重要性水平和细节测试审计抽样案例

重要性水平和细节测试审计抽样案例重要性水平和细节测试审计抽样案例 一 重要性水平案例一 重要性水平案例 我所新承接一家从事蓄电池生产销售的主板上市公司 2011 年的年报审计业务 该公司 2011 年 6 月上市 募集资金 147 824 万元 该公司截止 2011 年 12 月 31 日未审资产总额 3 963 147 725 59 元 净资产 2 765 264 854 25 元 2011 年度未经审计营业收入 3 067 999 079 11 元 利润总额 368 227 248 86 元 公司 2010 年和 2011 年计入非经常性损 益的政府补助分别为 311 万元和 3 570 万元 公司下辖十家子公司 有关子公司的信息如 下表 单位 万元 公司名称公司名称经营范围经营范围公司简介公司简介 资产总资产总 额额 营业收营业收 入入 利润总额利润总额 A 公司 生产 销售 塑料制品 橡胶制品 化工制品 不含化学危险品 铅合 金 主要生产主体 其 存货评估为重大风 险 23 33423 7593 843 B 公司蓄电池生产 销售 核心生产主体 其 存货评估为中国大 风险 募集资金使 用主体 110 180161 39813 201 C 公司 阀控密封式铅酸蓄电池 锂电池 镍氢电池及相关配件的生产 销售 涉及环保搬迁 11 48217 980 1 136 D 公司 有色金属铅的电解 精炼 试剂硫 酸 橡胶 塑料制品 不含超薄塑 料购物袋 的生产 销售 涉及环保搬迁 期 货交易 24 39416 392986 E 公司普通货运 货物装卸 仓储 3 1345 486241 F 公司 阀控密封式铅酸蓄电池 锂电池等 特种电源的生产与销售 涉及国家 前置行政许可的项目除外 8 086106 607 G 公司 蓄电池产品技术开发 服务 蓄电 池生产设备 工装研究开发 销售 蓄电池材料开发 咨询服务 电源 技术开发 咨询服务 蓄电池产品 质量体系咨询服务 研发 4 9352 866266 H 公司 充电器 逆变器 电源管理器 路 灯管理器 动力环境监控系统等 144 100 I 公司 高技术绿色电池 新能源电池及特 种电池 起动 储能电源 及特种 电源的技术开发 制造及销售 新成立 105212 5 J 公司 蓄电池 不含危险品 电池极板 电池隔膜 电池零部件 蓄电池生 产设备 锂电池及其零部件 汽车 零配件 塑料及塑料制品 橡胶及 橡胶制品销售 货物及技术进出口 新成立 10 002 1 8 1 请确定集团审计的重要性水平 并简单分析理由 2 请确定实际执行的重要性水平 并简单分析理由 3 请确定特定类别的交易 账户余额或披露的实际执行的重要性水平 并简单分析理由 4 请确定重要组成部分的实际执行的重要性水平 首次承接 并简单分析理由 5 以上数据资料不变 假设我们是第二年对该公司进行审计 第一年审计后 我们的审 计调整事项不多 公司经营正常 请确定重要组成部分的实际执行的重要性水平 并 简单分析理由 6 请确定明显微小错报的临界值 并简单分析理由 解答 因每个注册会计师都有自己的职业判断 以下仅为参考答案 并非标准答案 允 许你的答案与下列答案存在小的差异 1 和 2 财务报表整体层面的重要性水平和实际执行的重要性水平 金额百分比重要性水平 报表整体重要性水平基 准指标 1 2 3 1 2 实际执行的重要 性 利润总额 36 823 5 1 841 15 扣除非经常性损益的利 润总额 33 2535 1663800 净资产 276 5261 2 765 26 总收入 306 8001 3 068 总资产 396 314 1 3 963 选择此计算方法的原因 公司以营利为目的的上市公司 经营业绩稳定增长 非经利润较上年有较大幅度 增长 上年 1000 万 今年 3570 万元 故按扣除非经常性损益的利润总额 33 253 万元的 5 确定重要性水平 因该公司是我所今年新承接的业务 又是上市公司 故实际执行的重要性水平按 财务报表整体重要性水平的 50 取整确认 3 特定类别的交易 账户余额或披露的实际执行的重要性水平 4 组成部分分析 收入 306816 万元 资产总额 391048 利润总额 36684 新承接年份 公司名称规模因素风险因素审计策略注册会计师 A 公司利润总额的 10 错报风险较高特定审计 B 公司利润总额的 36 错报风险较高全面审计 C 公司利润总额的 6 错报风险较高特定审计 D 公司利润总额的 2 错报风险较高特定审计 E 公司收入的 2 错报风险较高特定审计 按报表整体的重要性水平的 20 70 的标准确定 报表整体重要性水平百分比实际执行的重要性 特定类别的交易 账户余额 或披露 如适用 1 2 3 1 2 特定类别的交易 募集资金的使用 1 66340 665 期货交易1 66320 333 关联交易1 66340 665 应付职工薪酬1 66340 665 F 公司收入的 0 03 错报风险较高特定审计 G 公司收入 0 9 错报风险较高特定审计 H 公司无收入 亏损错报风险低有限审计谷城诚信 I 公司资产 收入 利润 占比过低 错报风险低不纳入审计 范围 谷城诚信 J 公司资产总额的 3 错报风险低特定审计 重要组成部分参照指标 单位 万元 首次承接 集团实际执行的 重要性水平 百分比 不单独出报告时 组成部分实际执 行的重要性水平 单位 1 2 3 1 2 单独出报告时实际 执行的重要性水平 临界值 A 公司 80050 40080 B 公司 80070 560 80 C 公司 80040 32080 D 公司 80040 32080 E 公司 80030 240 80 F 公司 80030 240 80 G 公司 80030 24080 J 公司 80030 24080 5 组成部分分析 收入 306816 万元 资产总额 391048 利润总额 36684 第二年保持承接 若第一年审计完成后 调整事项不多 公司经营正常 公司名称规模因素风险因素审计策略注册会计师 A 公司利润总额的 10 错报风险低特定审计 B 公司利润总额的 36 错报风险低全面审计 C 公司利润总额的 6 错报风险低有限审计 D 公司利润总额的 2 错报风险高特定审计 E 公司收入的 2 错报风险低有限审计 F 公司收入的 0 03 错报风险低有限审计 G 公司收入 0 9 错报风险高特定审计 H 公司无收入 亏损错报风险低不纳入审计范围谷城诚信 I 公司资产 收入 利 润占比过低 错报风险低不纳入审计范围谷城诚信 J 公司资产总额的 3 错报风险低特定审计 重要组成部分参照指标 单位 万元 保持业务承接 集团实际执行 的重要性水平 百分比 不单独出报告 时组成部分实 际执行的重要 性水平 单位 1 2 3 1 2 单独出报 告时实际 执行的重 要性水平 临界值 A 公司 80050 40080 B 公司 80070 560 80 D 公司 80040 320 80 G 公司 80030 24080 J 公司 80030 24080 6 因该公司为我所新承接业务 且是上市公司 我们按财务报表整体重要性水平的 5 取整 数 确定为其临界值 即 1663 5 80 万元 二 细节测试审计抽样案例二 细节测试审计抽样案例 公司本部应收账款期末账面价值 360 428 846 71 元 不含贷方余额户和零余额账户共 514 户 账户结构如下 单位 万元 金额户数金额合计样本账面总金额层样本错报额层样本错报数量 个 800 万元以 上 810 58710 587102 260 800 万 元 239 4011 27733 80 260 万元618 60541113 10 80 万元2096 87800 10 万元以下211572 合计51436 043148 请用实际执行的重要性水平对应收账款进行细节测试 细节测试审计抽样 被审计单位 项目 编制 日期 索引号 截止日 日期 复核 一 样本设计 1 确定测试目标 账户名称 应收账款 账户数量 514 个 剔除贷方余额账户和零余额账户 账面金额 360 428 846 71 元 实际执行的重要性水平 800 万元 测试目标 通过应收账款函证测试应收账款的存在认定 2 定义总体与抽样单元 总体 2011 年 12 月 31 日剔除贷方余额账户和零余额以及剔除单个重大项目和极不重要 项目之后的应收账款余额 代表总体的实物 2011 年 12 月 31 日剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款 借方余额明细账账户 抽样单元 每个应收账款明细账账户 定义重大项目 账面金额在 800 万元以上的所有应收账款明细账账户 对重大项目实施审计程序 函证 定义极不重要项目 账面金额在 10 万元以下的所有应收账款明细账账户 对极不重要项目实施审计程序 不实施审计程序 项目分类项目数量总金额 万元 重大项目810 586 极不重要项目213572 抽样总计39324 884 合计51436 042 3 定义错报 被审计单位不能合理解释并提供相应依据的 应收账款账面金额与注册会计师实施抽样所 获得的审计证据所支持的金额之间的差异 高估 错报不包括明细账户之间的误记 在 途款项 以及被审计单位已经修改的差异 4 确定样本规模 可容忍错报 800 万元 重大错报风险评估水平 高 针对同一认定的其他实质性程序的检查风险 低 样本规模 24884 800 1 9 60 二 选取样本并实施审计程序 1 选取样本 是否分层 是 样本分层表 层层账面总额 万元 层账户数量 个 层样本规模 个 第 1 层9 4012320 第 2 层8 6056120 第 3 层6 87820920 合计24 88429360 选样方法 第一层样本选取为金额最大 20 户 第二层和第三层样本选取 按公司应收账款排列编码 任意选取一个账户为起点 每隔两 户选取一户 2 实施审计程序 工作底稿索引号 样本错报汇报表 层层样本账面总额 万元 层样本错报额 万元 层样本错报数量 个 第 1 层1 27733 第 2 层41113 合计1 68846 测试单个重大项目发现的错报 10 万元 三 评价样本结果 1 分析错报的性质和原因 是否存在舞弊 否 工作底稿索引号 是否修改对控制运行有效性的评估结果 否 工作底稿索引号 2 推断总体 样本错报额 A 4 推断的总体错报额 B 3 1277 9401 1 411 8605 4 39 测试单个重大项目发现的错报 C 10 万元 错报总额 A B C 53 万元 3 得出总体结论 总体是否存在重大错报 否 是否扩大测试范围 否 工作底稿索引号 是否针对同一认定实施其他审计程序 否 工作底稿索引号 审计结论 应收账款的存在认定不存在重大错报 注 样本规模 抽样总体账面金额 可容忍错报 保证系数 根据上述公式计算的样本规模是在预计没有错报时细节测试的最低样本数量 保证系数表 如下 保证系数表 其他实质性程序的检查风险 重大错报风险 高中低 高3 02 31 9 中2 31 91 6 低1 91 61 2 上表中的 重大错报风险 是指注册会计师评估的各类交易 账户余额 列报认定层次的 重大错报风险 分为 高 中 低 三个水平 上表中的 其他实质性程序的检查风险 是指用于测试相同认定的其他实质性程序 如分析程序 未能发现该认定中重大错报的风 险 分为 高