在问题 并编制调整分录 不考虑企业的增值税 补例1 注册会计师于2011年2月对涪江公司2010年年度会计报表进行审计时发现 该公司2010年12月份销售产品一批 收取货款20000元 增值税3400元 全部款项存入银行 原帐务处理如下 借 银行存款23400贷 其他应付款23400 经审计该批产品的销售成本已结转 要求 分析存在的问题 并写出审计调整分录 设城市维护建设税适用税率为7 教育费附加征收率为3 分析 原帐务处理隐瞒了销售收入 偷漏了增值税 城市维护建设税教育费附加和所得税 虚减了利润 虚列了负债 审计调整分录如下 1 借 其他应付款23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税3400 2 借 主营业务税金及附加340贷 应交税费 城建税238其他应交款 教育费附加102 续 3 应补交所得税 假定无其他调整项目 19660 25 4915元借 所得税费4915贷 应交税费 所得税4915 4 结转本年利润借 主营业务收入20000贷 本年利润20000借 本年利润5255贷 主营业务税金及附加340所得税费4915 5 调增净利润 20000 5255 14745元借 本年利润14745贷 利润分配 未分配利润14745 6 补提法定盈余公积 14745 10 1474 5元补提任意盈余公积 14745 5 737 25元借 利润分配 未分配利润2211 75贷 盈余公积 法定盈余公积1474 5 任意盈余公积737 25 补例2 某企业发生退货一批 该批产品成本15000元未冲销 审计调整分录如下 借 主营业务成本15000贷 产成品15000 还应调整利润 所得税 盈余公积等 资料 2010年12月31日从仓库发出商品8800元 华兴公司没有作相应的会计处理 到2011年1月3日开出销售发票时 才作出如下会计处理 借 应收账款 H公司187200贷 应交税费 应交增值税 销项税额 27200主营业务收入160000借 主营业务成本8800贷 库存商品 A产品8800 要求 指出针对上述情况 注册会计师应如何判断及其提出建议 略 实施主营业务收入的截止测试案例 确定应收账款是否存在确定应收账款是否归被审计单位所有确定应收账款的增减记录是否完整确定应收账款是否可收回 坏账准备的计提方法和比例是否恰当 充分确定应收账款和坏账准备年末余额是否正确确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当 二 应收账款的审计 审计目标 应收账款的审计程序 取得或编制应收账款明细表分析应收账款账龄函证应收账款审查未函证的应收账款审查坏账的确认和处理分析应收账款明细账余额审查外币应收账款的折算抽查有无不属于结算业务的债权确定应收账款是否得到恰当披露 获取或编制应收账款明细表分析应收账款账龄应收账款账龄分析表向债务人函证应收账款函证范围和对象的确定应考虑的因素 应收账款在全部资产中的比重被审计单位内部控制的强弱以前期间的函证结果函证方式的选择 应收账款的实质性测试 应收账款的函证 就是指直接发函给被审计单位的债务人 要求核实被审计单位的应收账款的记录是否正确的一种审计方法 应收账款的函证的寄发 一定要由注册会计师亲自进行 不能由客户代劳 注册会计师应亲自控制询证函的发送与收回 尽量索取回函 必要时赴对方单位预以确认 函证对象 大额或账龄较长的项目 与债务人发生纠纷的项目 关联方项目 余额为零的项目 非正常的项目 函证的方式 肯定式函证 又称正面式 积极式函证否定式函证 又称反面式 消极式函证 应收账款的函证方式 肯定式函证 又称正面式 积极式函证就是向债务人发出询证函 要求他证实所函证的欠款是否正确 无论对错都要求回函 否定式函证 又称反面式 消极式函证就是向债务人发出询证函 但所函证的款项相符时不必回函 只有在所函证的款项不符时才要求债务人向注册会计师回函 当债务人符合下列情况时 采用肯定式函证较好 个别账户的欠款金额较大 有理由相信欠款可能会存在争议 差错等问题 当债务人符合以下所有条件时 可以采用否定式函证 相关的内部控制是有效的 预计差错率较低 欠款余额小的债务人数量很多 审计人员有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函 并对不正确的情况予以反馈 函证时间的选择通常应选择与资产负债表日接近的时间进行函证函证过程的控制询证函一般以被审计单位的名义签发 但回复函的信封上必须写明会计师事务所的地址收发均应由审计人员直接控制如果询证函因无从投递而被退回时 注册会计师必须仔细分析 了解其中的原因对于采用积极式函证方式而没有得到答复的 应采用追查程序 一般说来应发送第二次乃至第三次询证函 如果仍得不到答复 审计人员则应考虑采用必要的替代审计程序 函证结果差异分析如果被询证人认可询证函中的应收账款金额 则说明被审计单位期末应收账款余额是真实和正确的 审计人员可将收回的询证函汇总编入审计工作底稿 作为审计证据 收回的询证函若有差异 即被询证人认可的金额或日期 与询证函中相应的内容不相符合 审计人员对此要进行分析 寻找差异的原因 函证结果差异分析 一 由于记录时间不同产生差异 询证函发出时 债务人已经付款 而被审计单位尚未收到货款询证函发出时 被审计单位的货物已经发出并已作销售记录 但货物仍在途中 债务人尚未收到货物债务人由于某种原因将货物退回 而被审计单位尚未收到债务人对收到的货物的数量 价格及质量等有争议而全部或部分拒付二 记账错误或舞弊函证结果 应收账款 进一步审查 函证结果 应收账款或出现日期不符 对函证结果的总结和评价审计人员应重新考虑 过去对内部控制的评价是否适当 符合性测试的结果是否适当 分析性复核的结果是否适当以及相关的风险评价是否适当等等如果函证结果表明没有审计差异 则审计人员可以合理地推论 全部应收账款总体是正确的如果存在审计差异 审计人员则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少 估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少 为取得对应收账款累计差错更加精确的估计 可以扩大函证范围 资料 审计人员对某公司2009年资产负债表中的 应收账款 进行审计 该公司应收账款总计250万元 有40个明细账 审计人员决定抽样函证 在检查回函情况时 发现以下现象 1 A公司欠款80万元 对方回函称2009年12月30日由银行汇出80万元 2 B公司欠款5万元 未收到回函 3 C公司欠款50万元 对方回函称2009年11月已预付25万元 4 D公司欠款15万元 对方称所购货物并未收到 要求 对于上述情况 审计人员应如何实施审计程序验证 应收账款案例 分析 1 审阅该公司2010年有关凭证 来证实A公司的付款是否已到账 2 采用替代程序 3 审阅该公司2009年11月的有关凭证 若查明C公司预付账款确实已收到 且货物已经发出 则应提请被审计单位做调整分录 借 预收账款250000贷 应收账款250000 4 检查该公司2009年的货运凭证 若发现货物确已发出 应将货运凭证复印件寄送D公司重新查证 坏账准备审计 审计目标 坏账准备的审计目标确定计提方法和比率是否适当确定坏账准备的计提是否充分确定坏账准备增减变动记录是否完整确定坏账准备余额是否正确确定坏账准备的披露是否适当 三 坏账准备的实质性测试程序 核查坏账准备数审查坏账准备的计提审查坏账损失审查长期挂账的应收账款检查函证结果实施分析程序确定坏账准备的披露是否恰当 坏账准备计提的审计 坏账准备计提的审查审查坏账准备的计提方法和比例是否符合制度的规定审查计提的数额是否恰当审查会计处理是否正确审查前后期的处理是否一致 第四节相关账户审计 主营业务税金及附加审计应交税费的审计其他应交款审计销售费用的审计其他业务利润的审计 其它业务收入 支出 应收票据的审计预收账款的审计 获取或编制应交税费明细表查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征 免 减税的批准文件检查被审计单位应缴增值税的计算是否正确审查被审计单位应交所得税的计算是否正确 确定应纳税所得额及企业所得税税率 是否按规定进行了会计处理确定应交税费是否在资产负债表上恰当披露 应交税费审计 资料 审计人员在审查某企业时发现该企业将10 5吨自制甲产品用于本厂在建工程 企业所作会计分录为 借 在建工程25798 50贷 库存商品22050 00应交税费 应交增值税 销项税额 3748 50记账凭证后的领料单载明 领料数量为10 5吨 单价2100元 总计22050元 经与甲产品明细账核对 以计入 应交税费 帐户的销项税额除以17 的增值税率 计算求得的销售收入为22050元 恰为领用甲产品的成本金额 甲产品是一种新型产品 尚未上市没有同类产品售价可以参考 要求 分析上述会计处理是否存在问题 应交税费案例 分析 在建工程领用自产产品属于视同销售行为 视同销售货物行为而无销售额者 按下列顺序确定销售额 1 按