高级管理会计-第1章-20世纪管理会计的发展PPT课件.ppt

目录 第一章20世纪管理会计的发展第二章21世纪管理会计的主题第三章企业财务绩效评价第四章企业战略绩效评价第五章作业成本计算第六章作业管理第七章技术经济一体化成本管理工程第八章质量成本管理会计 1 目录 第九章资本成本管理会计第十章人力资本管理会计第十一章企业激励机制与经理人激励报酬设计第十二章事项会计第十三章中国管理会计制度的变迁与解释第十四章现代管理会计研究方法论 2 第一章20世纪管理会计的发展 现代会计以企业会计为主体 财务会计与管理会计是企业会计的两个重要领域 本章试图以现代公司制度 金融市场与会计学科的共生互动关系为背景 展示会计学科的两个相对独立的领域 并以此为基础回顾20世纪管理会计的发展历程 3 第一章20世纪管理会计的发展 讲授内容 第一节现代公司制度 金融市场与会计学科发展的共生互动性第二节现代企业会计的 同源分流 第三节20世纪管理会计的发展讨论题 4 第一节现代公司制度 金融市场与会计学科发展的共生互动性 第一章 第一节 5 一 现代公司制度与金融市场的共生互动性 公司是依法创立的法人组织 具有所有权与经营权相分离的重要特性 公司具有如下三个特点 可以较长期地持续经营 便于股份的转让 公司的所有者即股东只负有限的偿债责任 由于上述特点 公司筹集资本的能力很强 第一章 第一节 6 一 现代公司制度与金融市场的共生互动性 所谓 金融市场 通俗地说 就是资金融通的场所 一个完善而发达的金融市场 应该是由包括金融市场的主体 金融机构 客体 金融工具 和参与者 资本需求者和资本供应者 三个部分组成的金融体系 第一章 第一节 7 一 现代公司制度与金融市场的共生互动性 从历史上看 企业组织形式的演化 特别是现代公司制度的形成 发展和完善 是与金融市场的建立和发展相辅相成的 因为金融市场为公司提供了资金融通的场所 没有完善的金融市场 就没有现代公司制度 而没有现代公司制度 也就没有发达的金融市场 这就是现代公司制度与金融市场的共生互动性 第一章 第一节 8 二 现代公司制度 金融市场与会计学发展的共生互动性 一个社会的会计 总是以企业会计为主体的 因为企业是其应用的基本单位 在现代市场经济环境下 市场的主体也是企业 而现代公司制度又是企业组织形式中最能体现现代市场经济本质特征的组织形式 因而 现代企业会计之精华体现于公司会计之中 没有现代公司制度 就没有现代会计学科 第一章 第一节 9 二 现代公司制度 金融市场与会计学发展的共生互动性 发达的金融市场在与现代公司制度相辅相成 共同发展的同时 推动了会计学的发展与完善 这主要表现在 1 随着金融市场与现代公司制度的产生和发展 出现了企业所有权与经营权相分离的现象 这对会计理论与方法产生了极为重大而深刻的影响 2 金融市场与现代公司制度的产生和发展改变了会计信息系统在社会经济生活中的地位 这主要表现在 第一章 第一节 10 第一章 第一节 会计成为一个特殊的社会服务行业 扩大了会计的服务对象 拓展了会计的内容 总之 金融市场与现代公司制度的产生和发展及其共生互动性 全方位地促进了会计信息系统的发展 使会计的职能从考察较简单的企业内部财产 经管责任 的关系 发展到提供对决策有用的信息 从而在协调社会经济利益分配关系 优化社会经济资源的配置等方面均发挥积极的作用 11 二 现代公司制度 金融市场与会计学发展的共生互动性 第一章 第一节 4 金融市场与现代公司制度的发展推动了会计国际化趋势 3 金融市场与现代公司制度的产生和发展 使得会计信息使用者多元化 12 二 现代公司制度 金融市场与会计学发展的共生互动性 完善的会计信息系统 通过提供相关的会计信息 促进社会资源的合理流动与配置 又会反过来促进金融市场和现代公司制度的发展与繁荣 金融市场和现代公司制度的发展 为会计学研究提供了广阔的空间和课题 会计学的这些研究也有助于推动金融市场和现代公司制度的发展与完善 第一章 第一节 13 二 现代公司制度 金融市场与会计学发展的共生互动性 综上所述 现代公司制度 金融市场与会计学发展之间存在着共生互动性 它有助于我们从一个侧面认识现代会计学科两大相对独立的领域及其各自发展的趋势 第一章 第一节 14 第一章 第二节 第二节现代企业会计的 同源分流 15 一 现代会计形成财务会计与管理会计两个相对独立领域的历史背景 在经营管理的职能尚未同其他基本生产职能完全分开的情况下 会计这种 服务于经营管理 的目的并未引起人们的重视 金融市场和现代公司制度的产生和发展 使会计的面貌焕然一新 以公司制度为基础而出现的经营权与所有权相分离的现象 对现代会计产生了极为重大而深刻的影响 正是基于两权分离 适应企业的所有者和经营者的不同信息需求 现代会计才逐步形成两个相对独立的领域 财务会计与管理会计 第一章 第二节 16 一 现代会计形成财务会计与管理会计两个相对独立领域的历史背景 财务会计主要是立足企业 面向市场 通过提供定期的财务报表和其他财务报告 为与企业存在经济利益关系的各界人士即利益相关者服务 第一章 第二节 17 一 现代会计形成财务会计与管理会计两个相对独立领域的历史背景 财务会计正是从这些不同信息使用者的利益和要求出发 集中研究有关的会计问题 并着重通过提供各种财务报表来满足上述各相关利益者的不同需要 由此产生了以财务报表为中心的 会计观 从而形成 财务会计 这个概念 因此 从一定意义上说 财务会计是一种社会化的会计 其提供的信息是一种社会化的公共产品 18 一 现代会计形成财务会计与管理会计两个相对独立领域的历史背景 管理会计主要为企业内部经营管理服务 即为企业管理部门的管理决策和有效经营提供相关信息 管理会计就是以经营管理为中心的 会计观 管理会计主要或侧重于为企业内部经营管理服务 会计一开始就是以服务于经营管理为目的而产生的 因此 会计一开始就是现在人们所说的 管理会计 第一章 第二节 19 一 现代会计形成财务会计与管理会计两个相对独立领域的历史背景 金融市场和现代企业制度的产生和发展 促使原先只为企业内部经营管理服务的会计 突破了只为一个企业内部经营管理服务的局限 走向社会 分离出一个侧重于为社会服务的社会化会计 现在人们所说的 财务会计 从此 财务会计与管理会计分别按各自的性质和发展规律 不断地向前发展 今天 财务会计与管理会计已经发展成为两个相对独立的会计学科领域 从整体上看 它们属于会计科学的 同源分流 第一章 第二节 20 二 现代会计的 同源分流 财务会计与管理会计 一 财务会计与管理会计的 同源 财务会计与管理会计是会计信息系统的 同源 是因为它们之间存在密切的联系 这表现在 第一 它们都是会计信息系统的重要组成部分 也都是企业经营管理的基本组成部分 第二 在相当大程度上 财务会计与管理会计都依赖于 受托责任 第一章 第二节 21 二 现代会计的 同源分流 财务会计与管理会计 二 财务会计与管理会计的 分流 财务会计与管理会计存在明显的差异 这表现在 第一 财务会计侧重于为企业外部利益相关者提供有助于决策的信息 而管理会计则侧重于为企业内部经营管理提供相关信息 第二 财务会计强调过去 而管理会计则强调未来 第一章 第二节 22 二 现代会计的 同源分流 财务会计与管理会计 第三 财务会计受 公认会计原则 的制约 而管理会计则不受 公认会计原则 的制约 第四 财务会计注重可证实性和货币性信息 而管理会计则较少强调可证实性 它强调货币性信息与非货币性信息 数量信息与质量信息并重 强调数量计算与决策者的综合判断相结合 第一章 第二节 23 二 现代会计的 同源分流 财务会计与管理会计 第五 财务会计以会计主体为核心 而管理会计则强调多维的主体观念 亦即它强调的是组织的分部 而不仅仅是把一个企业看成一个整体 第六 财务会计是一种强制性的会计信息系统 必须按有关规定定期提供财务报表 而管理会计则是一种非强制性的会计信息系统 根据决策的需要而提供相关信息 第七 管理会计是一门综合性交叉学科 与财务会计相比 它更多地涉及其他相关学科如管理学 统计学 决策科学 行为科学等 第一章 第二节 24 三 成本会计既是管理会计的前身 又是财务会计与管理会计的中介成本会计是工业化的产物 原始意义上的成本会计侧重于成本的汇集 分配和产品成本的事后计算 其主要目的是为企业定期编制财务报表 资产负债表 收益表提供有关的成本资料 标准成本系统是成本会计向管理会计过渡的分界点 成本性态分析则是管理会计的起点 从整个管理会计发展历程来看 成本会计可视为管理会计的前身 第一章 第二节 25 三 成本会计既是管理会计的前身 又是财务会计与管理会计的中介成本会计是工业化的产物 从会计学科的划分来看 成本会计是连接财务会计和管理会计的桥梁 管理会计以优化企业价值链为着眼点 以多维的成本概念和 不同成本 不同目的 为准则 应用成本会计所提供的有关经营控制和管理决策方面的信息进行经营管理决策活动 第一章 第二节 26 三 成本会计既是管理会计的前身 又是财务会计与管理会计的中介成本会计是工业化的产物 成本会计既是管理会计的前身 又是财务会计与管理会计的中介 这从另一个侧面说明了财务会计与管理会计是会计信息系统的 同源分流 会计信息系统的 同源分流 可用图1表明 第一章 第二节 27 第一章 第二节 会计信息系统的 同源分流 图 28 四 会计信息系统 受托责任 的延伸 注册会计师审计与内部审计 无论财务会计还是管理会计 都依赖于会计的 受托责任 财务会计侧重于企业外部利益相关者的 受托责任 管理会计则侧重于企业内部的 受托责任 第一章 第二节 29 四 会计信息系统 受托责任 的延伸 注册会计师审计与内部审计 注册会计师审计就是注册会计师接受委托人的委托 以客观独立的第三者身份对企业财务报表的合法性和公允性进行独立审计鉴定 以促使企业对外部利益相关者履行 受托责任 因此 注册会计师审计可以视为会计信息系统外部 社会 职能的扩展和强化 第一章 第二节 30 四 会计信息系统 受托责任 的延伸 注册会计师审计与内部审计 内部审计就是内部审计师接受企业的委托 对企业内部某个分权组织 部门 管理职责的履行情况进行独立评价和鉴定 协助企业管理层 促使企业内部各分权组织 部门 能够有效地履行其管理职责 内部审计可以视为会计信息系统内部 企业 职能的深化 第一章 第二节 31 四 会计信息系统 受托责任 的延伸 注册会计师审计与内部审计 会计信息系统的职能也将因审计的发展而得到强化和深化 注册会计师审计与内部审计是会计信息系统 受托责任 的延伸 财务会计 管理会计 注册会计师审计和企业内部审计构成广义的企业会计学科体系的基本框架 第一章 第二节 32 第三节20世纪管理会计的发展 第一章 第三节 33 管理会计的发展 丰富了会计科学的内容 改变了人们的会计理念 标志着会计科学已经进入一个崭新的发展阶段 管理会计的发展可以视为20世纪会计科学的重大事件 鉴往而知来 本节试图对20世纪管理会计的发展进行回顾和总结 从而有助于我们展望其未来发展趋势 第一章 第三节 34 一 追求效率的管理会计时代 20世纪初到50年代 伴随着泰罗的科学管理理论在实践中的广泛应用 管理会计如何为提高企业的生产和工作效率服务 便开始提到议事日程上来 于是 标准成本 预算控制 和 差异分析 等与泰罗的科学管理方法直接相联系的技术方法开始被引进到管理会计中来 成为管理会计方法体系的重要组成部分 第一章 第三节 35 一 追求效率的管理会计时代 20世纪初到50年代 以标准成本 预算控制和差异分析为主要内容的管理会计 其基本点是在企业的战略 方向等重大问题已经确定的前提下 协助企业解决在执行过程中如何提高生产效率和生产经济效果问题 第一章 第三节 36 一 追求效率的管理会计时代 20世纪初到50年代 总的说来 这个时期的管理会计还只是处于局部性 执行性的管理会计阶段 仍处于管理会计发展历程的初级阶段 这个时期的管理会计追求的是 效率 Efficiency 它强调的是把事情做好 DoingThingRight 第一章 第三节 37 二 追求效益的管理会计时代 20世纪50年代至80年代 管理会计的真正发展却是以20世纪50年代之后现代管理科学的发展作为永久性推动力的 企业的盛衰 成败 生存和发展 首先取决于企业采取的战略 方针 决策是否正确 所定的目标是否与外界的客观经济环境相适应 管理的重心在经营 经营的重心在决策 正是适应新的环境而提出的新的企业管理指导思想 第一章 第三节 38 二 追求效益的管理会计时代 20世纪50年代至80年代 这个时期的管理会计追求的是 效益 Effective 它强调的是首先把事情做对 DoingRightThing 然后再把事情做好 DoingThingRight 至此 管理会计形成了以 决策与计划会计 和 执行会计 为主体的管理会计结构体系 其中 决策会计 居首位 因为计划是以决策为基础的 它是决策所定目标的综合体现 第一章 第三节 39 三 管理会计反思时代 20世纪80年代 在管理会计的发展历程中 西方管理会计的研究存在两大流派 传统学派和创新学派 传统学派主张从早期的标准成本 预算控制和差异分析的立场出发 一切以成本为中心 重视历史经验的积累 在总结历史经验的基础上加以发展 并就如何提高企业经营管理水平和提高经济效益提出一些新课题 第一章 第三节 40 三 管理会计反思时代 20世纪80年代 创新学派主张尽可能采用诸如数学和行为科学等相关学科的理论与方法研究管理会计问题 他们强调全面创新 偏好数学模型 依靠计算机技术解决预测 分析和决策所面临的复杂问题 管理会计理论与实践脱节 是西方管理会计理论研究共同关注的问题 第一章 第三节 41 三 管理会计反思时代 20世纪80年代 进入20世纪80年代之后 一贯极力倡导管理会计研究必须大量引进数学分析方法 使之朝着紧密化方向发展著称的创新学派代表人物卡普兰却认为管理会计研究方法必须改弦易辙 主张会计学者必须走出办公室 到实践中去 以寻求新的理论与方法 这标志着管理会计进入了一个新的发展阶段 反思期 第一章 第三节 42 三 管理会计反思时代 20世纪80年代 纵观20世纪90年代以前管理会计发展历程 现代管理会计沿着 效率 效益 价值链优化 的轨迹发展 这个发展轨迹基本上围绕 价值增值 这个主题而展开 管理会计无论是追求 效率 还是 效益 只不过是企业所处的经济环境不同而已 其本质都一样 第一章 第三节 43 三 管理会计反思时代 20世纪80年代 因此 无论是追求效率还是追求效益 管理会计都是围绕 价值增值 而展开的 国内外比较流行的管理会计教材基本上按照这个主题构造其框架 第一章 第三节 44 四 管理会计主题转变的过渡时期 20世纪90年代 进入20世纪90年代 管理会计信息搜集的任务从管理会计人员转移到使用这些信息的使用者 保证了企业能以一种及时的方式搜集相关信息 并据此作出反应 管理会计的主题已经从单纯的价值增值转向企业组织对外部环境变化的适应性上来 因此 20世纪90年代可视为管理会计主题转变的过渡时期 第一章 第三节 45 四 管理会计主题转变的过渡时期 20世纪90年代 一 20世纪90年代西方管理会计理论研究现状1 研究主题2 研究所涉及的理论基础3 研究方法4 研究背景20世纪90年代西方管理会计理论研究呈现出综合性研究的景象 管理会计理论研究的主题 研究涉及的理论基础 研究背景以及研究方法都是多元化的 第一章 第三节 46 四 管理会计主题转变的过渡时期 20世纪90年代 二 20世纪90年代西方管理会计理论研究的发展趋势根据阿特金森等学者的研究 20世纪90年代西方管理会计理论研究的发展趋势体现在以下三个研究领域 1 管理会计在组织变化中的地位和作用2 管理会计与组织结构之间的共生互动性3 管理会计信息在决策支持中的作用 第一章 第三节 47 1 管理会计在组织变化中的地位和作用 成功的组织不断地适应环境的变化 并积极地改造其环境 所有这些变化从两个方面影响管理会计 第一 管理会计信息应该有助于组织的变化 第二 管理会计信息应该随着环境的变化而变化 第一章 第三节 48 1 管理会计在组织变化中的地位和作用 根据组织变化对管理会计的影响 管理会计理论研究人员应该研究管理会计在组织变化