辽宁彰武金山风力发电有限责任公司案例分析2PPT课件.ppt

辽宁彰武金山风力发电有限责任公司案例分析 二 一二年十二月十九日 彰武县国税稽查局 一 案件来源 二 被查企业基本情况 三 基本案情 五 处理结果及依据 四 检查过程及违法事实 六 工作启示及建议 一 案件来源 根据市局工作部署及安排 县稽查局专门成立审计型检查小组 对我局所辖企业辽宁彰武金山风力发电有限责任公司2008年1月1日至2010年12月31日期间的增值税和企业所得税的纳税情况进行了审计型检查 二 被查企业基本情况 公司概况 申报情况 辽宁彰武金山风力发电有限责任公司成立于2002年8月7日 登记注册类型 其他有限责任公司 生产经营地址 彰武县后新秋镇烧锅村 独立核算 主行业 电力 热力生产和供应业 经营范围 风力发电 风力发电设备安装及技术服务 咨询 风力发电技术培训 法定代表人 金XX 涉及税种为增值税和企业所得税 增值税享受即征即退50 的税收优惠 一 公司概况 二 申报情况 2008年 2009年 2010年 7 增值税 2008年增值税应税销售收入20 297 355 52元 销项税额3 450 550 48元 进项税额319 821 68元 应纳税额3 130 728 80元 应纳税额减征额1 565 814 80元 应纳税额1 564 914 00元 已纳税额1 564 914 00元 2008年申报情况 企业所得税 申报营业收入26 257 084 05元 营业成本14 187 904 37元 营业税金及附加245 553 71元 管理费用1 517 945 73元 财务费用10 111 122 01元 资产减值损失111 295 97元 投资收益248 438 89 营业利润331 701 15元 营业外收入410 000元 营业外支出112 744 15元 利润总额628 957 00元 纳税调整增加额196 945 88元 应纳税所得额825 902 88元 应纳所得税额206 475 72元 已纳所得额206 475 72元 2009年申报情况 增值税 2009年增值税应税销售收入22 627 907 64元 销项税额3 846 744 36元 进项税额206 305 56元 应纳税额3 640 438 80元 应纳税额减征额1 820 219 40元 已纳税额1 820 219 40元 企业所得税 申报营业收入23650937 56元 营业成本13690507 95元 营业税金及附加383471 85元 管理费用1627546 62元 财务费用7622847 14元 资产减值损失 218745 81元 营业利润545310 01元 营业外收入1820051 95元 营业外支出5250 00元 利润总额2360111 96元 纳税调整增加额186934 38元 纳税调整减少额218745 81元 应纳税所得额2328300 53元 应纳所得税额582075 13元 已纳税额582075 13元 2010年申报情况 增值税 2010年增值税应税销售收入17 239 475 21元 销项税额3 280 132 86元 进项税额306 156 94元 应纳税额2 973 975 92元 应纳税额减征额1 486 987 96元 应纳税额1 486 987 96元 已纳税额1 486 987 96元 企业所得税 申报营业收入24 624 379 52元 营业成本14 583 454 08元 营业税金及附加314 320 88元 管理费用1 600 808 89元 财务费用6 404 247 50元 资产减值损失120 280 55元 营业利润1 601 267 62元 营业外收入1 487 169 30元 营业外支出19 576 00元 利润总额3 068 860 92元 纳税调整增加额287 186 44元 应纳税所得额3 356 047 36元 应纳所得税额839 011 84元 已纳税得额839 011 84元 本次检查先拟定检查方案 收集企业外部信息和内部信息及生产经营等情况 了解企业的生产特点 通过ETA税务稽查软件进行电子数据采集调取企业电子账套 同时调取了企业的会计凭证及纳税申报等检查所需要的涉税资料 按照审计型检查工作底稿的指引进行检查 采用实地核查 外调 详查法等检查方法 对企业的成本费用及相关原始凭证进行了重点检查 三 基本案情 经查 一 该企业2008年至2010年取得了假发票73组分别在成本费用中列支 调增应纳税所得额859012 81元 补缴企业所得税214753 21元 二 列支发生在以前年度的成本费用 审增应纳税所得额31908元 补缴企业所得税7977元 三 取得不符合规定的发票 审增应纳税所得额38392 53元 补缴企业所得税9598 13元 四 固定资产提取折旧年限会计处理与税务处理不一致 未进行纳税调整 审增应纳税所得额201607 01元 补缴企业所得税50401 75元 五 2009年 2010年在 管理费用 科目中列支给企业职工报销的取暖费 审增应纳税所得额29395 08元 补缴企业所得税7348 77元 上述五项共查补入库企业所得税税款290078 87元 滞纳金130 247元 罚款3000元 滞补罚合计423325 87元 违法事实 检查过程 风险评估 控制测试 四 检查过程及违法事实 纳税遵从评价 实质性程序 第一阶段 风险评估 通过采集纳税人的申报资料等征管信息 第三方信息 电子帐套数据 询问纳税人管理层 业务层相关人员 观察生产经营现场 核查相关文件资料 结合财务报表数据分析对纳税人涉税风险进行初步判断 以提高检查针对性和检查效率 2012年5月8日向辽宁彰武金山风力发电有限公司下达了 税务检查通知书 和 调取账簿资料通知书 并制作 检查纳税人电子信息系统审批表 通过ETA查账软件调取了企业电子账套信息 查阅纳税人股东大会 董事会等会议记录 内部审计报告 询问被查单位的管理层 财务部门 销售部门等相关人员 了解企业的基本经营情况 5月12日 检查组亲自到风力发电的风场进行实地调查 熟悉企业的运营情况 实地勘验场地 风车 办公楼 大型设备等 向风场作业人员了解情况 掌握第一手信息 之后近一个月的时间里 检查组成员分工协作 不但从税务机关的CTAIS征管系统调取企业申报 缴税 发票领用等涉税信息 而且还扩大到外围信息采集 如地税 工商 银行甚至到互联网上采集信息 将各类信息与企业的财务信息 生产经营情况进行比对 分析 填制各类工作底稿 总结出涉税风险点 为下一步工作奠定基础 明确方向 由于被查企业的运营方式的特殊性 它不同于大规模 多流程的工业制造业 主要是从风车投入运行开始 靠风力发电 直接通过电网送电销售 故在控制测试与实质性程序这两个阶段予以同时进行 从企业建设新工程开始 分别在计划审批 招 第二阶段 控制测试和实质性程序 标运营 基建工程 并网发电 国家定价 财务核算 利润分配 股权变更等各环节 与电子账 纸质账簿 凭证等一一检查 分析 包括各项主营业务 其他业务和营业外业务的核算 违法事实 二 列支以前年度成本费用 三 未按规定取得发票 四 固定资产提取折旧问题 五 管理费用科目中列支给企业职工报销的取暖费 六 以上五项问题汇总 在审核大量的原始凭证过程中 检查人员发现来自于沈阳的商业及修理业发票占了企业的主导地位 而且从票面印刷上就有很大异同点 检查人员予以了重点排查 通过CTAIS征管系统的发票流向查询 仍发现有一大批发票的流向不清 故在初期排查的基础上 逐一采集了300余份发票的票面信息 制成普通发票核查清单 于2012年7月31日 检查组一行亲自携带80余本会计凭证到沈阳市国税局票证中心进行了发票鉴定 经鉴定 假发票问题浮出了水面 2008年核查鉴定假发票28组 涉及的具体会计科目和票面金额情况如下 4 9 13 2 28 2008年 其中 固定资产 科目下取得的有4组假票 2008年4月购进并投入使用的笔记本电脑9500元 已提取折旧859 52 2008年7月购进并投入使用的电脑6550元 已提取折旧370 40 另外两组为2008年12月份购入的金额分为4950元和13150元 企业提取折旧年限7年 预计残值率5 2008年此项问题审增应纳税所得额257559 92元 2009年 2009年核查鉴定假发票27组 涉及的具体会计科目和票面金额情况如下 其中 固定资产 科目下取得的有1组假票 为2009年12月份购入的三台电脑金额分别为12680元 7970元 7900元 此项问题2009年审增应纳税所得额384454 64元 2010年核查鉴定假发票18组 涉及的具体会计科目和票面金额情况如下 其中 固定资产 科目下取得的有2组假票 2010年1月购进并投入使用的电脑12210元 已提取折旧1518 99 2010年7月购进并投入使用的电脑6550元 已提取折旧750 95 此项问题2010年审增应纳税所得额216998 26元 企业取得的假发票问题三年合计应补缴企业所得税214753 21元 二 列支发生在以前年度的成本费用 2008年3月10日付0011号凭证在 生产成本 科目中列支已发生在以前年度成本费用30498元 2008年3月20日付0018号凭证在 生产成本 科目中列支已发生在以前年度成本费用1410元 不允许税前扣除 审增应纳税所得额31908元 三 未按规定取得发票 1 2008年7月31日付0055号凭证在 应付职工薪酬 职工福利 列支的医药费14762 50元 取得的收费票据不允许税前扣除 2008年9月16日付0009号凭证支付工会经费13079 57元 未取得工会经费专用收款收据 以上二项审增应纳税所得额27842 07元 2 2009年2月23日付0026号凭证列支工会经费1991 20元 12月14日付0041号凭证列支工会经费7106 26元 未取得工会经费专用收款收据 审增应纳税所得额9097 46元 3 2010年5月28日付0044号凭证 7月20日付0048号凭证在 管理费用 科目中列支其他单位名头的发票 不允许税前扣除 审增应纳税所得额1453元 四 固定资产提取折旧问题 企业所得税法规定房屋建筑物的折旧年限不得低于20年 企业在会计上提取折旧年限为15年 企业固定资产名称 净残值 原值详见稽查工作底稿二 2008年审增应纳税所得额68023 08元 2009年审增应纳税所得额68023 04元 2010年审增应纳税所得额65560 89元 五 企业职工的取暖费在 管理费用 科目中 企业职工的取暖费在 管理费用 科目中 2009年列支11817元 2010年列支17578 08元 在企业所得税汇算清缴期间企业未进行纳税调整 审增应纳税所得额 五项问题汇总 以上五项问题 2008年审增应纳税所得额385333 07元 应补缴企业所得税96333 27元 2009年审增应纳税所得额473392 14元 应补缴企业所得税118348 04元 2010年审增应纳税所得额301590 23元 应补缴企业所得税75397 56元 三年共计补缴企业所得税290078 87元 处理结果及依据 处理结果及依据 违法事实第一项 违法事实第二项 违法事实第三项 违法事实第四项 违法事实第五项 违法事实第一项 依据 中华人民共和国税收征收管理法 第十九条规定 纳税人 扣缴义务人按照有关法律 行政法规和国务院财政 税务主管部门的规定设置账簿 根据合法 有效凭证记账 进行核算 依据国税发 2008 40号第三条规定 对不符合规定的发票和其他凭证 包括虚假发票和非法代开发票 均不得用以税前扣除 国税发 2010 92号第二条 对纳税人取得的虚假发票不允许用以税前扣除和财务核算 补缴2008年企业所得税64389 98元 补缴2009年企业所得税96113 66元 补缴2010年企业所得税54249 57元 违法事实第一项 违法事实第二项 依据 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第九条的规定 不属于当期的收入和费用 即使款项已经在当期收付 也不作为当期的收入和费用 应审增纳税所得额31908元 应补缴2008年企业所得税7977元 违法事实第二项 违法事实第三项 依据 中华人民共和国税收征收管理法 第十九条规定 纳税人 扣缴义务人按照有关法律 行政法规和国务院财政 税务主管部门的规定设置账簿 根据合法 有效凭证记账 进行核算 及国税函 2000 678号文件的规定 补缴2008年企业所得税6960 52元 补缴2009年企业所得税2274 37元 补缴2010年企业所得税363 25元 违法事实第三项 违法事实第四项 依据 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第六十条的规定房屋 建筑物的最低折旧年限为20年 补缴2008年企业所得税17005 77元 补缴2009年企业所得税17005 76元 补缴2010年企业所得税16390 22元 违法事实第四项 违法事实第五项 依据 关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3号文件第三条 二 的规定补缴2009年企业所得税2954 2