营改增对小微企业的影响

营营改增改增对对小微企小微企业业的影响的影响 2016 05 18 喜欢就点 中研科华咨询 中研科中研科华导读华导读 2016 2016 年年 5 5 月月 1 1 日起 我国全面日起 我国全面实实施施 营营改增改增 营业营业税退出税退出 历历史舞台 史舞台 营营改增改增试试点范点范围扩围扩大到建筑大到建筑业业 房地 房地产业产业 金融 金融业业 生活服 生活服务业务业 并将所有企并将所有企业业新增不新增不动产动产所含增所含增值值税税纳纳入抵扣范入抵扣范围围 确保所有行 确保所有行业业税税负负只减不只减不 增 增 营营改增后改增后对对包括包括银银行在内的各行行在内的各行业产业产生一定影响 本文生一定影响 本文仅仅就就营营改增后改增后对对各各 类类行行业产业产生影响 尤其是生影响 尤其是对对小微企小微企业业的的经营经营的影响的影响进进行分析 以便行分析 以便银银行在开展行在开展 小微小微业务时业务时及及时时掌握企掌握企业业所在的税所在的税负环负环境的境的变变化 化 一 一 营改增营改增 背景分析背景分析 1 1 什么是营改增 什么是营改增 营业税和增值税 是我国两大主体税种 营改增 就是原来按照营业税征 收的部分行业 现在改为按增值税征收 2 2 为什么推进营改增 为什么推进营改增 营改增是原来按照营业税征税的部分行业 现在改为按增值税征收 营改 增最大的特点是减少重复征税 有利于企业降低税负 营改增从制度上解决了 货物和服务税制不统一和重复征税的问题 贯通了服务业内部和二三产业之间 的抵扣链条 从而减轻了企业税负 营改增的最大特点是减少重复征税 可以促使社会形成更好的良性循环 有利于企业降低税负 营改增可以说是一种减税的政策 据统计 2012 年至 2015 年前期试点累计减税 6412 亿元 全面推开营改增试点后 今年减税的金 额将超过 5000 亿元 是本届政府成立以来规模最大的一次减税 3 3 营改增推进历程 营改增推进历程 第一阶段 部分行业 部分地区 2012 年 1 月 1 日 率先在上海实施了交通 运输业和部分现代服务业营改增试点 2012 年 9 月 1 日至 2012 年 12 月 1 日 营改增试点由上海市分 4 批次扩大至北京 江苏 安徽 福建 广东 天津 浙江 湖北 8 省 市 第二阶段 部分行业 全国范围 2013 年 8 月 1 日 营改增试点推向全国 同时将广播影视服务纳入试点范围 2014 年 1 月 1 日 铁路运输业和邮政业在 全国范围实施营改增试点 2014 年 6 月 1 日 电信业在全国范围实施营改增试 点 第三阶段 所有行业 2016 年 5 月 1 日起 我国全面实施 营改增 营业 税退出历史舞台 营改增试点范围扩大到建筑业 房地产业 金融业 生活服 务业 并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围 确保所有行业税负 只减不增 从 2012 年 1 月 1 日上海市对交通运输业和部分现代服务业推行营改增试点 开始 历经 4 年多的区域和行业扩围 全国范围 全部行业的营改增试点终于 全面推开 二 二 营改增对各行业影响营改增对各行业影响 1 1 营改增四大行业税率 营改增四大行业税率 营改增后 针对一般纳税人 建筑业和房地产业适用 11 的税率 金融业 和生活服务业适用 6 的税率 针对小规模纳税人 建筑业和生活服务业基本适 用 3 的征收率 房地产业和金融业适用 5 的征收率 鉴于增值税按照差额来计 算 销项税减进项税 而营业税是基于销售额来计算 仅销项税 直接对比新 旧税率是没有意义的 2 2 营改增对建筑业影响 营改增对建筑业影响 全面营改增后 建筑业税率由 3 营业税上升到 11 增值税 小规模纳税人可 选择简易计税方法征收 3 增值税 单看税率在四大行业中涨幅最大 虽然税 基由营业额转变为增值额 即销项税额减去进项税额 产生大量抵扣 但仍对 企业控制税务成本提出了很大的考验 本轮营改增对应的保护政策也十分 给力 老项目 甲供材 清包工都可 以选择简易征收 异地项目税收服务政策平移 与下游房地产企业享受同样的 过渡期条件等都为建筑业顺利完成营改增过渡提供了有力条件 同时 对于建 筑业来说 其人工成本和无法规范取得有效抵扣凭据的零散材料成本等都造成 其抵扣困难 而建筑业由于项目多分布广 其财务核算健全程度长期不高 这 些都要求建筑企业积极应对 建筑业只要用好过渡期政策 就能确保行业税负只减不增 比如 对 4 月 30 日前开工的老项目采用简易计税方法 征收率为 3 和 3 营业税一样 由 于增值税价税分离 所以纳税基数实际低于此前的营业税 因此老项目税负只 减不增 3 3 营改增对房地产业影响 营改增对房地产业影响 按照新税制 不动产租赁服务 销售不动产 转让土地使用权 税率由 5 营业税改为 11 增值税 不动产可纳入增值税抵扣 由于建安 设计等成本纳 入抵扣 会激励开发商增加精装修房屋供给 转型成功的企业将率先享受到减 税优惠 而房地产商成本支出中 占比较大的土地成本可以纳入差额扣除 这有利 于降低房地产行业税负 营改增将助推规模化 专业化租赁经营和 购租并举 的住房供应新模式 在内部管理上 开发商会将建安 咨询和设计等业务外包 促进行业细分 专业化经营 此外 由于建安 设计等成本纳入抵扣 会激励 开发商增加精装修房屋供给 4 4 营改增对生活服务业影响 营改增对生活服务业影响 全面营改增贯通了服务业内部和二 三产业之间的抵扣链条 从制度上消 除了重复征税 相较营业税体制 增值税体制更有利于促进服务业的发展 实施全面营改增改革 生活服务业税率由 5 营业税改为 6 增值税 加之新 增不动产所含增值税纳入抵扣等新规定 对服务业企业减税明显 以酒店行业为例 年销售额在 500 万元以下的酒店 将其归为增值税小规 模纳税人 按政策规定 这部分纳税人适用简易计税方法依照 3 的征收率计算 缴纳增值税 即 销售额 3 与原先 5 的营业税税率相比 其税收负担直接 下降约 40 年销售额在 500 万元以上的酒店 将其归为增值税一般纳税人 这部分纳 税人适用 6 的增值税税率 增值税是价外征收而营业税是价内征收的 因此 6 的增值税税率按营业税口径返算 相当于 5 66 的营业税税负水平 而酒店 的材料采购 设备采购 服务采购 不动产购置和租赁 办公支出等都可以获 得进项抵扣 总体上看 纳税人的税收负担一般都有不同程度的下降 按照新规 托儿所 幼儿园提供的保育和教育服务 养老机构提供的养老 服务 学生勤工俭学提供的服务等共计四十项民生项目 均免征增值税 保障 百姓基本的公共服务 5 5 营改增对金融业影响 营改增对金融业影响 针对金融业小规模纳税人 企业税负只减不增 提供金融服务年应税销售 额不超过 500 万元的纳税人 属于增值税小规模纳税人 适用简易计税办法 征收率为 3 在不考虑还有其他增值税优惠政策的前提下 与原营业税相比 纳税人税负只减不增 比如 金融业纳税人取得 100 万元的金融服务收入 在营业税税制下 应 纳营业税为 100 5 5 万元 而营改增后 同样的业务应纳增值税为 100 1 3 3 2 91 万元 比原营业税应纳税额少 2 09 万元 实际增值税税负为 2 91 比原营业税税负降低 2 09 个百分点 而针对金融业一般纳税人 企业购进的不动产 办公楼等 设备 办公用 品 耗用的水电均可以抵扣进项税额 因此企业进项抵扣越多 税负越低 另外 金融业还有一些业务适用国家减免增值税的规定 如发放国家助学 贷款的利息收入 购买国债 地方政府债的利息收入 金融同业往来利息收入 等 一些专家认为 金融市场营改增或导致银行业增加成本 但此项改革也会 实打实地倒逼银行业整体转变经营模式 缩短业务链 为实体企业降成本腾出 巨大空间 金融业通过改革提高自身经营质量和效率 降低实体企业的融资成 本 从而助力整体经济效率提升 是中国经济优化结构 提升竞争力的必由之 路 6 6 营改增对个人购买二手房影响 营改增对个人购买二手房影响 营改增后 个人转让二手房税负将只减不增 营业税改征增值税试点过 渡政策的规定 中明确 北京市 上海市 广州市和深圳市 个人将购买不足 2 年的住房对外销售的 按照 5 的征收率全额缴纳增值税 个人将购买 2 年以上 含 2 年 的非普通住房对外销售的 以销售收入减去购买住房价款后的差额按 照 5 的征收率缴纳增值税 个人将购买 2 年以上 含 2 年 的普通住房对外销售 的 免征增值税 北上广深以外的城市 个人将购买不足 2 年的住房对外销售的 按照 5 的 征收率全额缴纳增值税 个人将购买 2 年以上 含 2 年 的住房对外销售的 免征 增值税 国税总局副局长汪康举例称 一间二手房房价为 100 万元 过去营业税税 率为 5 需要交 50000 元营业税 而现在改为增值税后 需要交 47600 元税 比之前营业税体制下少交税 2400 元 因此个人营改增后交易二手房税负不升反 降 7 7 如何确保所有行业税负只减不增 如何确保所有行业税负只减不增 财政部 国家税务总局在设计试点方案时 按照营业税税负平移的方法测 算确定了各试点行业的适用税率 同时 对 4 个行业原税收优惠政策原则上予以 延续 对特定行业制定了过渡性优惠措施 另外 针对特定行业的税收优惠政 策也在不断出台 比如 4 月 29 日印发的 财政部国家税务总局关于进一步明确 全面推开营改增试点金融业有关政策的通知 有利于降低金融业税负 因此 通过一系列政策安排 总体可实现所有行业全面减税 绝大部分企业税负有不 同程度降低 三 三 营改增对小微企业影响营改增对小微企业影响 1 1 对小规模纳税人税收负担的分析 对小规模纳税人税收负担的分析 营业税改征增值税后 由于小规模纳税人是按不含税销售额依 3 的征收率 计算征收增值税 因此 对小规模纳税人而言 其税收负担是增加还是减少 关键看增值税的征收率与原来课征营业税时的税率谁高谁低 除了交通运输业 为 3 其他 6 个服务业的营业税率均为 5 高于小规模纳税人的增值税征收率 因此 即使不考虑价外税因素 其他 6 个服务业的小规模纳税人的增值税负担 都会比原来课征营业税时的营业税负担要低 虽然交通运输业的营业税率和实 行增值税后的征收率都为 3 但增值税是价外税 征收增值税后 运输业的销 售额要换算成不含税销售额 即要从其销售额中剔除增值税后作为计征依据 因此 交通运输业小规模纳税人的增值税负担也要比课征营业税时低 也就是 说 1 6 行业改征增值税后 其小规模纳税人的税收负担均出现不同程度的 下降 很明显 对小规模纳税人来说 此次 营改增 是个极好消息 为企业降低 了税负 增加小规模纳税人的生存机会 2 2 小规模餐饮企业税负明显下降 小规模餐饮企业税负明显下降 根据营改增的试点方案 以年销售额 500 万元为界限 企业划分为一般纳 税人和小规模纳税人 其中小规模纳税人采用简易征收的办法 不采取进项抵 扣的增值税计税办法 直接设定 3 的增值税征收率 国家税务总局的数据显示 截至 4 月底 国税部门接收并确认的营改增试 点纳税人共有 1011 万户 其中小规模纳税人 901 万户 占 89 1 营改增后 这部分企业将从过去普遍征收 5 的营业税 降为 3 的增值税征收率 税收负担 总体下降近四成 四 营改增的作用和影响四 营改增的作用和影响 1 1 助益供给侧结构性改革引领经济新常态 助益供给侧结构性改革引领经济新常态 关于结构性减税可以有不同角度的理解 从国家整个税制体系层面来看 可以理解为减少间接税比重和提高直接税比重 还可以理解为某些税种收入占 比或税负降低 并不排除某些税种收入占比或税负增加 如资源税 环境税费 具体至某一税种而言 则可以理解为某些产业 行业 某类企业减税 如 给企业研发活动减税 给小微企业减税等 营改增是近年来覆盖面最广 力度最大的一次结构性减税 对经济的景气 状态和结构演变影响大 营改增的减税效应反映在两个方面 一是一是营营改增改增试试点点 纳纳税人因税制税人因税制转换带转换带来的减税 二是原增来的减税 二是原增值值税税纳纳税人因税人因营营改增后抵扣范改增后抵扣范围扩围扩大大 而而带带来的减税来的减税 所以 营改增试点改革的减税不仅涉及试点纳税人 对原增值 税纳税人也有重要影响 涉及面非常广 据统计 截至 2015 年 我国因营改增 试点改革累计减税 6412 亿元 其中 原增值税纳税人减税 3279 亿元 试点纳 税人减税 3133 亿元 本轮全面营改增试点改革预计又将带来 5000 亿元的减税 企业所感受到的减税是一种对其更积极从事生产经营活动的激励 形成提升经 济运行景气的效应 有利于在经济增速走低过程中对冲下行因素而引领新常态 营改增减税的 结构性 特点表现在依产业和企业类型而减税程度有所差异 2016 年 5 月之前 对生产性研发服务投入高的原增值税纳税人减税幅度大 对 年营业额为 500 万元以下的小微企业的减税效果明显 对专业化分工精细 分 包转包普遍存在的新兴业态减税效果也明显 因为增值税的 道道征 增值征 机制替代了营业税的 道道征 全额征 机制 2016 年 5 月 1 日以后 对于那 些土地房产投入 购买或租赁 以及道路通行费用高的产业 其税负降幅明显 典型的如集仓储与运输于一身的邮政快递业将在本轮改革中显著减税 尤其值得一提的是 营改增试点改革对小微企业以及分包转包频繁的新型 业态而言 其税负痛感会大大降低 对于小微企业而言 利润微薄 所得税负 担相对较低 其税收负担主要集中于流转税即营业税上 因为营业税的特点是 无论盈利与否 开门 有收入即有税 税负痛感自然很强 一项调查表明 个 体工商户所缴纳的税收中 至少 62 以上为流转税 小微企业税收政策研究 报告 西南财经大学经济与管理学院发布 尽管小微企业有起征点政策 但仅有年营业额为 36 万元 2014 年 10 月之前是 24 万元 以下的小微企业才 能享受到 营改增后 对于那些年营业额在 36 万元 500 万元的小微企业而言 其税负降幅是比较非常明显的 对于原适用 5 营业税税率的小微企业而言 其 税负从原来的 5 降低到现在的 2 9 降幅达到 42 对于分包 转包频繁的新兴业态而言 营业税 道道征 全额征 的特点使 得项目价值 价格 在没有任何增值的情况下税负随流转环节而增加 尽管从 理论上看 营业税负可随价格最终转嫁至消费者 但在短期之内对价格起决定 作用的还是供求关系的因素 因此短期内仍然对企业形成现实负担 营改增后 增值税 上征下抵 机制很好地解决了重复征税问题 因此新型业态整个产业链 税负的降低非常明显 这对于处于产业链上任何节点的企业而言 税负痛感都 会降低 我国当前的供给侧结构性改革 是基于理论反思 结合实际国情并借鉴国 际经验所作出的系统性工程式的创新 视界是全局的 长远的 其本质是以改 革为龙头 以结构优化为重点 以制度创新拉动管理创新 科技创新等整个体 系的创新 第一位是制度供给 而从前面的分析中 自然可看出营改增的结构 性减税与供给侧结构性改革相互之间内在的逻辑呼应关系 首先 营改增自身 是一项重要的制度创新 体现了供给侧结构性改革中的制度供给之要义 而且 新制度安排必然对我国经济社会发展产生深远的影响 其次 减税是供给侧结 构性改革的主要举措之一 尤其是在当前经济下行 企业经营困难的情况下 通过营改增实现企业降税 可在短期内降低企业经营成本 进而降低经济的整 体运行成本 有利于对冲经济下行 稳定经济增长 第三 营改增减负幅度差 异化的结构性特点也恰可呼应我国结构性改革之重点 我国供给侧的结构性改 革要落实于提高我国供给体系的质量和效率 提升能够满足我国消费 升级版 的供给能力 而这类供给的增加恰恰需要通过创新创业 增加研发投入以及促 进专业化细分和新业态发展 电子商务 快递业 互联网 得以实现 营改增 试点改革恰恰是消除这类产业 企业 发展的财税机制障碍因素 给予其合理 的减税 其对释放经济的潜力活力 助益供给侧结构性改革引领经济新常态的 作用是不言而喻的 2 2 促进我国经济和产业的专业化细分与升级换代 促进我国经济和产业的专业化细分与升级换代 发展第三产业是我国调整经济结构的重要内容 而促进产业精细分工是产 业发展的必要条件 分工越精细 产业越有可能升级发展 营业税 道道征 全 额征 的特点已对第三产业发展形成了制度上的阻碍 营改增后 取而代之的增 值税 道道征 道道抵 机制 对产业分工是 中性 的和 鼓励 的 从而消除了 阻碍第三产业和专业化分工发展的原有机制制约 特别还包括鼓励国有大中型 企业主辅分离 将辅业推向市场且向市场购买辅业服务 加速产业分工与升级 对第三产业发展的促进作用会十分明显 以营改增试点改革最早的地区为例 上海市第三产业占比从改革前一年 2011 年 的 58 上升到 2016 年第一季度 的 70 生产性服务业增加值占全市 GDP 的占比从 2008 年的 18 上升至 2015 年 的 40 占服务业的比重达到 60 2015 年生产性服务业营业收入增速快于服 务业 这些业绩与营改增为第三产业发展营造制度环境 具有内在必然关联 制造业转型升级也是新常态下打造中国经济升级版的重要引擎 而制造业 转型升级一方面要靠加大研发投入提升竞争力 另一方面则需创新业务模式 如以总集成总承包方式促进制造业服务化 从单一的卖产品到卖设计和卖服务 再到向全产业链的生态圈方向发展 营改增后 研发投入与实物投入享有同等 的增值税抵扣政策 从而鼓励制造业购买研发服务 促进产业升级 同时 营 改增在加速专业化分工的同时 促进二 三产业融合发展和产业链上下游关联 企业的社会化协作 为制造业服务化 产业链协同发展扫除了原营业税制的瓶 颈制约 更为重要的是 营改增可以促进某些行业市场集中度的提高 典型的如建 筑业 多年来建筑业上游砂石 土方等原材料供应渠道散乱 供应方多为小规 模纳税人或个人 规模小 市场集中度低 营改增后 建筑业适用税率从原来 的 3 提高至现在的 11 建筑业上游企业必然要尽可能地取得增值税抵扣以降 低税负 在这种情况下 为了能够给下游建筑企业提供可规范抵扣的增值税专 用发票 上游砂石等建筑原材料供应市场主体 必然要积极兼并重组 做大做 强 提高市场集中度 外卖 快递业等也会存在类似情况 出口转型也是我国经济结构调整的重要内容 其主旨在于从产品出口大国 向服务出口大国转型 过去因营业税没有退税机制 服务出口无法与产品出口 一样享受出口退税待遇 这样我国服务是以含税价格在国际市场上竞争 对于 出口转型不利 营改增后 我国服务出口或免税或零税率 自然对服务出口形 成利好 促进出口转型 营改增推向全国的 2013 年 我国服务贸易出口为 2105 9 亿元 2015 年达到 2881 9 亿元 年均增长率达到 17 2015 年现代服 务业出口增速明显 远高于全部服务出口增速 9 2 其中电信 计算信息 服务出口同比增长 25 专业管理和咨询服务出口同比增长 13 6 广告 文化 和娱乐服务 知识产权费用出口增幅分别达到 37 1 43 9 64 9 上述经 济结构和产业升级换代是多种因素共同作用的结果 但营改增改革在其中是功 不可没的 3 3 有利于营造公平竞争 信用良好的市场环境 有利于营造公平竞争 信用良好的市场环境 公平竞争是市场经济健康发展的前提和必然要求 相应需要税收制度和政 策的统一 营改增后 全部产业和企业适用统一的增值税制度 打通了服务业 内部和二 三产业间的抵扣链条 再没有增值税和营业税并行时代产品货物可 抵扣而服务不可以抵扣的 歧视 这为形成和健全全国统一市场奠定了制度基 础 为产业发展营造了更为公平统一的税收环境 有利于促进产业 企业 公 平竞争 同时 增值税 上征下抵 机制在市场中自然形成一种买卖双方的自动约束 监督机制 购买方如果抵扣 销售方必须纳税 同时 增值税发票管理是 金税 工程 之重点 其使用管理要求远高于原营业税发票 未来以虚开营业税发票冲 减成本进而减少利润和企业所得税缴纳的空间被大大压缩 这对于规范市场主 体行为 堵塞税收漏洞 建立信用良好环境 具有重要且积极的促进作用 另外 对于微观市场主体而言 大中型以及小微企业均有各自的竞争优势 比如大中型企业因是增值税 一般纳税人 可为客户提供适用高抵扣税率的增 值税专用发票 因此在市场竞争中具有相对优势 同时 适用低征收率的小微 企业是 小规模纳税人 由于其税负较轻 在产品或服务价格上又会占优势 因此 营改增既鼓励企业做大做强 又鼓励企业做精做专 既有利于大中企业 提升 规模经济 又有利于小微企业在 草根 层面的创业求生 当小企业发展 到由 小规模纳税人 而接近 一般纳税人 的临界点时 营改增会激励这样的企 业全力做大 进而以标准增值税发票取得上 下游客户的稳定关联 进一步扩 大其市场份额 4 4 倒逼企业规范内部管理制度改革 倒逼企业规范内部管理制度改革 增值税的管理规范度远高于营业税 这一方面是因为购买方为取得合规抵 扣发票而导致的 另一方面是由于增值税专用发票如 人民币 般的高规格管理 要求所带来的 管理规范与否 对企业增值税缴纳有重要影响 因此 营改增 势必倒逼企业提高内部管理水平 既包括要提高财务管理能力 也包括对采购 管理模式 集中采购还是分散采购等 供应商选择 一般纳税人还是小规模 纳税人 以及客户 企业客户还是个体客户 的管理能力 还要升级改造 IT 系 统等 因此 营改增会倒逼企业提高内部管理效率 规范企业行为 这无疑也 将提高我国企业的整体竞争能力和管理效率 与此同时 营改增可以倒逼其他相关管理制度改革 典型的如道路货物运 输管理体制改革 随着产业分工细化和信息技术的发展 道路运输行业已形成 了 物流公司轻资产 社会运力 的行业发展模式 数以百万 千万计的制造业 或商贸货主 将其运输业务外包于第三方物流公司 而第三方物流则以轻资产 的模式运作 即通过物流信息中介服务公司 将实际货物运输业务分包给个体 社会 车辆 最终完成货物的运输任务 也就是说 个体重卡独立经营 物 流公司随机调用 社会运力和运输需求之间形成动态组合 在这个过程中 货 主是运输的需求方 物流公司 信息中介和个体卡车是物流业务的供给者 其 中物流公司直接掌握运输需求信息 同时又是实际运输业务的需求方 通过信 息中介 将实际运输业务分包给个体卡车 这种运作模式 可以满足运力需求 与供给之间的动态调整 实现道路运输产业资源的最佳配置 但是 目前的道 路运输监管模式仍以 资产 车辆多寡和吨位大小 为标准来颁发道路运输许 可证 为此个人为取得道路运输许可 必须将其运输工具挂靠于某些 挂靠公司 名下 同时 在营业税时代 以车控票 以票控税 的旧有征管模式赋予了 挂靠 运输 公司 更大的权利和利益 即领购交通运输业发票的权利和享受 地方政府促进物流企业入驻的退税权利 其后果是 真正有实际业务发生的物 流企业取不到发票 这其中也有个体卡车业主 因长年在全国各地开展业务 基本无法按照税法规定 到车籍所在地领购发票 而 挂靠 运输 公司 领 用的发票也可以通过收取一定手续费的方式 转卖 给需要发票冲减成本的企业 营改增后 如不改变 道路运输业行业乱象将更为凸显 会将相关利益方 物 流公司 卡车个体户 税务机关 置于违法的境地 因此 营改增势必倒逼我 国道路运输管理体制改革 以顺应行业发展要求和降低物流成本的趋势 5 5 降低消费者税负提振消费扩大内需 降低消费者税负提振消费扩大内需 就理论上的考