长期负债相关账务处理

长期负债相关账务处理 一 长期借款的账务处理 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上 不含一年 的各种 借款 长期借款的用途不一样 借款费用归集上也有所不同 1 长期借款的费用 为购建固定资产而发生的 计入所建固定资产价值 予以资本化 为购建固定资产而发生的长期借款费用 在固定资产交付使用并办理了竣工决算 后所发生的 直接计入当期损益 与固定资产或无形资产无关的 直接计入当期损益 为投资而发生的借款费用 直接计入当期损益 在筹建期间发生的长期借款费用 除为购建固定资产而发生的借款费用外 计入 开办费 在清算期间发生的长期借款费用 计入清算损益 2 长期借款利息 为购建固定资产而发生的长期借款利息 在固定资产达到预定可使用状态之 前所发生的 计入所建固定资产价值 予以资本化 为购建固定资产而发生的长期借款利息 在固定资产达到预定可使用状态之 后所发生的 直接计入当期损益 予以费用化 属于流动负债性质的借款利息 直接计入当期损益 为进行投资而发生的借款利息 直接计入当期损益 筹建期间发生的长期借款利息 除为购建固定资产而发生的长期借款利息外 应当根据其发生额先计入长期待摊费用 然后在开始生产经营当月一次性计入当 期损益 3 长期借款的账务处理 1 借入长期借款 借 银行存款 贷 长期借款 2 发生利息 汇兑损失等费用 a 企业筹建期 借 长期待摊费用 贷 长期借款 b 企业生产经营期 借 财务费用 贷 预提费用 c 与固定资产有关 符合资本化条件至固定资产达到使用状态前发生的费用 借 在建工程 贷 长期借款 d 与固定资产有关 但在固定资产达到使用状态后发生的费用 借 财务费用 贷 长期借款 3 归还长期借款 借 长期借款 贷 银行存款 4 企业为建造一幢厂房 2008 年 1 月 1 日借入期限为 2 年的长期借款 600 000 元 款已存入银行 借款利率为 8 期满后一次还本利息 2008 年 1 月 20 日 以银 行存款支付工程款共计 450 000 元 2008 年 12 月收到尚未动用的专门借款的银行 存款利息 700 元 2009 年 1 月 1 日以银行存款支付第二期工程款 180 000 元 2009 年 1 月 31 日 预提本月专门借款利息和建造厂房占用 30 000 元一般借款利 息费用 一般借款的资本化率为 7 2008 年 1 月 31 日厂房竣工交付使用 支付 剩余工程款 15 000 元 相关账务处理如下 2008 年 1 月 1 日借入长期借款时 借 银行存款 600 000 贷 长期借款 专门借款 本金 600 000 2008 年 1 月 20 日支付工程款时 借 在建工程 厂房 450 000 贷 银行存款 450 000 2008 年各月计提长期借款利息时 当月应计提利息 600 000 8 12 4 000 元 借 在建工程 厂房 4 000 贷 长期借款 专门借款 利息 4 000 2008 年 12 月收到银行存款利息时 借 银行存款 700 贷 在建工程 厂房 700 2009 年 1 月 1 日支付第二期工程款时 借 在建工程 厂房 180 000 贷 银行存款 180 000 2009 年 1 月计提本月专门借款利息和建造厂房占用一般借款的利息费用 专门借款利息 600 000 8 12 4 000 元 一般借款利息 300 000 7 12 175 元 借 在建工程 厂房 4 175 贷 长期借款 专门借款 利息 4 000 一般借款 利息 175 2009 年 1 月 31 日工程完工 支付剩余工程款时 借 在建工程 厂房 15 000 贷 银行存款 15 000 2009 年 1 月 31 日工程完工 交付使用时 厂房建筑成本 450 000 4000 13 700 180 000 4 175 15 000 700 475 元 借 固定资产 厂房 700 475 贷 在建工程 厂房 700 475 2010 年借款利息到期 支付本金与利息时 可作如下账务处理 借 长期借款 专门借款 本金 600 000 专门借款 利息 96 000 贷 银行存款 696 000 二 长期债券的账务处理 应付债券是指企业为筹集资金而对外发行的期限在一年以上的长期借款性质的书面证 明 约定在一定期限内还本付息的一种书面承诺 1 债券的发行价格 按债券面值发行 售价就是票面标明的价格 溢价发行 是指债券的售价高于其面值 其溢价部分是对债券发行人多付利息的 一种补偿 折价发行 是指债券的售价低于其面值 其折价部分是对债券发行人少付利息的 一种扣除 2 账务处理 企业发行长期债券 应设置 应付债券 科目 并在该科目下设置 面值 债 券溢价 债券折价 应付利息 等二级科目 自 2007 年开始 企业发行债券时发生的折价或溢价应采用实际利率法 也就是说 需要根据同期市场利率来确定债券的价格 再确定债券的溢价或折价 长期债券的账务处理如下表所示 内容相关科目特殊情况账务处理 实际 收到的 款项时 借记 银行存款 现金 等科目 按债券票面价值 贷记 应代债券 债 券面值 科目 如果是 溢价或 折价 发行 的债券 按发行价格与票面价值 之间的差额 贷记或借 记 应付债券 债券 溢价或债券折价 采用分期计提利息及摊销溢价 折价时 面值发行债券应计提的利息 借记 在建工程 财务费用 科目 贷记 应付债券 应计利息 科目 溢价 发行债券 按应摊销的溢价金额 借记 应付债券 债券溢价 科目 按应 计利息与溢价摊销的差额 借记 在建 工程 财务费用 等科目 按应计利 息 贷记 应付债券 应计利息 科 目 折价发行债券 按应摊销的折价金 额和应计利息之和 借记 在建工程 财务费用 等科目 按应摊销的折价 金额 贷记 应付债券 债券折价 按应计利息 贷记 应付债券 应计 利息 科目 债券到期 支付债券 本息时 借记 应付债券 面值 应计利息 贷记 银 行存款 等科目 企业 发行 的可 转换 公司 债券 应在 应付债券 科目 中设置 可转换公司债 券 明细科目核算 发行的可转换公司债券在发行以及转 换为股票之前 应按一般债券进行账务 处理 当可转换公司债券持有人行使转 换权利 将其持有的债券转换为股票 按债券的面值 借记 应付债券 债 券面值 科目 按未摊销的溢价或折价 借记或贷记 应付债券 债券溢价 或债券折价 科目 按已提的利息 借记 应付债券 应计利息 按股 票面值和转换的股数计算的股票面值总 额 贷记 实收资本 或 股本 科目 按实际用现金支付的不可转换股票的部 分 贷记 现金 等科目 按其差额 贷记 资本公积 资本 或股本 溢 价 科目 未转换股份的可转换公司债 券 其到期还本付息的账务处理 按一 般债券处理 应付债券的一般账务处理 借 银行存款 贷 应付债券 债券面值 债券溢价 收到发行债券时 借 银行存款 应付债券 债券折价 贷 应付债券 债券面值 借 财务费用 在建工程 应付债券 债券溢价 贷 应付债券 应计利息 计提利息时 摊销溢价时 借 财务费用 在建工程 贷 应付债券 债券折价 应计利息 债券到期 还本付息时 借 应付债券 债券面值 应付利息 贷 银行存款 案例解析 企业 2009 年 1 月 1 日发行 4 年期 面值为 100 000 元 年利率为 7 的公司债券 企业按 105 000 元的价格出售 到期一次还本付息 企业收到发行债券款时 借 银行存款 105 000 贷 应付债券 105 000 每年末计提利息并摊销溢价 应计债券利息 100 000 7 7 000 元 应摊销的溢价 5 000 4 1 250 元 应负担的利息费用 7 000 1 250 5 750 元 借 财务费用 5 750 应付债券 1 250 贷 应付债券 应计利息 7 000 到期还本付息 借 应付债券 债券面值 100 000 应付债券 应计利息 28 000 贷 银行存款 128 000 三 长期应付款的账务处理 长期应付款是用来核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款 主要 包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款 应付融资租入固定资产的租赁费等 该账户 的贷方登记应付款项的发生数额 借方登记应付款项的归还数额 期末贷方余额 反映企 业尚未支付的各种长期应付款 1 应付引进设备款的账务处理 一方面 引进设备的资产价值时 借记 库存商品 固定资产 等账户 贷记 长期 应付款 应付引进设备款 账户 归还引进设备款项时 借记 长期应付款 引进设 备应付款 账户 贷记 银行存款 等账户 2 应付融资租赁款的核算 借记 固定资产 等账户 贷记 长期应付款 应付融资租赁款 账户 按其差额 借记 未确认融资费用 账户 企业按人民币支付的进口关税 国内运杂费和安装费等 借记 在建工程 原材料 等账户 贷记 银行存款 等账户 按期支付融资租赁费时 借记 长期应付款 应付融资租赁款 账户 贷记 银行 存款 账户 融资租入固定资产期满后 如企业以较低价购买 则应将固定资产从 融资租入固定 资产 明细科目转入有关明细账户 3 案例解析 企业融资租赁需要安装的设备一台 租赁协议确定的租赁费为 600 000 元 支付运输费 4 800 元 安装费 1 200 元 按租赁协议规定 租赁费按 6 年等额支付 该设备折旧期 8 年 假定不考虑净残值因素 有关业务作会计分录如下 租入时 账务处理如下 借 在建工程 融资租入设备 600 000 贷 长期应付款 融资租入设备租赁费 600 000 支付设备运输费 安装费时 借 在建工程 融资