会计学原理第八章会计报表ppt课件.ppt

会计学原理 1 第八章会计报表 第一节会计报表的概述第二节会计报表的编制第三节会计报表的管理 2 第八章会计报表 第一节会计报表概述一 财务会计报告体系财务会计报告 它是指企业提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量的文件 由会计报表 会计报表附注和财务情况说明书组成 会计报表它是根据会计账薄的记录和有关资料 按规定的报表格式 总括反映一定期间的经济活动和财务收支及其结果的一种报告文件 主表主要包括 资产负债表 利润表 现金流量表及各种附表 它们是公司 企业对外报送的三大基本会计报表 其中有关的附表主要包括利润分配表 股东权益增减变动表 资产减值准备明细表 应交增值税明细表等 3 二 会计报表附注会计报表附注是对会计报表的补充说明 也是财务会计报告的重要组成部分 会计报表附注主要包括两项内容 一是对会计报表各个要素的补充说明 二是对那些会计报表中无法描述的其它财务信息的补充说明 会计报表附注的内容一般包括 会计报表各个项目的增减变动情况 公司 企业所采用的基本会计假设 公司 企业所采用的会计政策 会计估计及其变更 关联方式及其交易 或有事项和资产负债表日后事项 其它重大事项等 三 财务情况说明书财务情况说明书是对一定会计期间内企业财务 成本等情况进行分析总结的书面文字报告 也是财务会计报告的重要组成部分 财务情况说明书的内容一般包括 公司 企业生产经营 利润实现和分配情况 资金增减和周转情况 税金缴纳情况 各种财产物资变动情况 其它需要说明的事项等 4 二 会计报表的分类 一 按报送对象分类按照会计报表报送对象的不同 可以分为外部报表和内部报表 外部报表是企业定期向外部报表使用者保送的会计报表 它通常有统一的格式和规定的指标体系 如资产负债表 利润表和现金流量表以及相关的附表和附注 内部报表是企业根据内部经营管理的需要 自行设计 编辑 不对外公布的会计报表 如商品产品成本表 主要产品单位成本表等 二 按编制时间分类按会计报表编制时间的不同 可以分为中期报表和年报 一般来说资产负债表 利润表按月编制 现金流量表和利润分配表按年编制 5 三 按照填报单位分类 按照会计报表填报单位分类 可以分为基层会计报表和汇总会计报表 基层会计报表是指独立核算的企业用来反应其本身财务状况 经营成果及现金流量等情况的会计报表 汇总会计报表是指以各公司单独编制的个别会计报表为基础 而编制的综合反映财务状况 经营成果及其现金流量情况的会计报表 四 按反映的经济内容分类按会计报表反映经济内容的不同 可以分为财务状况报表和经营成果报表 如资产负债表是财务状况报表 利润表是经营成果的报表 6 三 会计报表编制的要求 一 数字真实会计报表中的各项数据必须真实可靠 如实反映企业的财务状况和经营成果 二 计算准确会计报表所有项目计算应准确无误 企业会计报表所提供的财务会计信息必须与报表使用者进行决策所需要的信息相关 并且便于报表使用者在不同企业之间及同一企业前后各期之间进行横向和纵向的比较 三 内容完整会计报表应当反映企业经济活动的全貌 全面反映企业的财务状况和经营成果 才能满足各方面对会计信息的需要 四 编报及时及时性是信息的重要特征 会计报表信息只有及时的传递给信息使用者 才能为使用者的决策提供依据 7 第二节会计报表的编制 资产负债表资产负债表是反映企业在特定日期的资产 负债和所有者权益的会计报表 它是根据 资产 负债 所有者权益 这一会计恒等式编制而成的 一 资产负债表的格式和内容国际上流行的资产负债表格式主要有两种 一种是报告式 即按上下顺序依次排列资产 负债及所有者权益项目 另一种是账户式 即报表左右对称结构 我国采用账户式资产负债表 资产负责表的参考格式如表10 1所示 8 二 资产负债表编制方法 资产负债表的各项目均需要填列 年初数 和 期末数 两栏 年初数 栏内各项数字 应根据上年末资产负债表的 期末数 栏内所列数字填列 期末数 则可为月末 季末或年末的数字 其资料来源有以下几个方面 1 总账余额2 明细账余额3 总额和明细账两者的余额计算4 备查登记薄记录 一 资产负债表的资料来源 9 二 资产负债表填列方法 1 直接根据总分类账户余额填列具体项目有 短期投资 其他应收款 固定资产原价 累计折旧 无形资产 递延资产 短期借款 其他应付款 应付工资 应付福利费 未交税金 未付利润 长期借款 实收资本 资本公积 盈余公积 2 直接根据明细分类账户余额填列待处理流动资产净损失 待处理固定资产净损失项目应分别根据 待处理财产损益 总分类账户所属 待处理流动资产损益 和 待处理固定资产损益 明细分类账户期末余额填列 3 根据若干个总分类账户余额分析计算填列具体项目有 货币资金 应根据 现金 银行存款 账户期末余额和几填列 存货 应根据 原材料 产成品 生产成本 等账户的期末余额填列 固定资产净值 应根据 固定资产 账户借方余额减去 累计折旧 账户贷方余额计算填列 未分配利润 应根据 本年利润 账户贷方余额减去 利润分配 账户借方余额计算填列 4 根据若干明细分类账户余额分析计算填列具体项目有 应收账款 所属各明细分类账户的期末余额若为贷方余额 应调整为 预收账款 科目的贷方余额 填入 预收账款 项目 预付账款 所属各明细分类账户的期末余额若为贷方余额时 应调整为 应付账款 科目的贷方余额 填入 应付账款 项目 待摊费用 应根据 待摊费用 和 预提费用 总分类账户所属各明细分类账户的期末借方余额合计填列 应付账款 所属各明细分类账户的期末余额若为借方余额 应调整为 预付账款 科目的借方余额 填入 预付账款 项目 预收账款 所属各明细分类账户的期末余额若为借方余额 应调整 应收账款 科目的借方余额 填入 应收账款 项目 预提费用 应根据 预提费用 和 待摊费用 总分类账户所属各明细分类账户的期末贷方余额合计填列 10 利润表 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表 利润表是根据 收入 费用 利润 这一公式编制的 一 利润表的格式和内容利润表的格式主要有单步式和多步式两种 我国企业的利润表一般采用多步式 见表10 2 11 二 利润表的填制方法 1 主营业务收入 项目 反映企业经营主要业务所取得的收入总额 本项目应根据 主营业务收入 科目的发生额填列 如果该科目借方记录有销售退回等 应抵减本期的主营业务收入 按本期主营业务收入净额填列本项目 2 主营业务成本 项目 反映企业销售商品和提供劳务等主要经营业务发生的实际成本 本项目应根据 主营业务成本 科目发生额分析填列 如果该科目贷方发生额登记有销售退回等事项 应抵减借方发生额 按已销产品的实际成本填列本项目 3 主营业务税金及附加 项目 反映企业销售商品 提供劳务等主营业务应负担的消费税 营业税 城市维护建设税 资源税 土地增值税和教育费附加等 但不包括增值税 本项目应根据 主营业务税金及附加 科目的发生额分析填列 4 其他业务利润 项目 反映企业除主营业务以外的其他业务收入扣除其他业务成本及应负担的费用 税金后的利润 如亏损应以 号填列 本项目应根据 其他业务收入 和 其他业务支出 科目的发生额分析计算填列 5 营业费用 项目 反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中所发生的各项费用 本项目应根据 营业费用 科目的发生额分析计算填列 6 管理费用 项目 反映企业在本期发生的管理费用 本项目应根据 管理费用 科目的发生额分析计算填列 12 7 财务费用 项目 反映企业本期发生的财务费用 本项目应根据 财务费用 科目的发生额分析计算填列 8 投资收益项目 项目 反映企业以各种方式对外投资所提取的扣除投资损失后的净收益 其中包括分得的投资利润 债券投资的利息收入以及认购股票取得的股利和收回投资时发生的收益等 本项目应根据 投资收益 科目的发生额分析填列 如果为投资净损失 本项目用 号填列 9 补贴收入 项目 反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等 本项目应根据 补贴收入 科目发生额分析填列 10 营业外收入 项目和 营业外支出 项目 反映企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入和支出 这两个项目分别根据 营业外收入 和 营业外支出 科目的发生额分析计算填列11 利润总额 项目 反映企业实现的利润 如为亏损 以 号填列 12 所得税 项目 反映企业从当期损益中扣除的所得税 本项目应根据 所得税 科目的发生额分析计算填列 13 净利润 项目 反映企业缴纳所得税后的利润 如为亏损 以 号填列 13 二 利润分配表的内容与编制方法 利润分配表是利润表的一张附表 它是反映企业在会计年度内利润分配和年末未分配利润情况的会计报表 由净利润 可供分配的利润 可供投资者分配的利润和未分配的利润四大项构成的 利润分配表的一般格式如表10 3 14 一 利润分配表的编制方法 净利润 项目 反映企业实现的净利润 如为净亏损 以 号填列 本项目的数字应与 利润表 本年累计数 栏的 净利润 项目一致 年初未分配利润 项目 反映企业年初未分配的利润 如为未弥补的亏损 以 号填列 其他转入 项目 反映企业按规定用盈余公积弥补亏损等转入的数额 提取法定盈余公积 项目 反映企业按照规定提取的法定盈余公积金 提取法定公益金 项目 反映企业按照规定提取的法定公益金 提取职工奖励及福利基金 项目 反映外商投资企业按规定提取的职工福利及奖励基金 提取储备基金 项目 反映外商投资企业按规定提取的储备基金 提取企业发展基金 项目 反映外商投资企业按规定提取的企业发展基金 利润归还投资 项目 反映中外合作经营企业按规定在合作期间以利润归还投资者的投资 应付优先股股利 项目 反映企业应分配给优先股股东的股利 提取任意盈余公积 项目 反映企业提取的任意盈余公积 应付普通股股利 项目 反映企业应分配给普通股股东的现金股利 转作资本 或股本 的普通股股利 项目 反映企业分配给普通股股东的股票股利 未分配利润 项目 反映企业年末尚未分配的利润 如为未弥补的亏损 以 号填列 15 资产负债表