所得税计算与账务处理TTPppt课件.ppt

任务五 所得税的计算与交纳 一 企业所得税的计算企业所得税是指对在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入的组织 以下统称企业 就其来源于中国境内 境外的所得所征收的税 一 应纳税所得额的计算应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 二 应纳税额的计算 企业的应纳税所得额 适用税率 减免和抵免的税额 学习情景1 所得税的计算 1 适用税率 企业所得税的税率为25 符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收企业所得税 国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税 2 减免和抵免的税额 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额 可以从其当期应纳税额中抵免 抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额 超过抵免限额的部分 可以在以后五个年度内 用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补 二 其他企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过80人 资产总额不超过1000万元 一 工业企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过100人 资产总额不超过3000万元 企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业 是指从事国家非限制和禁止行业 并符合下列条件的企业 学习情景2 所得税的缴纳 资产负债表债务法是以资产负债表为重心 按企业资产 负债的账面价值与税法规定的计税基础之间的差额 计算暂时性差异 据以确认递延所得税负债或资产 再确认所得税费用的会计核算方法 企业会计准则第18号 所得税准则 借鉴了国际会计准则 并结合我国的实际情况 要求对所得税采用全新的资产负债表债务法进行核算 一 计税基础 企业在取得资产 负债时 应当确定其计税基础 资产 负债的帐面价值与其计税基础存在差异的 应当确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债 一 资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额 通常情况下 资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的 后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同 可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异 例 某公司2010年末无形资产 专利权 账面余额为500万元 其中原账面余额为400万元 在企业改制评估中增值了100万元 按税法规定 评估增值不能抵税 可抵税的是原始成本 即无形资产的计税基础是400万元 因此 无形资产账面价值500万元与计税基础400万元的差额 形成了暂时性差异为100万元 资产账面价值 计税基础 暂时性差异比较表 又如 交易性金融资产的公允价值变动 按照企业会计准则规定 交易性金融资产期末应以公允价值计量 公允价值的变动计入当期损益 但是按照税法规定 交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额 即计税基础保持不变 则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异 假定某企业持有一项交易性金融资产 成本为1000万元 期末公允价值为1500万元 如计税基础仍维持1000万元不变 该计税基础与其账面价值之间的差额500万元即为应纳税暂时性差异 资产账面价值 计税基础 暂时性差异比较表 二 负债的计税基础 负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 在会计处理上 该项应付职工薪酬的账面价值为320万元 在税务处理上 企业实际发生的职工福利费支出320万元与按照税法规定允许税前扣除的金额240万元之间所产生的80万元差额在发生当期即应进行纳税调整 例 A公司2008年12月计入成本费用的职工福利费为320万元 至2008年12月31日尚未支付 体现为资产负债表中的应付职工薪酬负债 假定按照适用税法规定 当期计入成本费用的320万元职工福利费中 按照税法规定标准扣除的金额为240万元 负债账面价值 计税基础 暂时性差异比较表 三 暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 暂时性差异对未来期间应税金额的影响不同 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 1 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生应税金额的暂时性差异 按应纳税暂时性差异确认的就是递延所得税负债 应纳税暂时性差异 具体又可分为以下两类 一是资产的账面价值大于其计税基础产生的应纳税暂时性差异 看下例 2010年12月25日 甲企业购入一台价值80000元不需要安装的设备 该设备预计使用期限为4年 会计上采用直线法计提折旧 无残值 假定税法规定应采用年数总和法计提折旧 也无残值 甲企业每年的利润总额均为100000元 无其他纳税调整项目 假定所得税税率为20 小型微利企业 一般暂时性差异的所得税会计处理 通常情况下 如果存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异 应当按照 准则 的规定确认递延所得税负债或递延所得税资产 2011年 会计上计提折旧80000 4 20000 元 设备的账面价值为80000 20000 60000 元 税法上计提折旧80000 4 1 2 3 4 32000 元 设备的计税基础为80000 32000 48000 元 设备的账面价值与计税基础之间的差额60000 48000 12000 元 为应纳税暂时性差异 应确认递延所得税负债12000 20 2400 元 年数总合法的公式 二是负债的账面价值小于其计税基础产生的应纳税暂时性差异 一般而言 短期借款 应付票据 应付账款等大部分负债的确认和偿还 不会对当期损益和应纳税所得额产生影响 其计税基础即为账面价值 不存在暂时性差异 但在某些情况下 负债的清偿可能会产生应纳税暂时性差异 如金融负债的新公允价值低于原公允价值的差额部分 企业部分负债债务重组调整时减少的部分账面价值等 2 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 按可抵扣暂时性差异确认的是递延所得税资产 可抵扣暂时性差异 具体也可分为以下两类 一是负债的账面价值大于其计税基础产生的可抵扣暂时性差异 二是资产的账面价值小于其计税基础产生的可抵扣暂时性差异 另外 按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损 视同可抵扣暂时性差异 例如 甲企业2008年初应收账款账户余额为零 该企业本年度赊销一批价值100万元产品 企业于每年年末按应收账款余额10 的比例计提坏账准备 税法规定坏账准备在计提当期不允许在税前扣除 实际发生时可以在计算应纳税所得额时扣除 分析过程如下 1 2008年初应收账款账面价值 0 2 2008年初应收账款计税基础 0 3 2008年初可抵扣暂时性差异余额 0 0 0 4 2008年末应收账款账面价值 100 10 90 5 2008年末应收账款计税基础 100 0 100 6 2008年末可抵扣暂时性差异余额资产的账面价值小于资产的计税基础10 100 90 例 2008年12月 企业对将发生的产品保修费用在销售当期确认预计负债200万元 会计处理 借 销售费用200贷 预计负债2002008年末预计负债账面价值2002008年末预计负债计税基础0负债的账面价值大于负债的计税基础200 200 0 2008年末可抵扣暂时性差异余额为 200 暂时性差异与递延所得税的对应关系 资产的账面价值 计税基础 形成应纳税暂时性差异 确认递延所得税负债 负债的账面价值 计税基础 形成应纳税暂时性差异 确认递延所得税负债 资产的账面价值 计税基础 形成可抵扣暂时性差异 确认递延所得税资产 负债的账面价值 计税基础 形成可抵扣暂时性差异 确认递延所得税资产 二 所得税的核算 一 所得税的核算程序1 确定每项资产或负债的计税基础 2 依据该资产或负债的账面金额与其计税基础之间的差额 确定暂时性差异 3 暂时性差异乘以适用税率得到递延所得税资产或递延所得税负债的期末余额 4 本期发生和转回的递延所得税资产或递延所得税负债递延所得税资产 发生的可抵减性暂时性差异的所得税影响金额 已转回的可抵减暂时性差异的所得税影响金额士调整金额 递延所得税负债 发生的应纳税暂时性差异的所得税影响金额 已转回的应纳税暂时性差异的所得税影响金额 调整金额 5 所得税费用所得税费用 指递延所得税负债大于递延所得税资产的金额 理论上 递延所得税资产大于递延所得税负债 也即递延所得税负债小于递延所得税资产的金额 可称为递延所得税收益 当期所得税费用 当期应纳所得税税额 期末递延所得税负债一期初递延所得税负债 期末递延所得税资产 期初递延所得税资产 当期应纳所得税税额 递延所得税净负债 递延所得税净资产 假设 某固定资产原值100万元 企业采用年数总和法计提折旧 而税务处理按年限平均法计提折旧 会计处理与税务处理的预计净残值为0 预计使用年限为5年 第1年企业所得税税率30 会计折旧额 100 5 15 33 33万元账面价值 100 33 33 66 67万元税务折旧额 100 5 20万元计税基础 100 20 80万元可抵扣暂时性差异 80 66 67 13 33万元递延所得税资产 13 33 30 3 999万元 假设企业未来很可能取得足够的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额 下同 编制会计分录 借 递延所得税资产3 999万元贷 所得税费用3 999万元 XYZ股份有限公司所得税采用资产负债表债务法核算 所得税税率25 2008年度有关所得税会计处理的资料如下 1 2008年度实现税前会计利润110万元 2 2008年11月 XYZ公司购入交易性金融资产 入账价值为40万元 年末按公允价值计价为55万元 按照税法规定 成本在持有期间保持不变 3 2008年12月末 XYZ公司将应计产品保修成本5万元确认为一项负债 按税法规定 产品保修费可以在实际支付时在税前抵扣 4 假设2008年初递延所得税资产和所得税负债的金额为0 1 计算应交所得税 应交所得税 税前会计利润110 公允价值变动损益15 预计保修费用5 25 25 万元 2 确认年末递延所得税资产或递延所得税负债 资产负债表交易性金融资产项目账面价值是55万 交易性金融资产的计税基础是40万 资产账面价值大于资产的计税基础 形成应纳税暂时性差异 确认递延所得税负债 应纳税暂时性差异 所得税税率 15 25 3 75 万元 资产负债表预计负债项目是5万 预计负债的计税基础为0 负债账面价值大于负债的计税基础 可抵扣暂时性差异 确认递延所得税资产 可抵扣暂时性差异 所得税税率 5 25 1 25 万元 3 计算所得税费用 2008年所得税费用 本期应交所得税 期末递延所得税负债 期初递延所得税负债 期末递延所得税资产 期初递延所得税资产 25 3 75 0 1 25 0 27 5 万元 XYZ公司所得税账务处理是 借 所得税费用27 5递延所得税资产1 25贷 应交税费 应交所得税25递延所得税负债3 75 二 所得税核算设置的账户1 所得税费用 1 核算内容 核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用 2 账户性质 损益类账户 3 账户结构 借方登记企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税 递延所得税资产的应有余额小于 递延所得税资产 科目余额的差额 贷方登记递延所得税资产的应有余额大于 递延所得税资产 科目余额的差额 期末 应将本科目的余额转入 本年利润 科目 结转后本科目无余额 4 明细账户设置 可按 当期所得税费用 递延所得税费用 进行明细核算 2 递延所得税资产 1 核算内容 核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产 2 账户性质 资产类账户 3 账户结构 借方登记企业确认的递延所得税资产 资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的差额 贷方登记资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额 本科目期末借方余额 反映企业确认的递延所得税资产 4 明细账户设置 应按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算 3 递延所得税负债 1 核算内容 核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债 2 账户性质 负债类账户 3 账户结构 借方登记资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的差额 贷方登记企业确认的递延所得税负债 资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的差额 本科目期末本科目期末贷方余额 反映企业已确认的递延所得税负债 4 明细账户设置 应按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算 三 所得税的主要账务处理 1 所得税费用的主要账务处理资产负债表日 企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税 借 所得税费用 当期所得税费用贷 应交税费 应交所得税 2 递延所得税负债的主要账务处理P301资产负债表日 企业确认的递延所得税负债和资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的 应按其差额确认借 所得税费用 递延所得税费用贷 递延所得税负债资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的做相反的会计分录 借 递延所得税负债贷 所得税费用 递延所得税费用 例 甲公司于2000年12月底购入一台机器设备 成本为525000元 预计使用年限为6年 预计净残值为零 会计上按直线法计提折旧 因该设备符合税法规定的税收优惠条件 计税时采用年数总和法计提折旧 假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同 本例中假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备 除该项固定资产产生的会计与税收之间的差异外 不存在其他会计与税收的差异 该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税情况如下表所示 该项固定资产各年度账面价值与计税基础确定如下 1 2001年资产负债表日 账面价值 实际成本 会计折旧 525000 87500 437500 元 计税基础 实际成本 税前扣除的折旧额 525000 150000 375000 元 因账面价值437500大于其计税基础375000 两者之间产生的62500元差异属于应纳税暂时性差异 应确认与其相关的递延所得税负债 62500 25 15625元 账务处理如下 借 所得税费用15625贷 递延所得税负债15625 2 2002年资产负债表日 应确认与其相关的递延所得税负债25000元 但递延所得税负债的期初余额为15625元 当期应进一步确认递延所得税负债 25000 15625 9375元 账务处理如下 借 所得税费用9375贷 递延所得税负债9375 3 2003年资产负债表日 应确认与其相关的递延所得税负债28125元 但递延所得税负债的期初余额为25000元 当期应进一步确认递延所得税负债 28125 25000 3125元 账务处理如下 借 所得税费用3125贷 递延所得税负债3125 4 2004年资产负债表日 应确认与其相关的递延所得税负债25000元 但递延所得税负债的期初余额为28125元 当期应转回原已确认的递延所得税负债 25000 28125 3125元 账务处理如下 借 递延所得税负债3125贷 所得税费用3125 5 2005年资产负债表日 应确认与其相关的递延所得税负债15625元 但递延所得税负债的期初余额为25000元 当期应转回递延所得税负债 15625 25000 9375元 账务处理如下 借 递延所得税负债9375贷 所得税费用9375 6 2006年资产负债表日 原已确认的与该项资产相关的递延所得税负债为0 但递延所得税负债的期初余额为15625元 当期应转回递延所得税负债 0 15625 应予全额转回 账务处理如下 借 递延所得税负债15625贷 所得税费用15625 3 递延所得税资产的主要账务处理资产负债表日 企业确认的递延所得税资产和资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的 应按其差额确认 借 递延所得税资产贷 所得税费用 递延所得税费用资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额做相反的会计分录 借 所得税费用 递延所得税费用贷 递延所得税资产 例 企业在2006年至2009年间每年的应税收益分别为 200万元 80万元 70万元 80万元 适用税率为20 假设无其他暂时性差异 其中 2006年产生的40万元亏损 经综合判断能在5年内转回 确认可抵扣暂时性差异 即确认递延所得税资产 200 5 40 1 2006年企业应税收益为亏损200万元 产生可抵扣的暂时性差异40万元 即确认递延所得税资产40万元 会计处理为 借 递延所得税资产400000贷 所得税费用400000 2 2007年企业应税收益为盈利80万元 转回暂时性差异16万元 会计处理为 借 所得税费用160000贷 递延所得税资产160000 80 5 16 3 2008年企业应税收益为盈利70万元 转回暂时性差异14万元 会计处理为 借 所得税费用140000贷 递延所得税资产140000 4 2009年企业应税收益为盈利80万元 可转回暂时性差异10万元 确认本年度应交税费6万元 会计处理为 借 所得税费用160000贷 递延所得税资产100000应交税费 应交所得税60000 例7 29 甲股份有限公司2008年有关所得税资料如下 甲公司所得税采用资产负债表债务法核算 所得税税率为25 年初递延所得税资产为49 5万元 本年度实现利润总额500万元 其中取得国债利息收入20万元 因发生违法经营被罚款10万元 因违反税法规定支付滞纳金30万元 职工福利费超计税标准60万元 上述收入或支出已全部用现金结算完毕 年末计提固定资产减值准备50万元 年初减值准备为0 使固定资产账面价值比其计税基础少50万元 转回存货跌价准备70万元 税法规定 计提的减值准备不得在税前抵扣 年末计提产品保修费用40万元 计入营业费用 预计负债余额为40万元 税法规定 产品保修费用在实际发生时可以在税前抵扣 弥补年初亏损60万元 假设除上述事项外 没有发生其他纳税调整事项 甲公司会计处理如下 2008年应交所得税 应交所得税 500 利润总额 20 国债收入 10 罚款 30 罚滞纳金 60 福利费超标 50 固定资产减值 70 转回跌价准备 40 产品保修费 60 弥补亏损 540 25 135 万元 计算暂时性差异影响额 确认递延所得税资产和递延所得税负债 A 固定资产项目的递延所得税资产 50 25 12 5 万元 B 存货项目的递延所得税资产 70 25 17 5 万元 C 预计负债项目的递延所得税资产 40 25 10 万元 D 弥补亏损项目的递延所得税资产 60 25 15 万元 2008年递延所得税资产合计 12 5 17 5 10 15 10本期递延所得税资产 余额 10 49 5 59 5 万元 编制会计分录 借 所得税费用 应交所得税135000