第十九章 财务报告

2010 年会年会计计中中级职级职称考称考试辅导试辅导 中级会计实务中级会计实务 财考网 版权所有 第 1 页 第十九章第十九章 财务报告财务报告 本章内容较多 知识的系统性很强 年年考大题 每年都十几分以上 所以 本章的重要性不言而喻 本章以长期 股权投资的知识为基础 学习本章之前 应先复习长期股权投资 本章 07 年考了一道综合题 共 18 分 08 年考了一道多选题 一道判断题 一道分析计算题 共 15 分 09 年考 了一道多选题 一道综合题 共 15 分 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述 知识点知识点 1 1 财务报表和合并财务报表概述 财务报表和合并财务报表概述 财务报告 财务报表 财务状况说明书 一 财务报表概述一 财务报表概述 财务报表 四表一注 资产负债表属于静态报表 利润表 现金流量表和所有者权益变动表属于动态报表 根据编报主体不同 财务报表分为个别财务报表和合并财务报表 二 合并财务报表概念二 合并财务报表概念 合并财务报表 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况 经营成果和现金流量的财务报表 企业集团是会计主体 报告主体 但不是法人 其成员一般是法人 合并报表的会计主体是企业集团 但由母公司编制 合并报表资料来源于当期的个别报表 而不是上期合并报表 其编制原理是个别报表项目的加总 特殊项目应抵销内部交易的影响 知识点知识点 2 2 合并财务报表合并范围的确定 合并财务报表合并范围的确定 三 合并财务报表合并范围的确定三 合并财务报表合并范围的确定 一 合并范围的确定 合并范围是指母公司能够实质控制的全部子公司 二 母公司和子公司的定义 母公司和子公司可以是非公司的主体 三 控制标准的具体应用 1 拥有其半数以上的表决权 直接拥有 间接拥有和混合拥有 混合拥有持股比例只能做加法不能做乘法 混合拥有比例的确定方法 A 企业拥有 C 企业的表决权比例为 35 20 55 2 拥有半数以下表决权的能够控制的方式 在母公司通过直接和间接方式没有拥有被投资单位半数以上表决权的情况下 如果母公司通过其他方式对被投资单 位的财务和经营政策能够实施控制时 这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围 1 通过与被投资单位其他投资者之间的协议 拥有被投资单位半数以上表决权 2 根据公司章程或协议 有权决定被投资单位的财务和经营政策 3 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 4 在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权 3 不纳入合并范围的子公司 1 已经进行清理整顿的子公司 2 已宣告破产的子公司 2010 年会年会计计中中级职级职称考称考试辅导试辅导 中级会计实务中级会计实务 财考网 版权所有 第 2 页 3 不能控制的其他情形等 受到外汇管制 资金调度受到限制的境外子公司 也应纳入合并范围 另外 确定合并范围还应考虑潜在表决权 特殊目的主体也可以参与合并 知识点知识点 3 3 合并财务报表的前期准备工作和编制程序 合并财务报表的前期准备工作和编制程序 四 合并财务报表的前期准备工作四 合并财务报表的前期准备工作 应统一母子公司的会计政策和会计期间 境外子公司外币报表折算 最重要的调整 一是对子公司的报表进行公允 价值调整 二是对母公司的报表进行权益法调整 对子公司的投资 平时采用成本法 但合并报表中要求采用权益法核算 五 合并财务报表的编制程序五 合并财务报表的编制程序 一 编制合并工作底稿 合并报表的工具是工作底稿 工作底稿的格式见表 19 1 工作底稿按母子公司的利润表 所有者权益变动表 资产 负债表和现金流量表等项目排列 工作底稿按母子公司的利润表 所有者权益变动表 资产负债表和现金流量表等项目排列 一般的报表项目 母子相加即可 如货币资金 特殊的报表项目 应抵销内部交易的影响 二 编制调整分录和抵销分录 抵销内部交易的分录 就是抵销分录 调整分录和抵销分录借贷双方不是会计科目 而是报表项目 该分录不登记 账簿 不影响个别报表 不影响以后期间 三 计算合并财务报表各项目的金额 四 填列合并财务报表 第二节第二节 合并资产负债表合并资产负债表 编制合并资产负债表之前 应做两件事 一是对子公司的报表进行公允价值调整 二是对母公司的报表进行权益法 调整 知识点知识点 4 4 子公司个别财务报表的调整 子公司个别财务报表的调整 一 子公司个别财务报表的调整一 子公司个别财务报表的调整 一 同一控制下企业合并中取得的子公司 按账面价值合并 不需对个别报表进行调整 二 非同一控制下企业合并中取得的子公司 根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录 以持续记录的该子公司的资产 负债等在购买日公允价值为基础 将 子公司期末个别报表中的账面价值调整为公允价值计量的金额 在合并工作底稿中 对子公司报表调整分两步 一是取得投资时公允价值调整 二是资产费用化的调整 子公司个别报表的调整 1 取得投资时公允价值调整 借 资产或负债 贷 资本公积 或反向的分录 2 资产费用化的调整 借 管理费用 主营业务成本等 贷 累计折旧 累计摊销 存货等 或反向的分录 注 应注意连续编制的调整 2010 年会年会计计中中级职级职称考称考试辅导试辅导 中级会计实务中级会计实务 财考网 版权所有 第 3 页 知识点知识点 5 5 母公司个别报表的调整 母公司个别报表的调整 二 母公司个别报表的调整二 母公司个别报表的调整 母公司对子公司的长期股权投资 采用成本法进行账务处理 合并报表时 应采用权益法 根据子公司个别报表调 整后的结果 重新核算该投资 据此调整母公司的个别报表 在合并工作底稿中 对母公司报表要进行三方面的调整 一是采用权益法重新核算长期股权投资 二是联营合营的 调整 三是调整所得税等 一 权益法调整四个环节 原理是把成本法的分录反向冲销 再按权益法重新做分录 然后两笔分录合并 五个环节逐一比较 1 入账成本的调整 借 长期股权投资 贷 营业外收入 2 确认投资损益 公允净利润 未实内部损益 借 长期股权投资 贷 投资收益 或相反的会计分录 对母公司报表的调整 3 宣告现金股利 借 投资收益 贷 长期股权投资 4 其他权益变动 借 长期股权投资 贷 资本公积 或相反的会计分录 二 联营合营的调整 见权益法 母公司与其联营合营企业之间未实现内部交易损益的抵销 只考虑母公司 不考虑联营合营 1 逆流交易 借 长期股权投资 贷 存货等 2 顺流交易 借 营业收入 贷 营业成本 投资收益 三 调整所得税等 调整抵销分录改变了资产负债的账面价值 产生暂时性差异 可能要调整所得税 盈余公积等 见第十五章第三节 四 合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益产生的递延所得税 例题 15 15 1 计算所得税 借 所得税费用 贷 递延所得税负债 或类似的调整分录 2 利润分配 借 提取盈余公积 贷 盈余公积 2010 年会年会计计中中级职级职称考称考试辅导试辅导 中级会计实务中级会计实务 财考网 版权所有 第 4 页 或反向调整 知识点知识点 6 6 编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目 编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目 三 编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目三 编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目 合并资产负债表的抵销项目主要有五组 1 母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益 2 内部债权债务 即母子公司之间发生内部债权债务项目 3 存货项目 即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润 4 固定资产 包括固定资产原价和累计折旧项目 即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润 5 无形资产项目 即内部购进无形资产价值包含的未实现内部销售损益 一 长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 这笔抵销分录 按三步去完成 第一步 全额抵销母公司对子公司的长期股权投资和子公司的所有者权益 调整后金额 即借记 实收资本 股 本 资本公积 盈余公积 和 未分配利润 项目 贷记 长期股权投资 第二步 如果是非全资子公司 则贷记 少数股东权益 子公司所有者权益 调整后 中少数股东的份额 第三步 借贷方的差额借记 商誉 抵销分录 借 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷 长期股权投资 少数股东权益 二 内部债权与债务的抵销处理 需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括 1 应收账款与应付账款 2 应收票据与应付票据 3 预付款项与预收款项 4 持有至到期投资等与应付债券 5 应收利息与应付利息 6 应收股利与应付股利 7 其他应收款与其他应付款 一般来说 内部债权与债务的抵销分录为 借记债务 负债 贷记债权 资产 1 应收账款与应付账款的抵销 1 初次编制合并报表 注意连带坏账准备一同抵销 抵销分录的原理是平时会计分录的反向分录 借 应付账款 贷 应收账款 借 应收账款 坏账准备 贷 资产减值损失 思考 连续编制的处理 讲解连续编制的原理 2010 年会年会计计中中级职级职称考称考试辅导试辅导 中级会计实务中级会计实务 财考网 版权所有 第 5 页 举例 P 公司是 S 公司的子公司 P 公司 20 7 年个别资产负债表中应收账款 475 万元为 20 7 年向 S 公司销售商 品发生的应收销货款的账面价值 P 公司对该笔应收账款计提的坏账准备为 25 万元 S 公司 20 7 年个别资产负债 表中应付账款 500 万元系 20 7 年向 P 购进商品存货发生的应付购货款 在编制合并财务报表时 应将内部应收账款与应付账款相互抵销 同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵 销 其抵销分录为 借 应付账款 5 000 000 贷 应收账款 5 000 000 借 应收账款 坏账准备 250 000 贷 资产减值损失 250 000 2 连续编制合并报表 借 应付账款 贷 应收账款 借 应收账款 坏帐准备 贷 未分配利润 年初 借 应收账款 坏帐准备 贷 资产减值损失 例题 19 1 2 3 只需按照三个步骤去抵销 无需区分等于 大于 小于的三种情形 比如 例题 19 2 例题 19 2 假定 P 公司是 S 公司的子公司 P 公司 20 8 年个别资产负债表中应收账款 627 万元 坏账准备的余 额为 33 万元 本期对 S 公司内部应收账款相对应的坏账准备增加 8 万元 S 公司个别资产负债表中应付账款 660 万 元系 20 7 年和 20 8 年向 P 公司购进商品存货发生的应付购货款 其它资料同 例题 19 1 P 公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理 将内部应收账款与应付账款相互抵销 其抵销分录如下 借 应付账款 6 600 000 贷 应收账款 6 600 000 将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销 调整期初末分配利润的金额 其抵销分录如下 借 应收账款 坏账准备 250 000 贷 未分配利润 年初 250 000 将末期对 S 公司内部应收账款相对应的坏账准备增加的 80 000 元予以抵销 其摊销分录如下 借 应收账款 坏账准备 80 000 贷 资产减值损失 80 000 后两笔分录合并更简便 借 应付账款 贷 应收账款 借 应收账款 坏帐准备 借或贷 资产减值损失 贷 未分配利润 年初 2 内部持有至到期投资与应付债券的抵销 借 应付债券 贷 持有至到期投资 借或贷 投资收益 同时 还应抵销相应的利息收入与利息支出 2010 年会年会计计中中级职级职称考称考试辅导试辅导 中级会计实务中级会计实务 财考网 版权所有 第 6 页 借 投资收益 贷 财务费用 借 应付利息 贷 应收利息 其他内部债权和债务的抵销 3 内部应收票据与应付票据的抵销 借 应付票据 贷 应收票据 4 内部预收账款与预付账款的抵销 借 预收账款 贷 预付账款 5 内部应收股利与应付股利的抵销 借 应付股利 贷 应收股利 6 内部其他应收款与其他应付款的抵销 借 其他应付款 贷 其他应收款 三 内部存货的抵销 内部交易存货中包含的未实现销售损益 包含两方面 一是虚增存货价值 二是虚计销售损益 这笔抵销分录按以下三步去完成 第一步 营业收入 按内部售价计 内部售价是指购销双方均为集团内部公司 它们之间交易商品确定的价格 第二步 存货 是指内部购销的存货中 期末仍剩余在集团内部的那一部分中包含的未实现的利润 第三步 营业成本 营业收入 存货 亦可分别以营业收入和存货为基准 对方科目均为营业成本 做成两笔分录 例题 S 公司 20 7 年向母公司 P 公司销售商品 1 000 万元 其销售成本为 800 万元 该商品的销售毛利率为 20 1 P 公司购进的该商品 20 7 年全部未实现对外销售而形成期末存货 借 营业收入 1000 贷 存货 200 营业成本 800 2 P 公司购进的该商品 20 7 年对外销售 400 万 取得销售收入 500 万 则抵销处理为 借 营业收入 1000 贷 存货 120 600 20 营业成本 880 3 P 公司购进的该商品 20 7 年全部实现对外销售 则抵销处理为 借 营业收入 1000 2010 年会年会计计中中级职级职称考称考试辅导试辅导 中级会计实务中级会计实务 财考网 版权所有 第 7 页 贷 营业成本 1000 对照教材讲解例题 19 4 例 19 4 假定 P 公司是 S 公司的母公司 假设 20 8 年 S 公司向 P 公司销售产品 15 000 000 元 S 公司 20 8 年销售毛利率与 20 7 相同 为 20 销售成本为 12 000 000 元 P 公司 20 8 年将此商品实现对外销售收入 18 000 000 元 销售成本为 12 600 000 元 期末存货为 12 400 000 元 存货价值中包含的未实现内部销售损益为 2 480 000 元 1 240 000 20 P 公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理 调整期初未分配利润的金额 借 未分配利润 年初 2 000 000 贷 营业成本 2 000 000 抵消本期内部销售收入和内部销售成本 借 营业收入 15 000 000 贷 营业成本 15 000 000 抵消期末存货中包含的未实现内部销售损益 借 营业成本 2 480 000 贷 存货 2 480 000 四 内部固定资产交易的抵销 内部固定资产交易的抵销 分为三个期间行 1 交易当期 2 使用期间 3 清理期间 2010 年会年会计计中中级职级职称考称考试辅导试辅导 中级会计实务中级会计实务 财考网 版权所有 第 8 页 比照存货价值中包含的未实现利润的抵销 购入内部的固定资产作为固定资产 固定资产处置若为净收益 则按未实现的利润编制抵销分录 借 营业外收入 贷 固定资产 原价 2 抵销内部多计提的折旧费用 借 固定资产 累计折旧 贷 管理费用等 2 2 使用期间使用期间 1 抵销内部固定资产原价中的未实现利润 借 未分配利润 年初 贷 固定资产 原价 2 抵销以前会计期间多计提的累计折旧 借 固定资产 累计折旧 贷 未分配利润 年初 3 抵销本期多计提的累计折旧 借 固定资产 累计折旧 贷 管理费用 例 19 5 假定 P 公司是 S 公司的母公司 S 公司以 3000 万元的价格将其生产的产品销售给 P 公司 其销售成本 为 2700 万元 因该内部固定资产交易实现的销售利润 300 万元 P 公司购买该产品作为管理用固定资产使用 按 3000 万元入账 假设 P 公司对该固定资产按 15 年的使用寿命采用年限平均法计提折旧 预计净残值为 0 该固定 资产交易时间为 20 8 年 1 月 1 日 本章为简化抵销处理 假定 P 公司该内部交易形成的固定资产按 12 个月计提 折旧 先做交易当年即 2008 年抵销分录 1 抵销内部固定资产销售 借 营业收入 3000 万 贷 固定资产 原价 300 万 营业成本 2700 万 2 抵销本期多计提的累计折旧 多计提的累计折旧即未实现交易损益折旧额 300 万 15 20 万 借 固定资产 累计折旧 20 万 贷 管理费用 20 万 2009 年 第 2 年 1 抵销内部固定资产原价中的未实现利润 2010 年会年会计计中中级职级职称考称考试辅导试辅导 中级会计实务中级会计实务 财考网 版权所有 第 9 页 借 未分配利润 年初 3 000 000 贷 固定资产 原价 3 000 000 2 抵销以前会计期间多计提的累计折旧 借 固定资产 累计折旧 200 000 贷 未分配利润 年初 200 000 3 抵销本期多计提的累计折旧 借 固定资产 累计折旧 200 000 贷 管理费用 200 000 2010 年 第 3 年 1 抵销内部固定资产原价中的未实现利润 借 未分配利润 年初 3 000 000 贷 固定资产 原价 3 000 000 2 抵销以前会计期间多计提的累计折旧 借 固定资产 累计折旧 400 000 贷 未分配利润 年初 400 000 3 抵销本期多计提的累计折旧 借 固定资产 累计折旧 200 000 贷 管理费用 200 000 2022 年 第 15 年 假设次年初清理 1 抵销内部固定资产原价中的未实现利润 借 未分配利润 年初 3 000 000 贷 固定资产 原价 3 000 000 2 抵销以前会计期间多计提的累计折旧 借 固定资产 累计折旧 2 800 000 贷 未分配利润 年初 2 8000 000 3 抵销本期多计提的累计折旧 借 固定资产 累计折旧 200 000 贷 管理费用 200 000 3 3 清理期间清理期间 固定资产清理时可能出现三种情况 1 提前清理 2 期满清理 3 超期清理 清理期末 账面已经不存在内部固定资产 而其包含的未实现利润已经转入营业外收支 固定资产处置损益 因 此 抵销分录比照使用期间 用营业外收支替代固定资产 含累计折旧 项目即可 处置收益用营业外收入 处置 损失用营业外支出 无需考虑方向 处置损益的金额也没有任何影响 清理期间的抵销处理 借 未分配利润 年初 贷 营业外收入 借 营业外收入 贷 未分配利润 年初 借 营业外收入 贷 管理费用 注 假如该固定资产清理为净损失 则上述分录中的 营业外收入 科目应换成 营业外支出 科目 例 19 6 期满清理 第 15 年末 2010 年会年会计计中中级职级职称考称考试辅导试辅导 中级会计实务中级会计实务 财考网 版权所有 第 10 页 沿用 例 19 5 假设 P 公司在 2 22 年该固定资产使用期满时对期报废清理 该固定资产报废清理 该固定资产 报废清理时实现固定资产清理净收益 500 000 元 在其当期个别利润表中以营业外收入项目列示 1 抵销内部固定资产原价中的未实现利润 借 未分配利润 年初 3 000 000 贷 营业外收入 3 000 000 2 抵销以前会计期间多计提的累计折旧 借 营业外收入 2 800 000 贷 未分配利润 年初 2 800 000 3 抵销本期多计提的累计折旧 借 营业外收入 200 000 贷 管理费用 200 000 例 19 7 超期 15 17 沿用 例 19 5 假设 P 公司该内部交易形成的固定资产在 2 22 年后仍继续使用 1 抵销内部固定资产原价中的未实现利润 借 未分配利润 年初 3 000 000 贷 固定资产 原价 3 000 000 2 抵销以前会计期间多计提的累计折旧 借 固定资产 累计折旧 2 800 000 贷 未分配利润 年初 2 800 000 3 抵销本期多计提的累计折旧 借 固定资产 累计折旧 200 000 贷 管理费用 200 000 例 19 8 超期 16 17 沿用 例 19 5 假设 P 公司该内部交易形成的固定资产在 2 23 年后仍继续使用 第 16 年已不再计提折旧 1 抵销内部固定资产原价中的未实现利润 借 未分配利润 年初 3 000 000 贷 固定资产 原价 3 000 000 2 抵销以前会计期间多计提的累计折旧 借 固定资产 累计折旧 3 000 000 贷 未分配利润 年初 3 000 000 3 抵销本期多计提的累计折旧 已不再计提折旧 无需抵销多计提 超期清理当年 17 17 第 17 年末资产在账面已经没有记录了 用营业外收入替代资产科目 1 抵销内部固定资产原价中的未实现利润 借 未分配利润 年初 3 000 000 贷 营业外收入 3 000 000 2 抵销以前会计期间多计提的累计折旧 借 营业外收入 3 000 000 贷 未分配利润 年初 3 000 000 两笔分录合并 完全自动抵销 和没做一样 也就意味着不需做抵销分录 例 19 9 提前清理 第 14 年末 2010 年会年会计计中中级职级职称考称考试辅导试辅导 中级会计实务中级会计实务 财考网 版权所有 第 11 页 沿用 例 19 5 沿用 例 19 5 假设 P 公司在 2 21 年年末对该固定资产使用期满时对期报废清理 该固定 资产报废清理 该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益 200 000 元 1 抵销内部固定资产原价中的未实现利润 借 未分配利润 年初 3 000 000 贷 营业外收入 3 000 000 2 抵销以前会计期间多计提的累计折旧 借 营业外收入 2 600 000 贷 未分配利润 年初 2 6000 000 3 抵销本期多计提的累计折旧 借 营业外收入 200 000 贷 管理费用 200 000 四 报告期内增减子公司四 报告期内增减子公司 一 增加子公司在合并资产负债表中的反映 1 因同一控制下企业合并增加的子公司 应当调整合并资产负债表的期初数 2 因非同一控制下企业合并增加的子公司 不应当调整合并资产负债表中的期初数 二 处置子公司在合并资产负债表中的反映 合并报表准则规定 母公司在报告期内处置子公司 不应当调整合并资产负债表的期初数 五 子公司发生超额亏损的反映五 子公司发生超额亏损的反映 少数股东分担的亏损额超过期初净资产份额的 如果公司章程规定少数股东有承担超额亏损义务且有能力弥补的 冲减少数股东权益 没有规定此义务的 冲减母公司所有者权益 六 合并资产负债表的格式六 合并资产负债表的格式 比个别资产负债表多四个项目 第一 无形资产 项目下增加 商誉 项目 第二 所有者权益项目下增加 归属于母公司所有者权益合计 项目 第三 所有者权益项目下增加 少数股东权益 项目 第四 在 未分配利润 项目和 少数股东权益 项目之间 增加 外币报表折算差额 项目 第三节第三节 合并利润表合并利润表 知识点知识点 7 7 编制合并利润表时应进行抵销处理的项目 编制合并利润表时应进行抵销处理的项目 抵销内部交易对个别利润表的影响 一 编制合并利润表时应进行抵销处理的项目一 编制合并利润表时应进行抵销处理的项目 编制合并利润表时需要抵销五个项目 1 资产减值损失项目 即资产减值损失中的内部应收账款计提的坏账准备等 2 内部存货交易 即内部存货销售收入和内部销售成本项目 3 内部固定资产交易损益的抵销 4 内部利息收入与利息支出项目 5 内部股权投资收益与子公司利润分配项目 前四个在合并资产负债表时已经抵销完毕 唯一需要另行抵销的项目是第五项 内部持股投资收益的抵销处理 2010 年会年会计计中中级职级职称考称考试辅导试辅导 中级会计实务中级会计实务 财考网 版权所有 第 12 页 知识点知识点 8 8 报告期内增减子公司 报告期内增减子公司 二 报告期内增减子公司二 报告期内增减子公司 一 增加子公司在合并利润表中的反映 1 因同一控制下企业合并增加的子公司 应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入 费用 利润纳入合并利 润表 2 因非同一控制下企业合并增加的子公司 应当将该子公司购买日至报告期末的收入 费用 利润纳入合并利润表 二 处置子公司在合并利润表中的反映 处置子公司 应当将该子公司期初至处置日的收入 费用 利润纳入合并利润表 三 合并利润表的格式三 合并利润表的格式 比个别利润表多四个项目 第一 净利润 项目下增加 归属于母公司所有者的净利润 和 少数股东损益 项目 第二 综合收益总额项目下增加 归属于母公司所有者的综合收益总额 项目和 归属于少数股东的综合收益总额 项目 第四节第四节 合并现金流量表合并现金流量表 知识点知识点 9 9 合并现金流量表 合并现金流量表 一 编制合并现金流量表应抵销的项目一 编制合并现金流量表应抵销的项目 合并现金流量表应抵销的项目主要有五个 一 内部现金投资的抵销 借 投资支付的现金 贷 吸收投资收到的现金 二 内部取得现金股利与分配股利的抵销 借 分配股利 利润或偿付利息支付的现金 贷 取得投资收益收到的现金 合并现金流量表应抵销的项目 三 内部现金结算债务的抵销 2010 年会年会计计中中级职级职称考称考试辅导试辅导 中级会计实务中级会计实务 财考网 版权所有 第 13 页 借 偿还债务支付的现金 贷 取得借款收到的现金 四 内部现金销售的抵销 借 购买商品 接受劳务支付的现金 贷 销售商品 提供劳务收到的现金 五 内部处置或购建固定资产现金流的抵销 借 购建固定资产 无形资产和其他长期资产支付的现金 贷 处置固定资产 无形资产和其他长期资产收回的现金 二 报告期内增减子公司二 报告期内增减子公司 一 增加子公司在合并现金流量表中的反映 1 因同一控制下企业合并增加的子公司 应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表 2 因非同一控制下企业合并增加的子公司 应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表 二 处置子公司在合并现金流量表中的反映 处置子公司时应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表 三 少数股东权益项目的反映三 少数股东权益项目的反映 对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资 在 吸收投资收到的现金 项目下 其中 子公司吸收少数 股东投资收到的现金 项目反映 对于子公司向少数股东支付现金股利或利润 在 分配股利 利润或偿付利息支付的现金 项目下 其中 子公 司支付给少数股东的股利 利润 项目反映 对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资 在 支付其他与筹资活动有关的现金 项目反映 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额的反映 1 子公司持有的现金小于母公司支付的现金对价的 按子公司持有的现金 借 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 贷 年初现金及现金等价物余额 2 子公司持有的现金大于母公司支付的现金对价的 按母公司支付的现金对价 借记取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 按子公司持有的现金大于母公司支付 的现金对价的差额 借记收到其他与投资活动有关的现金 按子公司持有的现金 贷记年初现金及现金等价物余额 四 合并现金流量表格式四 合并现金流量表格式 合并现金流量表格式与个别现金流量表的格式基本一致 第五节第五节 合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表 知识点知识点 1010 合并所有者权益变动表 合并所有者权益变动表 一 编制合并所有者权益变动表应抵销的项目一 编制合并所有者权益变动表应抵销的项目 编制合并所有者权益变动表时需要抵销的项目主要有 1 母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所 有者权益中所享有的份额相互抵销 2 母公司与子公司 子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应 当抵销 均在合并资产负债表或利润表时已抵销 要特别处理的项目 1 子公司当年提取的盈余公积归属于母公司的金额 要在报表附注中单项披露 2 子公司 专项储备 项目归属于母公司所有者的份额应予以恢复 借记未分配利润 贷记专项储备 2010 年会年会计计中中级职级职称考称考试辅导试辅导 中级会计实务中级会计实务 财考网 版权所有 第 14 页 3 子公司可供出售金融资产公允价值变动净额归属于母公司的份额 应由 权益法下被投资单位其他所有者权 益变动的影响 项目调整至 可供出售金融资产公允价值变动净额 项目 二 合并所有者权益变动表格式二 合并所有者权益变动表格式 合并所有者权益变动表格式与个别所有者权益变动表的格式基本一致 唯一差别在于 合并所有者权益变动表要增 加 少数股东权益 项目 第六节第六节 合并财务报表附注合并财务报表附注 合并财务报表附注与个别财务报表附注基本相似 主要多了对合并情况的说明 第七节第七节 合并财务报表综合举例合并财务报表综合举例 知识点知识点 1111 合并财务报表综合举例 合并财务报表综合举例 举例 2008 年 1 月 1 日 P 公司用银行存款 3 000 万元购买 S 公司 80 的股权 取得对 S 公司的控制权 非同一控 制下企业合并 属于应税合并 P 公司在 2008 年 1 月 1 日建立的备查簿中计录了购买日 S 公司可辨认资产负债及 或有负债的公允价值 2008 年 1 月 1 日 S 公司股东权益总额为 3 500 万元 其中 股本为 2 000 万元 资本公积为 1 500 万元 盈余公 积为 0 万元 未分配利润为 0 万元 假定 S 公司的会计政策和会计期间与 P 公司一致 S 公司和 P 公司适用的所得税率为 25 除 S 公司可供出售金融 资产存在暂时性差异外 P 公司的资产和负债 S 公司的其他资产和负债均不存在暂时性差异 在合并会计报表层 面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件 资料如下 1 P 公司 2008 年利润表的营业收入中 3 500 万元系向 S 公司销售产品实现的销售收入 该产品销售成本为 3 000 万 元 S 公司已经全部对外销售 1 借 营业收入 3 500 贷 营业成本 3 500 2 S 公司 2008 年确认的应向 P 公司支付的债券利息为 20 万元 假定没有利息调整的摊销 不符合资本化条件 2 借 投资收益 20 贷 财务费用 20 3 S 公司 2008 年利润表的营业收入中 1 000 万元系向 P 公司销售产品实现的销售收入 该产品销售成本为 800 万元 P 公司购进的该商品 2008 年未对外销售 全部形成期末存货 3 借 营业收入 1 000 贷 营业成本 1 000 4 借 营业成本 200 1 000 800 贷 存货 200 5 借 递延所得税资产 50 200 25 贷 所得税费用 50 4 S 公司 2008 年以 300 万元的价格将其生产的产品销售给 P 公司 销售成本为 270 万元 P 公司购买该商品作为管 理用固定资产使用 按 300 万元作为固定资产入账 假定 P 公司对该固定资产按 3 年的使用年限采用年限平均法计 提折旧 预计净残值为 0 假定按照全年计提折旧 6 借 营业收入 300 贷 营业成本 270 固定资产 原价 30 7 借 固定资产 累计折旧 10 30 3 贷 管理费用 10 2010 年会年会计计中中级职级职称考称考试辅导试辅导 中级会计实务中级会计实务 财考网 版权所有 第 15 页 8 借 递延所得税资产 5 30 10 25 贷 所得税费用 5 5 P 公司将其账面价值为 130 万元的固定资产以 120 万元的价格出售给 S 公司作为管理用固定资产使用 S 公司按 5 年的使用年限采用年限平均法计提折旧 预计净残值为 0 假定按照 6 个月计提折旧 9 借 固定资产 原价 10 贷 营业外支出 10 10 借 管理费用 1 贷 固定资产 累计折旧 1 10 5 2 11 借 所得税费用 2 25 贷 递延所得税负债 2 25 10 1 25 6 S 公司 2008 年度实现净利润 1 000 万元 提取法定盈余公积 100 万元 分派现金股利 600 万元 S 公司因可供出 售金融资产公允价值变动增加资本公积 75 万元 2008 年 12 月 31 日 S 公司股东权益为 3 975 万元 其中 股本 为 2 000 万元 资本公积为 1 575 万元 盈余公积为 100 万元 未分配利润 300 万元 2008 年 12 月 31 日 P 公司个别资产负债表中对 S 公司的长期股权投资为 3 000 万元 拥有 S 公司 80 的股份 P 公司采用成本法核算 S 公司可辨认资产 负债的公允价值与其账面价值仅有 1 项资产存在差异 即 项目账面价值公允价值备注 固定资产 甲办公楼 600700 剩余年限 20 年 采用直线法计提折旧 12 将子公司的账面价值调整为公允价值并补提折旧 借 固定资产 100 贷 资本公积 100 借 管理费用 5 100 20 贷 固定资产 累计折旧 5 13 14 15 将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 13 确认投资收益 以 S 公司 2008 年 1 月 1 日可辨认净资产的公允价值为基础 抵销未实现的内部销售损益后 重新确定 2008 年净利 润 调整前的净利润 1 000 4 存货价值包含的未实现损益 1 000 800 6 固定资产价值包含的未实现 损益 300 270 7 抵销折旧 10 9 固定资产价值包含的未实现损益 130 120 10 抵销折旧 1 12 折旧 5 784 万元 借 长期股权投资 627 2 784 80 贷 投资收益 627 2 14 将按成本法确认现金股利调整为权益法 借 投资收益 480 600 80 贷 长期股权投资 480 15 确认资本公积 借 长期股权投资 60 75 80 贷 资本公积 60 借 权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 60 贷 可供出售金融资产公允价值变动净额 60 13 14 15 合并调整分录 借 长期股权投资 207 2 贷 投资收益 147 2 资本公积 60 2010 年会年会计计中中级职级职称考称考试辅导试辅导 中级会计实务中级会计实务 财考网 版权所有 第 16 页 调整后的长期股权投资 3 000 207 2 3 207 2 万元 16 抵销母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益 借 股本 2 000 资本公积 年初 1 600 1 500 100 本年 75 盈余公积 年初 0 本年 100 未分配利润 年末 年初 0 784 100 600 84 商誉 120 3 207 2 3 859 80 贷 长期股权投资 3 207 2 少数股东权益 771 8 3 859 20 7 P 公司 2008 年