第十一章-股份支付习题

1 第十一章第十一章 股份支付股份支付 一 单项选择题一 单项选择题 1 1 长江公司系一上市公司 2008 年 1 月 1 日 长江公司向其 100 名管理人员每人授予 50 份股票期权 期权合约规定 今后 3 年中 公司净利润增长率 3 年平均 12 以上 并且从 2008 年 1 月 1 日起所有管理人员必须在该公司连续服务满 3 年 服务期满时才能以每股 5 元购买 50 股长江公司股票 长江公司股票面值为每股 1 元 公司估计该期权在授予日 2008 年 1 月 1 日的公允价值为每份 12 元 2008 2009 和 2010 年年底该期权的公允价值分 别为 13 元 12 元和 10 元 2008 年有 10 名管理人员离开长江公司 长江公司估计三年中 离开的管理人员比例将达到 20 2009 年又有 5 名管理人员离开公司 公司将管理人员离 开比例修正为 15 2010 年又有 4 名管理人员离开 2011 年 12 月 31 日未离开公司的管理 人员全部行权 第 1 年年末 第 2 年年末 公司预计都可以实现该业绩目标 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列第 1 题至第 3 题 1 股份支付在下列时点一般不做会计处理的是 A 授予日 B 等待期内的每个资产负债表日 C 可行权日 D 行权日 2 关于长江公司的会计处理 下列说法中正确的是 A 应分别按照 2008 2009 2010 年资产负债表日权益工具的公允价值重新计量 B 应按 2008 年 1 月 1 日权益工具的账面价值计量 C 应分别按照 2008 2009 2010 年资产负债表日权益工具的账面价值计量 D 应按 2008 年 1 月 1 日权益工具的公允价值计量 不考虑其后续公允价值变动 3 2011 年行权时记入 资本公积 股本溢价 科目的金额为 元 A 16 000 B 34 000 C 64 800 D 48 600 2 2008 年 12 月 10 日 信达公司董事会批准了一项股份支付协议 协议规定 2009 年 1 月 1 日 公司为其 200 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权 条件是这些 人员必须为公司连续服务 3 年 即可按照当时股价的增长幅度获得现金 该增值权应在 2013 年 12 月 31 日之前行使 2009 年 2010 年 2011 年年末现金股票增值权的公允价值 分别为 14 元 15 元和 18 元 2009 年有 20 名管理人员离开 预计 2010 年和 2011 年还将 有 15 名管理人员离开 2010 年实际有 10 名管理人员离开 预计 2011 年还将有 10 名管理 人员离开 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列第 1 至第 3 题 1 股份支付的可行权日是指 A 股份支付协议获得批准的日期 B 可行权条件得到满足的日期 C 职工和其他方行使权利 获取现金或权益工具的日期 D 可行权条件得到满足 职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期 2 企业授予高层管理者以现金结算的股份支付 等待期内每个资产负债表日确认的成本 费用应计入 A 管理费用 B 公允价值变动损益 C 制造费用 D 资本公积 3 则信达公司在 2010 年 12 月 31 日应确认的应付职工薪酬为 元 A 77 000 B 83 000 C 84 000 D 108 000 2 3 以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付在等待期内资产负债表日的会计处理中 贷方涉及的会计科目分别是 A 应付职工薪酬 应付职工薪酬 B 资本公积 其他资本公积 应付职工薪酬 C 应付职工薪酬 资本公积 其他资本公积 D 资本公积 其他资本公积 资本公积 其他资本公积 4 下列关于等待期内每个资产负债表日的处理 不正确的是 A 企业应当在等待期内的每个资产负债表日 将取得职工或其他方提供的服务计入成本费 用 同时确认负债 B 等待期时间长度确定后 业绩条件为非市场条件的 如果后续信息表明需要调整对可行 权情况的估计的 应对前期估计进行修改 C 对于附有市场条件的股份支付 只要职工满足了其他所有非市场条件 企业就应当确认 已取得的服务 D 在等待期内的每个资产负债表日 企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续 信息作出最佳估计 修正预计可行权的权益工具数量 在可行权日 最终预计可行权权益 工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致 5 关于以现金结算的股份支付 下列说法中正确的是 A 是指企业为获取服务交付现金的交易 B 是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金 不包 括其他资产的交易 C 是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他 资产的义务的交易 D 是指企业为获取服务交付现金或其他资产义务的交易 6 企业授予高层管理者的现金结算的股份支付 在可行权日之后至结算日前的每个资产负 债表日因负债公允价值的变动应计入 A 管理费用 B 公允价值变动损益 C 制造费用 D 资本公积 7 2009 年 1 月 1 日 宏达公司为其 80 名中层以上管理人员每人授予 1 000 份现金股票增 值权 可行权日为 2012 年 12 月 31 日 该增值权应在 2014 年 12 月 31 日之前行使完毕 宏达公司授予日每份增值权市价为 5 元 截至 2010 年 12 月 31 日 累积确认负债 180 000 元 2009 年和 2010 年没有人离职 在 2011 年有 10 人离职 预计 2012 年人没有离职 2011 年年末该增值权的公允价值为 15 元 该项股份支付对 2011 年当期管理费用的影响金 额和 2011 年年末该项负债的累积金额分别是 元 A 42 000 120 000 B 45 000 630 000 C 607 500 787 500 D 22 050 225 00 二 多项选择题二 多项选择题 1 根据 企业会计准则第 11 号 股份支付 规定 下列事项不属于授予日的有 A 2010 年 1 月 6 日企业与职工 或其他方 就股份支付交易的协议条款和条件进行协商 B 2010 年 5 月 4 日企业与职工 或其他方 均接受股份支付交易的协议条款和条件 C 2010 年 9 月 30 日持有股票期权的职工以特定价格购买一定数量的股票 3 D 2010 年 11 月 20 日该协议获得股东大会或类似机构批准 E 2010 年 12 月 10 日员工有权利从企业取得一定权利的股票 2 关于股份支付的计量 下列说法中正确的有 A 以现金结算的股份支付 应按等待期内资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量 同时记录管理费用和资本公积 其他资本公积 B 以现金结算的股份支付 应按授予日权益工具的公允价值计量 不确认其后续公允价值 变动 C 以权益结算的股份支付 应按授予日权益工具的公允价值计量 不确认其后续公允价值 变动 D 无论是以权益结算的股份支付 还是以现金结算的股份支付 除立即可行权的情况外 企业在授予日均不做会计处理 E 以现金结算的股份支付 应当按照等待期内资产负债表日的公允价值重新计量 3 以现金结算的股份支付的会计处理可能会涉及到的会计科目有 A 股本 B 管理费用 C 应付职工薪酬 D 公允价值变动损益 E 资本公积 4 下列表述中不正确的有 A 以库存股对股份支付结算时不应转销交付职工的库存股 B 以库存股对股份支付结算时应转销该库存股并减少股本 C 对于以权益结算的股份支付在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额 进行调整 D 以现金结算的股份支付在可行权日之后不再确认成本费用 E 在职工行权购买本企业股份时 企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积 其他资本公积 的累计金额 同时 按照其差额调整资本公积 股本溢价 5 股份支付中通常涉及可行权条件 其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件 下列 属于市场条件的有 A 最低股价增长率 B 销售指标的实现情况 C 最低利润指标的实现 D 最低市盈率 E 服务期限条件 6 企业以回购股份形式奖励本企业职工的 属于权益结算的股份支付 其会计处理正确的 有 A 企业回购股份时 应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理 记入 库存股 科目 同时进行备查登记 B 对职工以权益结算股份支付的规定 企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工 具在授予日的公允价值 将取得的职工服务计入成本费用 同时增加资本公积 其他资本公 积 C 企业回购股份时 应当按照回购股份的全部支出冲减股本 D 企业应按职工行权购买本企业股份时收到的价款 借记 银行存款 等科目 同时转销 等待期内在资本公积 其他资本公积 中累计的金额 借记 资本公积 其他资本公积 科目 按回购的库存股成本 贷记 库存股 科目 按照上述借贷方差额 调整 资本公 积 股本溢价 科目 E 企业回购股份时借记 库存股 贷记 股本 资本公积 股本溢价 4 7 下列表述中正确的有 A 以股份支付形式进行激励或补偿实质上属于职工薪酬 B 股份支付与应付职工薪酬遵循不同的准则规定 C 以权益结算的股份支付 等待期内每个资产负债表日应确认权益工具的公允价值变动 D 股份支付可以以权益结算 E 股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基 础确定的负债的交易 8 下列关于条款和条件的不利修改的表述中 正确的有 A 如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值 企业应当继续以权益工具在授予日的公 允价值为基础 确认取得服务的金额 而不应考虑权益工具公允价值的减少 B 如果修改减少了授予的权益工具的数量 企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的 取消来进行处理 C 如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件 如延长等待期 增加或变更业绩条件 而非市场条件 企业在处理可行权条件时 不应当考虑修改后的可行权条件 D 如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件 如延长等待期 增加或变更业绩条件 而非市场条件 企业在处理可行权条件时 应当考虑修改后的可行权条件 E 如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件 企业仍应继续对取得的服务进行会计处理 如同该变更从未发生 除非企业取消了部分或 全部已授予的权益工具 三 计算分析题三 计算分析题 1 英达公司为上市公司 2010 年 1 月 1 日 英达公司向其 200 名管理人员每人授予 100 份 股份期权 这些人员从 2010 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年 服务期满时才能以 每股 5 元购买 100 股英达公司股票 从而获益 英达公司股票面值为每股 1 元 公司估计 该期权在授予日的公允价值为 12 元 2010 年有 10 名管理人员离开英达公司 英达公司估计三年中离开的管理人员比例将达到 20 2011 年又有 5 名管理人员离开公司 公司将管理人员离开比例修正为 15 2012 年 又有 4 名管理人员离开 2012 年 12 月 31 日未离开公司的管理人员全部行权 要求 1 分别计算 2010 年 2012 年每年计入当期费用的金额 2 编制 2010 年 2012 年与股份支付有关的会计分录 答案中的金额单位用元表示 2 2009 年 1 月 1 日 经股东大会批准 英达上市公司 以下简称英达公司 与其 100 名高级 管理人员签署股份支付协议 协议规定 英达公司向 100 名高级管理人员每人授予 10 万 份股票期权 行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满 3 年 且英 达公司 3 年平均净利润增长率达到 12 符合行权条件后 每持有 1 股股票期权可以自 2012 年 1 月 1 日起 1 年内 以每股 6 元的价格购买英达公司 1 股普通股股票 在行权期间 内未行权的股票期权将失效 英达公司估计授予日每股股票期权的公允价值为 15 元 2009 年至 2012 年 英达公司与股票期权有关的资料如下 1 2009 年 5 月 英达公司自市场回购本公司股票 1000 万股 共支付款项 8 000 万元 作为库存股待行权时使用 2 2009 年 英达公司有 4 名高级管理人员离开公司 本年净利润增长率为 10 该年年 末 英达公司预计未来两年将有 4 名高级管理人员离开公司 预计 3 年平均净利润增长率 将达到 12 每股股票期权的公允价值为 14 元 5 3 2010 年 英达公司有 2 名高级管理人员离开公司 本年净利润增长率为 14 该年年 末 英达公司预计未来 1 年将有 1 名高级管理人员离开公司 预计 3 年平均净利润增长率 将达到 12 5 每股股票期权的公允价值为 16 元 4 2011 年 英达公司没有高级管理人员离开公司 本年净利润增长率为 15 该年年末 每股股票期权的公允价值为 18 元 5 2012 年 3 月 94 名高级管理人员全部行权 英达公司共收到款项 5 640 万元 相关 股票的变更登记手续已办理完成 要求 1 编制英达公司回购本公司股票时的相关会计分录 2 计算英达公司 2009 年 2010 年 2011 年因股份支付应确认的费用 并编制相关会计 分录 3 编制英达公司高级管理人员行权时的相关会计分录 答案中的金额单位用万元表示 3 信达公司为上市公司 2010 年至 2012 年 信达公司及其子公司中信公司发生的有关交 易或事项如下 经董事会批准 信达公司于 2010 年 1 月 1 日实施股权激励计划 其主要内容为 信达公司 向中信公司 100 名管理人员每人授予 1 万份现金股票增值权 行权条件为中信公司 2010 年 度实现的净利润较前 1 年增长 6 截止 2011 年 12 月 31 日 2 个会计年度平均净利润增长 率为 7 截止 2012 年 12 月 31 日 3 个会计年度平均净利润增长率为 8 从达到上述业绩 条件的当年年末起 每持有 1 份现金股票增值权可以从信达公司获得相当于行权当日信达 公司股票每股市场价格的现金 行权期为 3 年 中信公司 2010 年度实现的净利润较前 1 年增长 5 本年度没有管理人员离职 该年年末 信达公司预计中信公司截止 2011 年 12 月 31 日 2 个会计年度平均净利润增长率将达到 7 未来 1 年将有 2 名管理人员离职 2011 年度 中信公司有 5 名管理人员离职 实现的净利润较前 1 年增长 7 该年年末 信 达公司预计中信公司截止 2012 年 12 月 31 日 3 个会计年度平均净利润增长率将达到 10 未来 1 年将有 6 名管理人员离职 2012 年 10 月 20 日 信达公司经董事会批准取消原授予中信公司管理人员的股权激励计划 同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的中信公司管理人员 1200 万元 2012 年年初至取消股权激励计划前 中信公司有 2 名管理人员离职 每份现金股票增值权的公允价值如下 2010 年 1 月 1 日为 9 元 2010 年 12 月 31 日为 10 元 2011 年 12 月 31 日为 12 元 2012 年 10 月 20 日为 11 元 假定不考虑税费和其他因素 的影响 要求 1 计算股权激励计划的实施对信达公司 2010 年度和 2011 年度合并财务报表的影响 并 简述相应的会计处理 2 计算股权激励计划的取消对信达公司 2012 年度合并财务报表的影响 并简述相应的 会计处理 答案中的金额单位用万元表示 参考答案及解析参考答案及解析 一 单项选择题一 单项选择题 1 6 1 答案 A 解析 除了立即可行权的股份支付外 无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支 付 企业在授予日均不做会计处理 2 答案 D 解析 对于权益结算的股份支付 应按照授予日权益工具的公允价值计量 确认成本费 用和相应的资本公积 不确认其后续公允价值变动 3 答案 C 解析 行权时的会计处理为 2011 年 12 月 31 日 借 银行存款 20 250 100 10 4 5 50 5 资本公积 其他资本公积 48 600 100 10 4 5 50 12 贷 股本 4 050 100 10 4 5 50 资本公积 股本溢价 64 800 2 1 答案 D 解析 可行权日 是指可行权条件得到满足 职工和其他方具有从企业取得权益工具或 现金权利的日期 2 答案 A 解析 对于授予企业高层管理者的现金结算的股份支付 等待期内每个资产负债表日确 认的成本费用要记入 管理费用 科目 所以选项 A 正确 3 答案 B 解析 2009 年 12 月 31 日应付职工薪酬余额 200 20 15 100 14 1 3 77 000 元 信达公司在 2010 年 12 月 31 日应确认的应付职工薪酬 200 20 10 10 100 15 2 3 77 000 83 000 元 3 答案 B 解析 企业应当在等待期内的每个资产负债表日 将取得职工或其他方提供的服务计入 成本费用 同时确认所有者权益或负债 对于以权益结算的股份支付 应当按照授予日权 益工具的公允价值计入成本费用和资本公积 其他资本公积 对于以现金结算的股份支付 应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量 确定成本费用和应付职工薪酬 所以选项 B 正确 4 答案 A 解析 企业应当在等待期内的每个资产负债表日 将取得职工或其他方提供的服务计入 成本费用 同时确认负债或所有者权益 5 答案 C 解析 以现金结算的股份支付 是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为 7 基础计算确定的交付现金或其他资产的义务的交易 6 答案 B 解析 对于企业授予高层管理者的以现金结算的股份支付 等待期确认的成本费用计入 管理费用 企业在可行权日之后不再确认成本费用 结算日前的每个资产负债表日和结 算日负债公允价值的变动应计入当期损益 公允价值变动损益 所以选项 B 正确 7 答案 C 解析 2011 年年末确认负债累积数 15 80 10 1 000 3 4 787 500 元 对 2011 年当期管理费用的影响金额 787 500 180 000 607 500 元 二 多项选择题二 多项选择题 1 答案 ABCE 解析 授予日是指股份支付协议获得批准的日期 其中 获得批准 是指企业与职工或 其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致 该协议获得股东大会或类似机构的批准 2 答案 CDE 解析 以现金结算的股份支付 应按等待期内资产负债表日权益工具的公允价值重新计 量 并确认管理费用和应付职工薪酬 以权益结算的股份支付 应按授予日权益工具的公 允价值计量 不确认其后续公允价值变动 除立即可行权的股份支付外 无论权益结算的 股份支付还是现金结算的股份支付 企业在授予日均不做会计处理 3 答案 BCD 解析 现金结算的股份支付 企业应于等待期内的每个资产负债表日按照当时的公允价 值和可行权情况 确认成本费用和负债 应付职工薪酬 而非所有者权益 等待期结束后 负债的公允价值变动计入 公允价值变动损益 科目 4 答案 AB 解析 以库存股对股份支付结算时应转销交付职工的库存股 5 答案 AD 解析 企业的可行权条件包含服务期限条件和业绩条件 而业绩条件是指职工或其他方 完 成规定服务期限且企业已达到特定业绩目标才可行权的条件 具体分为市场条件和非市场 条件 因此服务期限条件是单独的条件 不是市场条件 也不是非市场条件 因此选项 E 不正确 市场条件是指行权价格 可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关 的业绩条件 如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的 规定 例如 最低股价增长率 最低市盈率 每股市价 每股收益 故选项 A 和 D 说法正 确 非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件 如股份支付协议中关于达到最低盈 利目标或销售目标才可行权的规定 例如 销售指标的实现情况 最低利润指标的实现情 况 故选项 B C 不属于市场条件 是错误的 6 8 答案 ABD 解析 会计处理如下 回购股份时 借 库存股 回购股份的全部支出 贷 银行存款 同时在备查簿中登记 确认成本费用 在等待期内每个资产负债表日 借 成本费用类科目 贷 资本公积 其他资本公积 职工行权 借 银行存款 企业收到的股票价款 资本公积 其他资本公积 等待期内资本公积中累计确认的金额 资本公积 资本溢价 差额 或贷方 贷 库存股 回购的库存股成本 7 答案 ABDE 解析 以权益结算的股份支付 以授予日的公允价值计量 不确认后续公允价值的变动 8 答案 ABCE 解析 如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件 如延长等待期 增加或变更业 绩条件 而非市场条件 企业在处理可行权条件时 不应当考虑修改后的可行权条件 三 计算分析题三 计算分析题 1 答案 1 2010 年应确认的费用 100 200 1 20 12 1 3 64 000 元 2011 年应确认的费用 100 200 1 15 12 2 3 64 000 72 000 元 2012 年应确认的费用 200 10 5 4 100 12 64 000 72 000 81 200 元 2 会计处理 2010 年 1 月 1 日 授予日不做账务处理 2010 年 12 月 31 日 借 管理费用 64 000 贷 资本公积 其他资本公积 64 000 2011 年 12 月 31 日 借 管理费用 72 000 贷 资本公积 其他资本公积 72 000 2012 年 12 月 31 日 借 管理费用 81 200 贷 资本公积 其他资本公积 81 200 2012 年 12 月 31 日 借 银行存款 90 500 200 10 5 4 5 100 9 资本公积 其他资本公积 217 200 200 10 5 4 12 100 贷 股本 18 100 200 10 5 4 100 资本公积 股本溢价 289 600 2 答案 1 借 库存股 8 000 贷 银行存款 8 000 2 2009 年应确认的费用 100 4 4 10 15 1 3 4 600 万元 借 管理费用 4 600 贷 资本公积 其他资本公积 4 600 2010 年应确认的费用 100 4 2 1 10 15 2 3 4 600 4 700 万元 借 管理费用 4 700 贷 资本公积 其他资本公积 4 700 2011 年应确认的费用 100 4 2 10 15 4 600 4 700 4 800 万元 借 管理费用 4 800 贷 资本公积 其他资本公积 4 800 3 借 银行存款 5 640 100 4 2 10 6 资本公积 其他资本公积 14 100 贷 库存股 7 520 8 000 100 94 10 资本公积 股本溢价 12 220 3 答案 本题属于现金结算的股份支付 信达公司是结算企业 中信公司是接受服务企业 信达公 司是中信公司的投资者 1 合并报表 2010 年合并报表上表现为管理费用和应付职工薪酬均为 490 万元 2011 年合 并报表上表现为管理费用 222 万元和应付职工薪酬 712 万元 会计处理 在 2010 年和 2011 年等待期内的每个资产负债表日 信达公司按照应承担负 债的公允价值和可行权情况的最佳估计确认为对接受服务企业中信公司的长期股权投资 同时确认负