第九章-购货与付款循环审计.ppt

第九章购货与付款循环 第一节审计目标与范围第二节识别与评估重大错报风险第三节控制测试第四节实质性程序 第一节审计目标与范围 一 购货与付款循环涉及的主要账户购货与付款循环的经济业务涉及到的资产负债表账户和利润表账户主要包括 现金 应付账款 应付票据 预收账款 存货 应交税费 增值税 其中应付账款项目是本循环审计的重点 二 购货与付款循环审计的目标第一 存在或发生 第二 完整性 第三 所有权 第四 购货价格的合理性 第五 截止日期的恰当性 第六 余额的正确性 第七 披露的充分性 三 购货与付款循环审计的范围购货与付款循环审计的范围是指有助于审计目标实现的 与购货与付款循环相关的所有内部控制 合同 凭证等资料 购货业务通常要经过请购 订货 验收 储存 付款等程序 并涉及一些重要的凭证和账簿 请购单 订货单 验收单 购货发票 付款凭单 支票 现金日记账和银行存款日记账 应付账款明细账和总账 存货明细账和总账 应交增值税明细账和总账 银行对账单 卖方对账单 第二节识别与评估重大错报风险 一 确定重要业务流程和重要交易类别 一 购货交易流程的主要步骤1 填制请购单并将请购单输入系统 2 批准请购单并将授权批准文件输入系统 3 选择供应商订货 4 实施采购 5 货物验收 6 复核购货发票的准确性并交财会部门 7 货物存储 8 编制存货采购明细账 二 付款交易流程的主要步骤1 复核发票 2 记录应付账款 3 对账 4 确认付款 三 购货退回的交易流程1 处理购货退回的请求 2 批准请求 3 货物退回供应商 4 记录购货退回 5 更新应付账款账户 二 了解并记录重要交易流程在确定重要的业务流程和交易类别后 注册会计师便可着手了解购货与付款循环中重要交易在信息技术活人工系统中生成 记录 处理及在财务报表中报告的程序 即重要交易流程 这是确定在哪个环节或那些环节可能发生错报的基础 三 确定错报可能发生的环节怎样确保请购订单的处理 货物验收 货款的支付均经过适当核准 存在 发生怎样确保所有的购货均以入账 完整性怎样确保应付账款明细账与总账一致 存在 完整性怎样确保购货与付款正确过入采购账簿和客户往来账 完整性怎样避免记录虚假或重复的采购 存在 发生怎样确保购货发票在进行会计处理之前先验证其正确性 准确性 计价怎样确保应付账款的调整均经适当核准 准确性 计价 四 了解和识别相关控制购货与付款循环涉及的主要内部控制包括 1 根据标准将采购订单 收货单据 发票和付款自动匹配 2 编制和复核银行存款余额调节表并即时调查调节项目 3 每月将采购货物的发票数额和验收单数据调节一致 4 定期复核客户主要信息文件的变化 5 每月与供应商对账 6 复核到期的应付账款 7 定期追查应付账款借方余额 8 通过应用软件设置的方法来避免重复记录购货 9 盘点过程中对存货的购进与发出进行控制 10 所购货物验收入库前将实物收货与购货订单信息核对一致 11 采购明细根据购货订单和供应商主要信息文件自动生成 12 总账和明细账根据发货自动更新 13 系统根据货物验收信息自动编制会计分录 14 系统不接受发票与购货不一致的现象 15 定期调节供应商对账报告和应付账款账户与应付凭单登记簿 16 复核非标准转账分录的支持性文件 17 复核所有购货发票 对供应商发票的计算错误及时签发借项通知单 18 付款日记账与银行转账通知书以及汇款通知书核对一致 19 系统根据购货退回自动生成借项通知单 20 应付账款明细账和总账根据购货信息自动更新 21 经常检查存货的分拣 堆放 储藏条件 保证功能良好 五 执行穿行测试针对购货交易 追踪从请购单处理 选择供应商 签订合同 验收入库 复核发票的准确性 生成采购明细账 采购汇总表 过账至总账和应付账款明细账等交易的整个流程 在执行穿行测试时 注册会计师应当询问执行交易流程和控制的相关人员 并根据需要检查有关单据和文件 询问其对已发现的错报的处理 如果不打算依赖内部控制 注册会计师仍可执行穿行测试 以确定之前对业务流程及可能发生错报环节的了解是否准确好完整 六 初步评价和风险评估对内部控制进行初步评价和风险评估的目的在于确定注册会计师是否应该信赖内部控制 评估认定层次的重大错报风险 以确定进一步审计程序的性质 时间和范围 如果准备信赖 则应对内部控制进行控制测试 否则 直接进行实质性程序 第三节控制测试 购货与付款循环的控制测试主要包括购货业务测试 应付账款测试两个内容 购货是存货流动的起点 购货记录是整个存货记录是否适当的基础 购货业务测试是存货审计中的关键一环 一 购货业务测试测试的主要内容及步骤 1 从采购部门的业务档案中抽取订货单 购货合同 样本 2 审核订货单样本是否附有请购单或其他授权文件3 审核与订货单样本相对应的验收报告 卖方发票 已付讫支票存根和货物入库单 顺查有关的购货记录和现金日记账 银行存款日记账 4 将订货单 发票与请购单相比较 了解其在数量 价格和型号规格等方面是否一致 5 检查相关的记账凭证及账务处理 复核相关的材料运费在不同货物之间的分配 二 应付账款测试测试应付账款内部控制的内容与方法包括 1 审查预算制度 即是否实行费用预算 是否明确款项支付权限 2 审查款项支付 即款项支付凭证是否及时入账 货款支出与记账的职责是否相分离 3 审查应付账款凭证的编制 即编制付款凭证时 是否与订货合同 预算计划 验收单和发票相核对 4 抽样检查应付账款账户的过账 即在应付账款明细表中选取一定数量的样本 并按所选样本审查应付凭单登记簿和银行存款日记账的过账 以及各明 细账户向总账的过账 以证实应付账款会计记录的内部控制是否有效 5 核对检查所选各明细账户各笔过账所附的原始凭证 这些原始凭证有订货单 验收单 购货发票和已付发票等 注册会计师既要审查这些原始凭证的正确性 合法性 又要核对有关原始凭证所载金额是否同相关明细账户相一致 以证实各有关部门的内部控制是否有效 6 审查现金折扣 注册会计师重点审查两类事项 一是有关人员在现金折扣期限内按发票原价支付货款 然后从供货方收取退款支票和现金 二是企业丧失了本应获得的折扣 三 评价内部控制评价的内容包括 1 购货与付款循环的内部控制是否健全完善 2 购货与付款循环的内部控制是否得到有效执行 3 购货与付款循环内部控制整体强弱及各个部分的强弱 4 购货与付款循环内部控制的可依赖性及内部控制风险 第四节实质性程序 购货与付款循环的实质性程序主要是证实购货交易与现金支付的真实性以及应付账款账户余额的正确性 一 购货交易的实质性程序 一 取得或编制采购采购明细表将该明细表与材料采购明细账与总账进行核对 确定材料采购的余额及本期发生额是否相符 二 确定购货交易的真实性对于大额的采购业务 追查自订货至到货验收 入库全过程的合同 凭证 账簿记录 以确定其是否完整 正确 抽查有无购货折让 购货退回 损失赔偿 退换等事项 抽查若干在途材料项目 追查至相关购货合同及购货发票 以确定购货交易的真实性 三 复核采购成本的正确性1 复核成本构成项目的正确性 重点查明是否按照买价加运输费 装卸费 保险费 运输途中的合理损耗 入库前的整理挑选费用等计价 2 审查采购费用分摊的合理性 四 抽查购货交易账务处理的合规性抽查的重点包括3个方面 账户设置的合规性 账务处理的合规性 成本差异计算与结转的正确性 五 进行购货交易年末截止测试购货交易年末截止测试就是要检查截止当年12月31日 所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货与其对应的会计科目是否一起记入当年会计报表内 购货交易正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间 主要方法是检查存货盘点日前后的购货发票与验收报告或入库单 另一方法是查阅验收部门的业务记录 凡是接近年底购入的货物 必须查明其相应的发票是否在同期入账 六 审查关联方交易及其披露情况关联方交易及其披露应重点审查 1 审查关联方关系的确认 2 审查关联方交易的确认 3 审查关联方关系及其交易的披露内容 格式的合规性 二 应付账款的实质性程序 一 获取或编制应付账款明细表将明细表上的数字进行加总并与总账相核对 抽查明细表中的一些项目 并将其与应付账款明细账和总账相核对 查明明细表是否相符 二 执行分析性复核程序复核的主要比率是应付账款占流动负债比率 应付账款占存货比率 以确定应付账款记录是否异常 如果比率异常偏低 则被审计单位可能低列或漏列应付账款 三 审查应付账款明细账至原始凭证从应付账款明细账中抽取一部分样本 与购货发票 订货单 验收单等原始凭证以及现金日记账 银行存款日记账相核对 以确定已入账的应付账款确实是由于已发生的采购业务引起的 这项程序与应付账款的 存在与发生 认定相关 四 函证应付账款与应收账款相比 应付账款函证并不是一个必经程序 原因如下 1 函证应收账款是用最少的人力和费用 直接取得债务人叙述其债权债务关系的书面证据 但函证应付账款却无法提供是否存在未入账负债的证据 2 应收账款的记录完全来自公司本身 应付账款则至少有一部分来自外界 如发票 注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额 3 应收账款低列或漏列则收款困难 应付账款即使低列漏记 债权人仍将催收 4 决算日已经入账的大部分负债在完成审核前已告付讫 付款行为已证实已入账债务的真实性 5 应付账款函证不如应收账款函证那么重要 只有当注册会计师认为控制风险较高 某应付账款金额较大或被审计单位处于经济困难阶段时 注册会计师才考虑对应付账款进行函证 函证时 注册会计师应选择较大金额的债权人 以及那些在资产负债表日不大甚至为零 但为企业重要供货人的债权人 作为函证对象 函证最好采用肯定式 并具体说明应付金额 如果存在未回函的重大项目或重要事项 注册会计师应采用替代程序 五 查找未入账的应付账款1 审查采购明细账 现金支出日记账 供应方发票档案 以查明由于发票迟到而形成的未入账应付账款 2 测试截止期 以证实某一期间应予入账的所有交易都已入账 3 将发票已到的收货报告与发票未到的收货报告相调节 以查明未入账的应付账款 4 审核订货单的未清档案或待办档案 测试购货约定义务 以判明其是否构成负债 5 检查资产负债表日未处理的不相符的购货发票 如抬头不符 与合同某项规定不符等 以及有材料入库凭证但未