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财务与会计基础 会计的概念 你记过账吗 旅游记账凭证 门票发票对账 昨剩现金 今得现金 今用 今剩现金上海老大妈 30年天天记账不间断 国家博物馆征集作为纪念借贷 复式记账 目的与要求 阐述会计的基本理论问题 要求着重理解会计的职能和特点 掌握会计对象 会计要素和会计的目标 在对会计核算的基本前提和一般原则两个会计理论问题作概括了解的基础上 明确会计核算方法的组成内容和相互联系 教学重点 会计的含义 职能与目标会计对象与会计要素会计基本原则会计核算方法 第一章教学内容 第一节会计的基本概念第二节会计目标第三节会计对象第四节会计核算的基本前提第五节会计核算的一般原则第六节会计核算方法 第一节会计的基本概念 会计的概念是一个理论问题 人们在不同的历史时期和不同的国家有不同的看法 目前我国对会计的认识也存在不同的观点 会计的定义 会计是以货币为主要计量单位 并利用专门的方法和程序 对企业和行政事业单位的经济活动进行完整的 连续的 系统的核算和监督 旨在提供经济信息和提高经济效益的一项管理活动 是经济管理的重要组成部分 会计的定义包括五层含义 1 体现了会计本质 一种管理活动2 体现了会计对象 企业 行政事业单位的经济活动 资金活动 3 体现了会计的基本特点 货币为主要计量单位4 体现了会计的职能 反映和监督5 体现了会计的目标 提供决策有用的会计信息 一 会计的产生和发展 一 会计的产生会计的起源 社会生产实践的需要 人类要生存 就要进行生产活动 必然会产生所费 人力 物力的耗费 与所得 劳动成果 便产生了专门记录和计算经济活动过程中所费与所得的会计 萌芽 刻木记数 结绳记事 记数 被称为会计发展史上的原始计量与记录时代 会计的萌芽已经产生 心似双丝网 中有千千结文字产生以后 会计必就产生了 在我国 最早记载会计一词是西周的 周礼 并设置了会计官员 司会和规定咳会计报表的编报制度 清代的学省焦循对其会计定义为 零星算之为计 总和算之为会 二 会计的发展 会计方法从不完善到逐步完善的发展 1949年 意大利数学家卢卡 巴其阿勒出版了 算术 几何与比例概要 一书 系统地介绍了威尼斯的复式记账法 并给予理论的阐述 这本书的问世 被认为是近代会计发展史上的一个里程碑 股份制的出现 资本的所有权与经营权相分离 导致传统会计分为财务会计和管理会计 标志着现代会计的开端 三个发展阶段 古代会计阶段 产生 复式记账法应用之前 发展缓慢 没有统一的计量单位 没有形成独有的专门方法 也没有形成一门独立的学科近代会计阶段 复式记账法应用 20世纪50年代 第一个重要里程碑 1494年 算术 几何 比与比例概要 会计目标是向业主本人提供有关账户和利润的管理信息 会计职能主要限于账户的记录和保管 第二个里程碑 会计报表的产生和CPA的出现会计目标不仅是向业主个人 还要面向社会公众 向一切拥有或将要拥有公司权益的人员提供可靠的 相关的会计信息 现代会计阶段 20世纪50年代以后 为满足内部管理者对会计信息的需求 管理会计逐渐与传统会计相分离 并形成相对独立的领域 标志 二 会计的本质 我国对会计本质的认识主要有两大观点 管理活动论信息系统论管理活动论 在80年代初 由我国会计学家杨纪婉 阎达伍两位教授为代表提出的这一观点 认为 会计本质是一种管理活动 它是通过收集 处理和利用经济信息 对经济活动进行组织 控制 调节和指导 促使人们权衡利弊 比较得失 讲术经济效益的一种管理活动 信息系统论 80年代初 由我国会计学家葛家澍教授为代表提出的这种观点 认为 会计首先是一个系统 会计的功能是将输入的数据转换为信息 这种信息论让货币表现为财务信息 这是一种侧重于会计程序而得出的结论 三 会计的职能 会计的基本职能核算职能监督职能 核算职能 提供会计信息 转换 报告 输出 确认 输入 记录 计量 特点 以货币为主要计量单位 既反映过去 又反映未来 完整性 连续性和系统性 会计监督职能 事前监督 事中监督和事后监督 内部监督和外部监督 特点 货币监督 二者的关系 二者的关系是辩证统一的 没有会计监督 会计反映就失去存在的意义 没有会计反映 会计监督就失去存在的基础 会计的派生职能 会计职能不是一成不变 除所讲的基本职能外 会计还具有预测经济前景 参与经济决策 评价经营业绩等功能 第二节会计目标 会计目标是指会计活动应达到的境地或标准 会计目标分为基本目标和具体目标两个层次 会计的基本目标是提高经济效益 具体目标是向信息使用者提供决策有用会计信息 会计目标的设计主要包括三个方面的问题 即 谁是会计信息使用者 会计信息使用者需要哪些信息 会计如何来提供会计信息 会计信息使用者 会计信息使用者 外部信息使用者 内部信息使用者 投资者 债权人 政府机构 征税部门 证券监管部门 社会公众 董事会 经理 计划部门 财务部门 供销部门 信息使用者需要的信息 信息使用的需要的信息 财务状况 经营成果 现金流量 第三节会计对象 会计的一般对象 会计对象是指会计所要核算和监督的内容 在社会主义市场经济条件下 会计的一般对象是社会再生产过程中的资金运动 一货币表现的经济活动 会计的具体对象 以工业企业为例 工业企业的资金运动的程序可分为资金投入 资金循环与周转和资金退出三个基本环节 会计要素是会计对象的具体化 是构成会计报表的基本框架 会计的具体对象 会计要素 资产 概念 指过去的交易 事项形成并由企业拥有和控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 特征 资产是由于过去交易或者事项所产生形成的 资产是企业拥有和控制的 资产能够给企业带来未来经济利益 分类 按变现期限的长短分 以1年或1个营业周期为界 资产的分类 资产 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 长期待摊费用 其他资产 货币资金 短期投资 应收及预付款项 存货 长期股权投资 长期债权投资 长期资产 负债 概念 过去的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 特征 1 是由于过去的交易或事项所形成的当前的债务 2 企业将来要清偿的义务 3 需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿 分类 按偿还期的长短分 以1年或1个营业周期为界 分类 负债 流动负债 长期负债 短期借款 应付票据 应付账款 预付账款 应付工资 应交税金 应付利润 预提费用 长期借款 应付债券 长期应付款 所有者权益 概念 所有者在企业资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 内容 所有者权益 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润链接要素 收入 收入概念广义的收入和狭义的收入 分类主营业务收入 比重大 发生频率高 其他业务收入 比重小 偶尔发生 费用 概念狭义的费用和广义的费用 分类 按用途分 利润 概念企业一定会计期间的经营成果 表现为收入减去费用的差额 组成 营业利润投资净收益营业外收支净额 营业外收入 营业外支出 会计等式 一 会计恒等式1 权益概念2 资产和权益的关系资产 负债 所有者权益3 等式注意的几个问题 1 等式的顺序不能颠倒 2 资产和权益是总额的对应 而非逐项一一对应 会计等式 4 等式的意义 反映了会计静态要素的数量关系 是复式记帐和编制资产负债表的理论依据 5 经济业务发生不会打破平衡性 1 经济业务类型a 资产内部的一增一减b 负债和所有者权益的一增一减c 资产和权益同增d 资产和权益同减 2 经济业务的九种情况 九种情况对应实例 从银行提出现金从银行借款偿还欠款10万资本公积转增资本50万元甲企业要求代为偿还所欠货款30万元 作为其投资的减少乙企业代我企业偿还借款1笔10万元 作为对我企业的投资向银行借款1万元 存入银行以银行存款归还银行借款20万元收到甲企业投入的设备1台 价值40000元 当即投入使用丙企业收回投资200000元 以存款支付结论 1 2 3 4不会引起等式两边总额的变化 6 7 8 9中情况要引起等式两边总额的变化 但任何一笔经济业务都会打破会计等式的平衡性 二 会计等式的扩充 资产 负债 所有者权益 利润资产 负债 所有者权益 收入 费用动态反映了企业财务状况和经营成果之间的关系 第四节会计核算的基本前提 会计核算基本前提又称会计假设 是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量 对会计核算的范围 内容 基本程序和方法所作的限定 并在此基础上建立会计原则 根据 企业会计准则 规定 会计核算的基本前提包括 会计主体持续经营会计分期货币计量 会计主体 1 定义 会计所服务的特定单位2 要点 1 实质上是规定了会计核算的空间范围 2 不同于法律主体 会计主体可以是独立法人 也可以是非法人 3 可分为独资企业 合伙企业 公司企业等会计主体 持续经营 1 定义 会计核算应以持续 正常的生产经营活动为前提 而不考虑企业是否将破产清算 2 要点 1 会计核算内容的前提条件 如固定资产按历史成本入帐与提取折旧 资产划分为流动资产与非流动资产等 2 以 非清算基础 为基本前提 会计期间 1 定义 为了定期反映企业生产管理活动 人为地将企业持续经营的会计活动划分为若干首尾相连的会计期间 以便于清算帐目 编制报表 2 要点 1 利于确定会计核算程序和方法 是权责发生制原则的基础 2 我国会计期间按公历年度 每年1月1日至12月31日 划分 货币计量 1 定义 企业在会计核算过程中采用货币为计量单位 记录反映企业的生产经营活动 2 要点 1 以人民币为记账本位币 业务内容为外币为主的单位 可以选择一种外币为记账本位币 但编报表必须采用人民币 2 要求币值稳定 会计核算基本前提的关系 会计核算的四项基本前提 具有相互依存 相互补充的关系 会计主体确立了会计核算的空间范围 持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度 而货币计量为会计核算提供了必要手段 没有会计主体 就不会有持续经营 没有持续经营 就不会有会计分期 没有货币计量 就不会有现代会计 第五节会计核算的一般原则 会计核算的一般原则是对会计核算提供信息的基本要求 是处理具体会计业务的基本依据 是在会计核算前提条件制约下 进行会计核算的标准和质量要求根据 企业会计准则 和 企业会计制度 规定 会计核算的一般原则共有十三条 会计核算的一般原则分为三大类 会计信息质量要求的原则会计确认与计量的原则修正性原则 会计信息质量要求的原则 客观性原则相关性原则一贯性原则可比性原则及时性原则明晰性原则 客观性原则 定义 会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据 如实反映财务状况和经营成果 做到内容真实 数字准确 资料可靠 对会计工作的要求 1 会计核算应当真实反映企业的财务状况 经营成果及现金流量 保证会计信息的真实性 2 会计工作应当正确适用会计原则和方法 准确反映企业实际情况 3 会计信息应当能够接受验证 以核实其是否真实 相关性原则 1 定义 企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况 经营成果和现金流量 以满足会计信息使用者进行决策的需要 2 对会计工作的需要 1 会计工作在收集 加工 处理和提供会计信息过程中 应考虑各方面的要求 能够满足各方面决策的要求 2 对特定用途的信息 可以采用其他形式加以提供 不一定通过财务报告来提供 可比性原则 1 定义会计核算应当按照规定的会计处理方法进行 会计指标应当一致 相互可比 2 对会计工作的要求 1 不同会计主体同一会计期间的会计信息应相互可比 2 企业严格按照国家统一的会计制度选择会计政策 一贯性原则 1 定义 同一企业会计核算方法前后各期应当保持一致 不得随意更改 2 对会计工作的需要 1 并不意味着所选择的会计政策不能作任何变更 2 有关法律法规发生变化或为了满足信息有用性要求 企业可变更会计政策 3 企业必须对变更的会计政策恰当处理和披露 及时性原则 1 定义 会计核算应当及时进行 不得提前或延后 2 对会计工作的要求 1 及时收集会计数据并取得有关凭证 2 对会计数据及时进行处理 及时编制财务报告 3 会计信息及时传递 明晰性原则 1 定义一切会计资料 情报都要全面 简明 清楚地加以表达 2 要求 1 运用会计专业方法加工 整理会计信息 2 会计记录和会计报表数量关系清晰 明确 会计术语通俗易懂 会计确认与计量的原则 权责发生制原则配比原则实际成本原则划分收益性支出与资本性支出原则 权责发生制原则 1 定义企业应按收入的权利和支出的义务是否属于本期来确认收入 费用的入账时间 而不是按款项的收支是否在本期发生 2 特点 1 权责发生制是与收付实现制相对应的会计确认基础 2 强调经营成果的计算 适用于企业 例1 1 某企业9月份发生了如下经济业务 配比原则 1 定义收入与其相关的成本费用应当相互配比 2 特点 1 收入与成本 费用相互为因果关系 2 收入与成本 费用在时间具有一致性 3 要求 1 时间上配比 2 对象上配比 历史成本原则 1 定义各项财产物资应当按取得时的实际成本计价 2 特点 1 历史成本原则是有客观性 可验证性 可以防止企业随意更改 2 各项财产如果发生减值 应当按照本制度规定计提相应的减值准备 除法律 行政法规和国家统一的会计制度与有关规定外 企业一律不得自行调整其账面价值 划分收益性支出与资本性支出 1 定义凡为取得本期收益后发生的支出 为收益性支出 凡为形成生产经营能力 在以后各期取得收益而发生的各项资产支出 为资本性支出 2 特点 1 以一年或一个营业周期为划分标准 2 划分目的在于正确确定企业当期损益 3 收益性支出列入利润表 资本性支出列入资产负债表 修正性原则 重要性原则谨慎性原则实质重于形式原则 重要性原则 1 定义会计核算过程中对交易事项应当区别其重要程度 采用不同的核算方式 2 对会计工作的要求 1 重要性判断标准取决于对信息使用者作出的决策的影响程度 2 重要的会计事项 必须按照规定的会计方法和程序进行处理 并在财务报告中予以充分 准确的披露 3 次要的会计事项 在不影响会计信息质量前提下 可适当简化处理 实质重于形式原则 1 定义 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算 即不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据 2 对会计工作的要求 1 会计核算是按其交易或事项的实质和财务事实 而不是按其法律形式 2 融资租赁的确认 长期股票的成本法与权益法体现了实质重于形式 3 实质重于形式 谨慎性原则 1 定义会计核算时 不得多计资产或少计负债或费用 但不得计提秘密准备 2 特点 1 选择会计方法时 采用利润最小的方法 2 体现谨慎性原则的会计方法有计提坏账准备 存货跌价准备 短期投资跌价准备 后进先出法 加速折旧等 第六节会计核算的方法 会计核算方法 是对会计对象进行完整的 连续的 系统的反映和监督所应用的方法 主要包括设置账户 复式记账 填制和审核凭证 登记账簿 成本计算 财产清查和编制会计报表 会计处理程序 从上图可看出 会计信息的处理程序和处理方法 它们不是孤立的 而是相互联系 密切配合 一环紧扣一环的构成一个完整的程序和方法体系 同时 由于在每个会计期间末都需要按图中的处理程序和方法从头至尾处理一次会计信息 因此我们一般将从填制凭证和审核会计凭证 会计确认 计量到登记账簿 直至编出会计报表 会计报告周而复始的过程称为会计循环 会计处理程序 会计的基本操作一 静态和动态三要素 会计对象与会计要素 会计对象 会计所反映和控制的内容 一般对象 社会再生产过程中的资金运动 企事业单位的会计对象 每一独立核算单位的资金运动 会计要素 财务报表要素 会计对象的基本分类 资金运动有静态和动态两种表现形式 静态三要素动态三要素 静态三要素例题 张三投资了10万元现金和一个价值5万元的门面 开一家商店 开业当天查看有关的账目 他得到的所有资料如下 购买各类商品价值10万元 其中6万元付现款 其余4万元尚欠 购买柜台 设备等共4万元 付现金3万 欠1万 余1万元现金 要求 请你帮助张三计算 商店现在共拥有多少资产 商店共有多少欠款 张三在商店中享有多少权益 静态三要素例题解答 动态三要素例题 张三的这家商店 营业一个月之后 有关资料如下 销售出进价为3万元的商品 收入5万元现款 存入银行 提取现金偿还供货商欠款1万元 支付人员工资8000元 设备和门面折旧费用1200元 要求 请你帮助张三计算 商店这个月共实现多少收入 商店共支出多少费用 这个月利润多少 动态三要素例题解答 收入 5万费用 30000 8000 1200 39200利润 50000 39200 10800 动态三要素以及动态恒等式 动态 相对运动 周而复始的资金循环 具体表现为时期数 收入 Revenue 费用 Expense 利润 Profit 动态恒等式 收入 费用 利润动静相结合恒等式 资产 费用 收入 所有者权益 负债问题 张三公司经过一个月运营后 静态恒等式是否仍然成立 动静相结合例题解答 销售出进价为3万元的商品 收入5万元现款 存入银行 提取现金偿还供货商欠款1万元 支付人员工资8000元 设备和门面折旧费用1200元 资产 新 负债 所有者权益 原 收入 费用 在利润没有归集计算以前 所有者权益的记录仍维持原数额 但资产的记录已经变动 范例 交易业务的分析 李宁成立了一个建筑咨询公司 分析下面的交易业务 会计的基本操作二 复式记账 复式记账原理借贷记账法的内容会计分录的编制总分类账户与明细分类 教学重点 复式记帐原理借贷记账法第一节复式记账原理第二节借贷记账法的内容第三节会计分录的编制第四节总分类账户与明细分类账户案例分析 第一节复式记账原理 一 基本概念1 记账方法 是在账簿中登记经济业务的方法 单式记帐法复式记帐法单式记账法 对发生的每项经济业务只在一个账户中登记的方法 特点 一般只记录人欠 欠人和货币资金事项 缺点 没有一套完整的相互联系的账户体系 不能反映经济业务的全貌 也不便于检查账户记录的正确性 复式记账 对发生的每笔经济业务 以相等的金额 在两个或两个以上的帐户中全面地 相互联系地进行登记的一种记帐方法 2 复式记账法与单式记账法的比较复式记账法克服了单式记帐法的缺点 有不可比拟的优越性 被世界各国公认为一种科学的记账方法 两种记帐方法的运用比较 咸亨酒店 三 复式记账法的理论依据 会计等式 资产 负债 所有者权益经济业务千变万化 不外乎九种经济业类型对九类经济业务分析的结论是 1 任何一笔经济业务 至少引起两个方面变化 2 任何经济业务的发生都不破坏会计等式的平衡关系 第二节借贷记账法的内容 一 概念 以 借 和 贷 作为记账符种复式记账方法 二 借贷记账法的内容 1 理论依据 会计等式会计期末 资产 负债 所有者权益会计期间 资产 负债 所有者权益 收入 费用2 记账符号 借 与 贷 借贷记账法的内容 3 帐户结构 资产类帐户和费用类帐户增加记借 减少记贷 资产类帐户的余额在借方 而费用类帐户一般无余额 若有余额一定在借方 负债类帐户 所有者权益帐户和收入类帐户增加记贷 减少记借 负债类帐户和所有者权益帐户余额在贷方 而收入类帐户无余额 4 记账规则 有借必有贷 借贷必相等 5 试算平衡 发生额平衡法 全部帐户本期借方发生额 全部帐户本期贷方发生额余额平衡法 全部帐户期末借方余额 全部帐户期末贷方余额 第三节会计分录的编制 一 会计分录的概念 运用复式记账的基本原理 标明每项经济业务帐户的名称 方向和金额的记录 二 编制会计分录的步骤 1 确定账户名称 2 判断账户性质 3 确定借贷方向 4 检查借贷金额是否平衡 三 会计分录的排列要求 借方科目在上 贷方科目在下 借贷金额错开 借方靠前 贷方退后 四 会计分录的种类 简单会计分录 一借一贷复合会计分录 一借多贷 一贷多借 多借多贷 例 1 从银行提取现金500元备用 借 现金500贷 银行存款500 四 会计分录的种类 2 购入材料3000元 货款以银行存款支付2000元 其余1000元暂欠 借 材料物资3000贷 银行存款2000应付账款10003 企业收回购买单位所欠货款6000元 其中4000元存入银行 2000元为现金 借 银行存款4000现金2000贷 应收账款6000 案例 本期发生下列业务 1 收回应收账款40000元并存入银行 2 用银行存款20000元购入原材料 原材料已验收入库 3 用银行存款偿还短期借款30000元 4 从银行借入短期借款100