第五章第三节-固定资产业务的账务处理

第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 一一 固定资产的概念与特征固定资产的概念与特征 1 概念 2 确认条件 1 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2 该固定资产的成本能够可靠计量 二 固定资产的分类 1 按经济用途分类 1 生产经营用 车间房屋 设备 2 非生产经营用 职工宿舍 二 固定资产的成本二 固定资产的成本 1 固定资产的成本又叫原始价值 又叫原价或原值是指企业购建某项固定 资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出 2 企业可以通过外购外购 自行建造 投资者投入 非货币性资产交换 债务 重组 企业合并和 融资租赁等方式取得固定资产 不同取得方式下 固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同 提示 关于原值 净值 账面价值 净额 提示 关于原值 净值 账面价值 净额 固定资产净值 固定资产原值 累计折旧 固定资产账面价值 固定资产原值 累计折旧 固定资产减值准备 固定资产净值 固定资产减值准备 3 外购固定资产的成本 包括购买价款 相关税费 使固定资产达到预定 可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人 员服务费等 无增值税 无增值税 成本 买价 相关税费 装卸费 运输费 安装费 专业人员服务费等 相关税费 关税 增值税 增值税一般纳税人购入的生产经营用的动产 如机器设备等 支付的进项税 额是可以抵扣的 不计入固定资产成本 即 一般纳税人购买固定资产所支付的进项税额不得计入固定资产成本 即 一般纳税人购买固定资产所支付的进项税额不得计入固定资产成本 三 固定资产的折旧三 固定资产的折旧 一 固定资产折旧的相关概念 1 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进 行的系统分摊 2 应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额 已计提减值准备的固定资产 还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额 故影响固定资产折旧的因素包括 原值 预计净残值 预计使用寿命 固定资产减值准备 3 预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的 预期状态 企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率 企业应当根据固定资产的性质和使用情况 合理确定固定资产的预计净残 值 预计净残值一经确定 不得随意变更 应计折旧额 原价 预计净残值 已计提的固定资产减值准备 预计净残值 原价 预计净残值率 二 计算折旧注意事项 1 企业应当按月对所有的固定资产计提折旧 但是以下除外 1 已提足折旧仍继续使用的固定资产 提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额 2 单独计价入账的土地 3 持有待售的固定资产 相当于存货的商品 4 提前报废的固定资产 注意 融资租入 经营租出 应计提折旧 固定资产提足折旧后 不论能否继续使用 均不再计提折旧 提前报废的固定资产 也不再补提折旧 问题 1 如果一台设备买了之后一直未使用 是否提折旧 是 并非报废 2 更新改造过程中的设备 是否需要提折旧 处于更新改造过程停止使用的固定资产 应将其账面价值转入在建工程 不再计提 折旧 更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后 再按照重新确定的折旧方法和 该项固定资产尚可使用寿命计提折旧 因进行大修理而停用的固定资产 应当照提折旧 计提的折旧额应计入相关资产成本 或当期损益 2 折旧原则 1 当月增加的固定资产 当月不计提折旧 从下月起计提折旧 2 当月减少的固定资产 当月仍计提折旧 从下月起不计提折旧 总结 本月折旧 上月折旧 上月新增固定资产应提折旧 上月减少固定资产应提折旧 三 折旧方法 企业可选用的折旧方法有年限平均法 工作量法 双倍余额递减法和年数 总和法等 掌握年限平均法和工作量法 了解双倍余额递减法和年数总和法 1 年限平均法 又称直线法 是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到 固定资产预计使寿命内的一种方法 各月应计提折旧额的计算公式如下 年折旧额年折旧额 原值原值 预计净残值预计净残值 预计使用年限预计使用年限 2 工作量法 工作量法 是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法 3 双倍余额递减法 年折旧率 2 预计使用年限 年折旧额 固定资产账面净值 年折旧率 月折旧额 年折旧额 12 采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产在开始的年份不考虑净残值 到 期前两年将扣除净残值后的余额平均摊销 4 年数总和法 年折旧率 尚可使用年限 预计年限总和 年折旧额 原值 预计净残值 年折旧率 月折旧额 年折旧额 12 提示 双倍余额递减法和年数总和法又合称为加速折旧法 不同的固定资产折旧方法 将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折 旧费用 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方 法 固定资产的折旧方法一经确定 不得随意变更 固定资产在其使用过程中 因所处经济环境 技术环境以及其他环境均有 可能发生很大变化 企业至少应当于每年年度终了 对固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧方法进行复核 固定资产使用寿命 预计净残值和折旧方法的改变 应当作为会计估计变更 固定资产使用寿命 预计净残值和折旧方法的改变 应当作为会计估计变更 四四 账户设置账户设置 1 在建工程 资产类 在建工程 科目核算企业进行建造工程 安装工程等发生的实际支出 包括需要安装的设 备价值 借方 登记企业各项在建工程的实际支出 贷方 登记完工工程转出的实际支出 期末借方余额 反映企业尚未完工的在建工程发生的实际支出 明细核算 可按 建筑工程 安装工程 在安装设备 待摊支出 以及单项工程等进行明细核算 2 工程物资 资产 核算企业为在建工程准备的各种物资的成本 包括工程用材料 尚未安装 的设备以及为生产准备的工器具等 明细核算 可按 专用材料 专用设备 工器具 等进行明细核算 3 固定资产 资产 固定资产 科目核算企业固定资产的原价 借方 登记企业增加的固定资产原价 贷方 登记企业减少的固定资产原价 期末借方余额 反映企业期末固定资产的账面原价 明细核算 可按固定资产类别和项目进行明细核算 4 累计折旧 资产类备抵账户 累计折旧 科目属于 固定资产 科目的备抵科目 核算企业固定资产的累计折旧 贷方 登记计提的固定资产折旧 借方 登记减少的固定资产转出的累计已提折旧 期末贷方余额 反映企业提取的固定资产折旧累计数 明细核算 可按固定资产的类别或项目进行明细核算 关于资产类备抵账户 1 常用资产类备抵账户有累计折旧 累计摊销 准备 2 资产类备抵账户的方向与资产类相反 即借减贷增 例 固定资产净值 固定资产原值 累计折旧 累计折旧越大 固定资产净值越小 故备抵账户与其所调整账户的方向相 反 5 固定资产清理 资产类 核算因企业出售 报废 毁损 对外投资 非货币性资产交换 债务重组 等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用 明细核算 可按被清理的固定资产的项目进行明细核算 五五 账务处理账务处理 一 固定资产购入 自建固定资产不要求掌握 1 购入不需要安装的固定资产 企业购入不需要安装的固定资产 按应计入固定资产成本的金额 借记 固定资产 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 贷记 银行存款 等科目 关于增值税 一般纳税人 进项税额 买价 17 销项税额 卖价 17 应交增值税 销项税额 进项税额 借 固定资产 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 或应付账款 应付票据 注意 凡是支票 现金支票 转账支票 普通支票 都计入银行存款 如开出商业汇票 商 业承兑汇票和银行承兑汇票 应计入应付票据 注意 固定资产成本包括买价 运杂费和其他合理的费用 但不包括增值 税进项税 或者说 除了增值税的进项税之外 购买固定资产支付的其他所有 支出都应计入固定资产成本 2 购买需要安装的固定资产 成本 工程用物资成本 人工成本 相关税费 银行存款支付工程款 10 万 领用材料 产品 20 万 支付工资费用 30 万 企业购入需要安装的固定资产的支出以及发生的安装费用等均通过 在建工 程 账户核算 待安装完毕达到预定可使用状态时 按其实际成本转入 固定 资产 账户 1 支付设备价款 税金 运杂费 包装费 在建工程科目金额 设备原价 运杂费 包装费等 借 在建工程 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 2 支付安装费 借 在建工程 贷 银行存款 3 设备安装完毕交付使用 借 固定资产 贷 在建工程 二 固定资产的折旧 企业按月计提的固定资产折旧 根据固定资产的用途计入相关资产的成本 或者当期损益 借记制造费用 销售费用 管理费用 研发支出 其他业务成 本等科目 贷记累计折旧科目 借 制造费用 车间设备折旧 销售费用 销售部门设备折旧 管理费用 管理 财会部门 暂未使用的设备折旧 研发支出 研发设备折旧 其他业务成本 经营租出设备折旧 在建工程 建造固定资产使用的固定资产的折旧 贷 累计折旧 三 固定资产的处置 1 固定资产处置的基本环节 固定资产处置包括固定资产的出售 转让 报废和毁损等 1 将处置的固定资产转入清理 2 发生的清理费用等 3 收回出售固定资产的价款 残料价值和变价收入等 4 保险赔偿等的处理 5 清理净损益的处理 贷方余额 转为营业外收入 借方余额 转为营业外支出 不管是生产经营期间正常的处理损失 还是自然灾害等非正常原因造成的损失都计入 营业外支出 1 固定资产转入清理 借 固定