第5章--企业所得税的纳税筹划.ppt

1 28 03 2020 第一节企业纳税义务的筹划第二节收入总额的纳税筹划第三节准予扣除项目的纳税筹划第四节运用税收优惠政策进行纳税筹划 第五章企业所得税的纳税筹划 2 28 03 2020 企业所得税是对企业应税所得征收的一种税 应税所得是指各项收入总额扣除成本 费用及已缴纳的流转税的余额 企业所得税实行三档税率 25 20 小型微利企业 15 高薪技术企业 按年计算 按月或按季度预缴 年终汇算清缴 多退少补 由于所得税的优惠政策较多 税前扣除的范围大 因此有较大的筹划空间 第一节企业纳税义务的筹划 3 28 03 2020 一 国内企业纳税义务的筹划 企业所得税法 规定了三档所得税税率 即 25 适用一般企业 20 适用小型微利企业 15 适用高新技术企业 4 28 03 2020 申请认定为小型微利企业的条件 1 实行查账征收企业所得税 2 对于工业企业 年应税所得额不超过30万元 从业人数不超过100人 资产总额不超过3000万元 3 对于其他企业 年应税所得额不超过30万元 从业人数不超过80人 资产总额不超过1000万元 5 28 03 2020 国家高新技术产业开发区高新技术企业认定条件 一 从事一种或多种高新技术及其产品的研究开发 生产和技术服务 单纯的商业贸易除外 企业的高新技术产品 由省 市科技行政管理部门根据高新技术产品目录进行认定 二 具有企业法人资格 三 具有大专以上学历的科技人员占企业职工总数的30 以上 其中从事高新技术产品研究开发的科技人员应占企业职工总数的10 以上 从事高新技术产品生产或服务为主的劳动密集型高新技术企业 具有大专以上学历的科技人员应占企业职工总数的20 以上 四 企业每年用于高新技术及其产品研究开发的经费应占本企业当年总销售额的5 以上 五 高新技术企业的技术性收入与高新技术产品销售收入的总和应占本企业当年总收入的60 以上 新办企业在高新技术领域的投入占总投入60 以上 六 企业的主要负责人应是熟悉本企业产品研究 开发 生产和经营 并重视技术创新的本企业专职人员 6 28 03 2020 高新技术范围 一 电子与信息技术 二 生物工程和新医药技术 三 新材料及应用技术 四 先进制造技术 五 航空航天技术 六 现代农业技术 七 新能源与高效节能技术 八 环境保护新技术 九 海洋工程技术 十 核应用技术 十一 其它在传统产业改造中应用的新工艺 新技术 7 28 03 2020 企业在做税务筹划时 应充分考虑适用税率 如果企业规模不大 利润率不高 应尽量争取小型微利企业身份 以降低适用税率 如果能认定为高新技术企业 适用税率更低 享受的优惠政策更多 8 28 03 2020 二 外国企业纳税义务的筹划税法规定 外国企业或跨国公司在中国境内没有常设机构 对于来源于中国境内的利润 利息 租金 特许权使用费和其他所得 按10 的税率征收预提所得税 或虽有常设机构 但上述所得与其常设机构没有实际联系的 也按10 的税率征收预提所得税 否则适用税率为25 9 28 03 2020 说明 1 预提所得税 是指国内付款人在向外国企业付款时应代扣代缴的所得税 简称预提税 也称为 源泉扣缴 2 筹划思路 外国企业或跨国公司在中国境内有常设机构 又取得了来源于中国境内的利润 利息 租金等收入 应努力切断这些收入与其常设机构之间的联系 以减轻税负 3 预提所得税具有税负转嫁的特点 外国企业可利用这一特点把税负转嫁出去 达到节税目的 10 28 03 2020 例 预提所得税税负转嫁的例子 国内某鞋厂生产的鞋子由一家外国企业包销 外方提供技术支持 某年 国内鞋厂从该外国企业引进一套设备 最初合同上列有技术转让费用 当外方得知技术转让费要按10 缴纳预提所得税时 就要求调整合同内容 把原先收费的技术转让改为无偿提供 但是却相应压低了包销鞋子的进货价格 这样就把税负转嫁给了中方 2000年1月1日 我国调低了预提所得税税率 从原来的20 调整为目前的10 这样调整对国内企业引进技术是有利的 11 28 03 2020 例 外国企业纳税人身份的筹划 日本日清食品公司在中国收购花生 临时派出它的一个海上车间 在中国大连港口停留28天 将收购的花生加工成花生米 将花生皮压碎后制作花生皮制板后又返售给中国 日清食品公司既没有在中国设立实际管理机构 也没有设立机构 场所 仅在大连港口停驻海上车间 因此 按照中国企业所得税法规定 日清属于非居民企业 不必按其获得的花生皮制板收入向中国政府缴纳25 的所得税 而只需按照10 的税率缴纳预提所得税 12 28 03 2020 这是跨国纳税人利用海上作业 就地收购原料 就地加工 就地出售的典型节税案例 日清食品公司采取这样的措施 不仅能够缩短生产周期提高资金的周转率 而且成功节税实现税后收益最大化 是一项有效的税收筹划方案 从这一案例的操作原理及方法来看 是符合国际税收惯例要求的 至下节 13 28 03 2020 一 收入的确认1 应税所得 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第九条规定 企业应纳税所得额的计算 以权责发生制为原则 属于当期的收入和费用 不论款项是否收付 均作为当期的收入和费用 不属于当期的收入和费用 即使款项已经在当期收付 均不作为当期的收入和费用 第二节收入总额的纳税筹划 14 28 03 2020 企业所得税法 第五条规定 企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 为应纳税所得额 所以 应纳税所得额的计算公式可以表示如下 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 扣除 允许弥补以前年度亏损 15 28 03 2020 例 深圳新营养技术生产公司 为扩大生产经营范围 准备在内地兴建一家芦笋种植加工企业 在选择芦笋加工企业组织形式时 该公司进行如下有关税收方面的分析 芦笋是一种根基植物 在新的种植区域播种 达到初次具有商品价值的收获期大约需要4 5年 这样使企业在开办初期面临着很大的亏损 但亏损会逐渐减少 经估计 此芦笋种植加工公司第一年的亏损额为200万元 第二年亏损额为150万元 第三年亏损额为100万元 第四年亏损额为50万元 第五年开始盈利 盈利额为300万元 16 28 03 2020 该新营养技术公司总部设在深圳 属于国家重点扶持的高新技术公司 适用的公司所得税税率为15 该公司除在深圳设有总部外 在内地还有一H子公司 适用的税率为25 经预测 未来五年内 新营养技术生产公司总部的应税所得均为1000万元 H子公司的应税所得分别为300万元 200万元 100万元 0万元 150万元 17 28 03 2020 分析 方案一 将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的M子公司因子公司具有独立法人资格 属于企业所得税的纳税人 按其应纳税所得额独立计算缴纳企业所得税 在这种情况下 该新营养技术生产公司包括三个独立纳税主体 深圳新营养技术公司 H子公司和M子公司 在这种组织形式下 因芦笋种植企业 M子公司是独立的法人 不能和深圳新营养技术公司或H子公司合并纳税 所以 其所形成的亏损不能抵消深圳新营养技术公司总部的利润 只能在其以后年度实现的利润中抵扣 18 28 03 2020 在前四年里 深圳新营养技术生产公司总部及其子公司的纳税总额分别为225万元 1000 15 300 25 200万元 1000 15 200 25 175万元 1000 15 100 25 150万元 1000 15 四年间缴纳的企业所得税总额为750万元 19 28 03 2020 方案二 将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司因分公司不同于子公司 不具备独立法人资格 不独立建立账簿 只作为分支机构存在 按税法规定 分支机构利润与其总部实现的利润合并纳税 深圳新营养技术公司仅有两个独立的纳税主体 深圳新营养技术公司总部和H子公司 在这种组织形式下 因芦笋种植企业作为非独立核算的分公司 其亏损可由深圳新营养技术公司用其利润弥补 降低了深圳新营养技术公司第一年至第四年的应纳税所得额 20 28 03 2020 在前四年里 深圳新营养技术生产公司总部 子公司及分公司的纳税总额分别为195万元 1000 15 200 15 300 25 177 5万元 1000 15 150 15 200 25 160万元 1000 15 100 15 100 25 142 5万元 1000 15 50 15 四年间缴纳的企业所得税总额为675万元 21 28 03 2020 方案三 将芦笋种植加工企业建成内地H子公司的分公司在这种情况下 芦笋种植加工企业和H子公司合并纳税 此时深圳新营养技术公司有两个独立的纳税主体 深圳新营养技术公司总部和H子公司 在这种组织形式下 因芦笋种植加工企业作为H子公司的分公司 与H子公司合并纳税 其前四年的亏损可由H子公司当年利润弥补 降低了H子公司第一年至第四年的应纳税所得额 使公司整体税负下降 22 28 03 2020 在前四年里 深圳新营养技术生产企业总部 子公司及分公司的纳税总额分别为175万元 1000 15 300 25 200 25 162 5万元 1000 15 200 25 150 25 150万元 1000 15 100 25 100 25 150万元 1000 15 四年间缴纳的企业所得税总额为637 5万元 通过对上述三种方案的比较 应该选择第三种组织形式 将芦笋种植企业建成内地H子公司的分公司 可以使整体税负最低 23 28 03 2020 2 收入的类型为防止纳税人将应征税的经济利益排除在应税收入之外 企业所得税法 将企业以货币形式和非货币形式取得的收入 都作为收入总额来对待 24 28 03 2020 收入的货币形式 包括现金 存款 应收账款 应收票据 准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等 收入的非货币形式 包括固定资产 生物资产 无形资产 股权投资 存货 不准备持有至到期的债券投资 劳务以及有关权益等 企业在计算非货币形式收入时 必须按一定标准折算为确定的金额 即企业以非货币形式取得的收入 按照公允价值确定收入额 25 28 03 2020 不征税收入 财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 国务院规定的其他不征税收入 免税收入 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 符合条件的非营利公益组织的收入 26 28 03 2020 二 收入总额的筹划1 应税收入时间确认的筹划推迟应税所得的实现可以延迟纳税 相当于使用国家的一笔无息贷款 通过销售结算方式的选择 控制收入确认的时间 可以合理归属所得年度 以达到减税或延缓纳税 从而降低税负 27 28 03 2020 例 某企业属增值税一般纳税人 当月发生销售业务5笔 共计应收货款2000万元 其中 有三笔共计1200万元 10日内货款两清 一笔300万元 两年后一次付清 另一笔500万元 一年后付250万元 一年半后付150万元 余款100万元两年后结清 该企业增值税进项税额为150万元 毛利率为15 所得税率为25 28 28 03 2020 方案一 企业采取直接收款方式计提销项税额 2000 1 17 17 290 60 万元 实际缴纳增值税 290 60 150 140 60 万元 依据企业毛利计算所得税 2000 1 17 15 25 64 10 万元 29 28 03 2020 方案二 企业对未收到的应收账款分别在货款结算中采取赊销和分期收款结算方式当期销项税额 1200 1 17 17 174 36 万元 实际缴纳增值税 174 36 150 24 35 万元 依据毛利率计算所得税 1200 1 17 15 25 38 46 万元 由于收入确认的方法不同 方案二较方案一少垫付增值税 140 60 24 35 116 25 万元 少垫付所得税 64 10 38 46 25 64 万元 由此 企业在不能及时收到货款的情况下 采用赊销或分期收款结算方式 可以避免垫付税款 30 28 03 2020 2 关联企业年度收入总额的筹划如果两个关联企业适用的所得税率存在差异 可通过转让定价的方式 把利润转移到税率较低的企业 以减轻税负 31 28 03 2020 例 成都某电子集团公司生产一种电子器件 主要销往广东 广西 海南 香港等地区 该电子器件市场价格为200元 不含税 单件生产成本为120元 销售费用30元 该电子器件年销量约为50万只 不考虑其他费用支出 分析 该公司直接销售该产品的年应纳所得税额 该集团公司年应纳所得税额 200 120 30 50 25 625 万元 32 28 03 2020 该集团公司为节税 决定在深圳设立一家具有独立法人资格的销售公司 集团公司以单价150元的价格将产品卖给销售公司 由销售公司负责分销 集团公司应纳所得税额 150 120 50 25 375 万元 销售公司应纳所得税额 200 150 30 50 15 150 万元 合计 375 150 525 万元 通过在深圳设立独立销售公司 降低了总体适用税率 同时利用转让定价转移利润 降低了总体税负 该集团每年少纳企业所得税100万元 33 28 03 2020 3 税后利润分配与否的选择企业所得税法规定 企业投资于境内其他企业 比如关联企业 所取得的税后利润或股息 如果投资方企业所得税税率低于关联企业 不退还已缴纳的所得税 如果投资方企业所得税税率高于被投资方 则投资方企业所分回的税后利润应补缴所得税 高新区B企业适用税率TB 15 A企业适用税率TA 25 34 28 03 2020 补税额计算公式 A企业向B企业投资 来源于关联企业的应纳税所得额 投资方分回的利润 P 1 关联企业所得税税率tB 补税额 P 1 tB tA tB 35 28 03 2020 若P 500万元 tA 25 tB 15 则补税额 500 1 15 25 15 58 82 万元 如果A B是关联企业 特别是 如果B是A的控股子公司 则作为投资方的A企业 应考虑尽可能少分配利润或不分配利润 以减轻税负 至下节 36 28 03 2020 一 借款利息支出的纳税筹划 税法规定 纳税人在生产经营期间向金融机构借款的利息支出 按实际发生数扣除 向非金融机构借款 或纳税人之间相互拆解的利息支出 按不高于金融机构的同期借款利息扣除 从关联企业取得的借款金额超过其注册资本50 以上的 超过部分的利息支出不得在税前扣除 以上规定可见 借款利息支出并不是都能在税前扣除 对此进行筹划很有必要 第三节准予扣除项目的纳税筹划 37 28 03 2020 筹划时的注意事项1 利息支出应取得合法凭证 比如 付给银行的利息应有相应的结算单或证明文书 付给其他债权人的利息要有相应的收据 2 借入款项应于账内载明债权人的姓名 地址 利息支出才准予认定 3 尽量不要向金融机构以外的债权人借款 以免利率不予认定而被调整剔除 如确实需要向非金融机构借款 则应尽量参照同期金融机构的借款利率 也可以采用销售让利或加价进货的办法来补偿对方的利息 以实现税前完全扣除 38 28 03 2020 工资支出筹划的要点 1 取得合法凭证 企业支出的工资要有签收名册或收据 才可以作为有效扣除的凭证 否则 要由税务机关核定 可能导致税负增加 2 变红利为年终奖金 红利与年终奖适用的税收政策不同 年终奖属工薪收入 可在税前扣除 红利属于盈利分配 从税后利润列支 所以 变红利为年终奖 可以起到节税作用 二 工资支出的纳税筹划 39 28 03 2020 3 软件开发企业应争取全额扣除工资支出的税收优惠 根据规定 软件开发企业实际发放的工资总额 可以在税前全部扣除 但必须具备以下条件 具有省级科技部门的审核批准文件及证明 必须是自行研制并用于销售的软件 比如软盘 硬盘 光盘等 以软件产品的开发生产为主营业务 年销售自产软件收入占总收入的比例达35 以上 年软件技术转让收入占总收入的比例达50 以上 年软件技术研发经费占企业年收入的比例达5 以上 40 28 03 2020 三 业务招待费的纳税筹划 根据规定 纳税人发生的与生产经营直接有关的业务招待费 按发生额的60 扣除 但最高不超过当年销售收入的5 说明 要提供相应的单据或凭证作为税前扣除的证明 会务费 差旅费不要混入业务招待费 会务费和差旅费可以全额扣除 而业务招待费只能按比例扣除且受限制 设立独立销售公司 可以扩大业务招待费的扣除金额 41 28 03 2020 例 某机械制造企业年销售收入为3500万元 年业务招待费为50万元 年税前会计利润总额为200万元 不考虑其他扣除项目 分析 该企业可在税前扣除的业务招待费为 50 60 30 万元 3500 5 17 5 万元 可扣除业务招待费17 5万元 该企业应税所得额 200 50 17 5 232 5 万元 应纳所得税额 232 5 25 58 125 万元 42 28 03 2020 该企业设有独立的销售公司 设企业以3400万元的价格将产品售给销售公司 销售公司再以3500万元的价格对外销售 生产企业与销售公司各负担业务招待费25万元 计算应纳企业所得税 生产企业可在税前扣除的业务招待费为25 60 15 万元 3400 5 17 万元 可扣除业务招待费15万元 生产企业未扣业务招待费的税前利润为 200 100 50 150 万元 生产企业应纳所得税额 150 15 25 33 75 万元 43 28 03 2020 销售公司可在税前扣除的业务招待费为25 60 15 万元 3500 5 17 5 万元 可扣除业务招待费15万元 销售公司未扣业务招待费的税前利润为100万元销售公司应纳所得税额 100 15 25 21 25 万元 集团应纳所得税合计 33 75 21 25 55 万元 方式 比方式 节税 58 125 55 3 125 万元 44 28 03 2020 四 新产品 新技术 新工艺 研发费用的纳税筹划 三新 研发费用的税法规定 1 企业进行 三新 研发所发生的各项费用 包括新产品设计费 工艺规程制定费 设备调整费 原材料和半成品的试验费 技术图书资料费 中间试验费 研究人员工资 研究设备的折旧 新产品的试制费 与技术研发有关的其他费用 以及委托其他单位进行科研试制的费用 不受比例限制 计入管理费用扣除 该政策适用于实行查账征收企业所得税的工业企业 包括采矿业 制造业 电力 燃气及水的生产和供应企业 45 28 03 2020 2 对于盈利工业企业 若当年发生的研发费用比上年实际发生额增长达到10 以上 含10 可加计扣除50 即 当年实际发生的研发费用除按规定据实列支外 经主管税务机关核准后 可再按实际发生额的50 直接抵扣当年应税所得额 若实际发生额的50 大于当年应税所得额 则超过的部分当年和以后年度均不再抵扣 若企业当年发生的研发费用未达到10 以上的 不得加计扣除 3 亏损企业发生的研发费用 只能据实列支 不实行加计扣除的办法 4 纳税人发生的研发费用中 来自国家财政和上级部门拨付的部分 不得在税前扣除 也不得据以计算研发费用的增长幅度 46 28 03 2020 三新 研发费用的筹划要点 应创造条件 争取享受 加计扣除 的优惠待遇 企业应在盈利年度多安排研发费用 以便享受 加计扣除 的优惠 在亏损年度要少安排研发支出 例 某机械制造企业为盈利企业 上年度发生技术开发费200万元 本年度实际发生技术开发费为215万元 税前会计利润为500万元 计算该企业应纳企业所得税额 分析 该企业的研发费用增幅为 215 200 200 100 7 5 10 不享受 加计扣除 政策应纳企业所得税额 500 25 125 万元 47 28 03 2020 经筹划 该企业决定在年末为研发人员发放50000元奖金 争取享受 加计扣除 的优惠政策 本年度技术研发费用的增幅为 215 5 200 200 100 10 可享受 加计扣除 的优惠政策应纳税所得额 500 5 220 50 385 万元 应纳企业所得税额 385 25 96 25 万元 税负减轻125 96 25 28 75 万元 48 28 03 2020 广告费 业务宣传费税前扣除的有关规定 根据我国2008年1月1日起实施的 中华人民共和国企业所得税法实施条例 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 广告费和业务宣传费支出不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过的部分 准予在以后纳税年度结转扣除 根据财政部 2009年8月 通知 化妆品制造 医药制造和饮料制造 不含酒类制造 下同 企业发生的广告费和业务宣传费支出 不超过当年销售 营业 收入30 的部分准予扣除 超过部分准予在以后纳税年度结转扣除 采取特许经营模式的饮料制造企业 饮料品牌使用方发生的不超过当年销售 营业 收入30 的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除 也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方 由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出 一律不得在计算应纳税所得额时扣除 通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行 五 广告费 业务宣传费支出的纳税筹划 49 28 03 2020 申报扣除广告费支出的条件1 广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的 2 已实际支付费用 并已取得相应发票 3 通过一定的媒体传播 筹划思路1 取得合法凭证 包括发票 广告样张等等 2 履行报备手续 销售附赠品具有广告性质 要按规定向税务机关报备 否则不可列入广告费用扣除 另外 应注意保存赠送记录 备查 3 设立独立销售公司以分摊有关费用 业务招待费 广告费和业务宣传费都是以销售额的一定百分比计算扣除的 设立独立销售公司可以增加一项销售额 这样可以增加税前扣除的金额 达到节税目的 50 28 03 2020 例 某房地产开发企业 在上海一黄金地段开发楼盘 广告费扣除率15 预计本年销售收入7000万元 计划本年宣传费用开支1200万元 企业围绕宣传费用开支1200万元做出如下两个税收筹划方案 方案一 在当地电视台黄金时间每天播出4次 间隔播出10个月和当地报刊连续刊登12个月 因广告费超支无法实现全额税前扣除 应纳所得税额 7000 7000 15 25 1487 5 万元 超支的广告费可以向以后纳税年度结转 51 28 03 2020 方案二 在当地电视台每天播出3次 间隔播出10个月和当地报刊做广告需支出900万元 雇佣少量人员只在节假日到各商场和文化活动场所散发宣传材料需支出30万元 建立自己的网站发布售房信息 发布和维护费用需支出270万元 经比较方案二较佳 因网站发布和维护费用可在管理费用列支 税法未对此项广告宣传费用作出限制 此时 方案二各项支出1200万元均可在各项规定的扣除项目限额内列支 应纳所得税 7000 1200 25 1450 万元 税负减轻37 5万元 1487 5 1450 并且从多个角度对房产进行了宣传 对房产销售起到很好的促进作用 至下节 52 28 03 2020 一 企业所得税优惠政策 1 农 林 牧 渔减免税优惠政策 1 企业从事下列项目的所得 免征企业所得税 蔬菜 谷物 薯类 油料 豆类 棉花 麻类 糖料 水果 坚果的种植 中药材的种植 林木的培育和种植 牲畜 家禽的饲养 林产品的采集 灌溉 农产品初加工 兽医等农 林 牧 渔服务业项目 远洋捕捞 第四节运用税收优惠政策进行纳税筹划 53 28 03 2020 2 企业从事下列项目的所得 减半征收企业所得税 花卉 饮料和香料作物的种植 海水养殖 内陆养殖 国家禁止和限制发展的项目 不得享受本条规定的税收优惠 54 28 03 2020 2 其他减免税优惠政策 1 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得 从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 第一年至第三年免征企业所得税 第四年至第六年减半征收企业所得税 企业承包经营 承包建设和内部自建自用以上项目 不得享受本条规定的企业所得税优惠 上述享受减免税优惠的项目 在减免税期未满时转让的 受让方自受让之日起 可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠 减免税期满后转让的 受让方不得就该项目重复享受减免税优惠 55 28 03 2020 2 从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得符合条件的环境保护 节能节水项目 包括公共污水处理 公共垃圾处理 沼气综合开发利用 节能技术改造 海水淡化等 具体条件和范围由国务院财政 税务主管部门商有关部门共同制订报国务院批准后公布施行 企业从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得 从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 第一年至第三年免征企业所得税 第四年至第六年减半征收企业所得税 56 28 03 2020 上述享受减免税优惠的项目 在减免税期未满时转让的 受让方自受让之日起 可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠 减免税期满后转让的 受让方不得就该项目重复享受减免税优惠 57 28 03 2020 3 符合条件的技术转让所得符合条件的技术转让所得免征 减征企业所得税 是指一个纳税年度内居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分免征企业所得税 超过500万元的部分减半征收企业所得税 58 28 03 2020 3 加计扣除优惠政策企业的下列支出 可以在计算应纳税所得额时加计扣除 1 开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规定实行100 扣除的基础上 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 59 28 03 2020 2 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资 企业安置残疾人员的 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上 按照支付给上述人员工资的100 加计扣除 60 28 03 2020 4 创业投资额抵扣政策创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的 可以按照其投资额的70 在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额 当年不足抵扣的 可以在以后纳税年度结转抵扣 61 28 03 2020 5 减计收入优惠政策企业综合利用资源 生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入 可以在计算应纳税所得额时减计收入 这里所谓的 减计收入 是指企业以 资源综合利用企业所得税优惠目录 规定的资源作为主要原材料 生产非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入 减按90 计入收入总额 62 28 03 2020 6 税额抵免政策企业购置并实际使用 环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录 和 安全生产专用设备企业所得税优惠目录 规定的环境保护 节能节水 安全生产等专用设备 其设备投资额的10 可以从企业当年的应纳税额中抵免 当年不足抵免的 可以在以后5个纳税年度结转抵免 63 28 03 2020 应注意的是 享受该项企业所得税优惠的环境保护 节能节水 安全生产等专用设备 应当是企业实际购置并自身实际投入使用的设备 企业购置上述设备在5年内转让 出租的 应当停止执行本条规定的企业所得税优惠政策 并补缴已经抵免的企业所得税税款 64 28 03 2020 二 合理选择投资地区的纳税筹划 税法规定的有关优惠政策 1 经国务院批准设立的高新技术开发区内的高新技术企业 减按15 的税率征收所得税 新办的高新技术企业自投产年度起免征所得税2年 2 在老 少 边 穷地区新办的企业 经主管税务机关批准后 减征或免征所得税3年 此外 西部地区 东北老工业基地 经济特区 经济技术开发区 沿海开放城市 保税区 旅游度假区等等 也有不同的税收优惠政策 企业可考虑利用这些优惠政策 通过选择投资地区 以降低税负 65 28 03 2020 对于已经成立的企业来说 如果具备了其他享受优惠政策的条件 只是由于注册地点不在特定税收优惠地区而不能享受相应的税收优惠政策 那么就应该考虑企业是否需要搬迁的问题 需要考虑的问题 生产经营的寿命周期 享受税收优惠政策的其他条件的保持能力 企业利润以及搬迁费用 因迁移注册地而产生的新的成本费用支出 新注册地与老注册地在信息 技术来源 客户开拓等方面的差别等等 66 28 03 2020 企业迁移方式的选择 如果情况允许 可以将整个企业从一般地区迁移到有税收减免优惠政策的地区 如果全部搬迁不够理想 可以将企业的主要办事机构迁移到上述地区 采取只变更企业注册地的办法 而把老企业作为分支机构仍留在原地继续生产 企业还可以通过自身的产权重组达到变更注册地的目的 例如 采取企业分立和分别注册的办法 让符合税收优惠条件的部分在税收优惠地区注册 让不符合税收优惠条件的部分仍留在老地方继续生产 67 28 03 2020 也可以采取先在合适的地区创办一家新的企业 并取得享受税收优惠的资格 然后再将原有的企业与新企业进行合并 将原有的企业变更为享受税收优惠政策企业的一个分支机构 享受合并纳税的好处 或者利用关联交易 将高税率地区企业的利润转移到享受税收优惠的企业中去 实现企业整体税率的下降 但通过关联企业的关联交易实现利润的转移 关联交易价格必须在税法允许的范围之内 否则税务机关将会对关联交易价格进行相应的调整 68 28 03 2020 综上所述 在新企业成立时涉及注册地点的选择 而对于老企业来说 也存在注册地点选择的问题 因此 每个企业都应当根据自己的特点 具体情况和对税收优惠政策的深入研究 找到具体的利用税收优惠政策的措施 以合理筹划企业的纳税 实现企业经济利益的最大化 69 28 03 2020 企业所得税法 是以 产业优惠为主 区域优惠为辅 作为税收优惠的导向的 无论是初次投资还是增加投资都可以根据税收优惠政策加以选择 充分享受税收产业优惠政策 三 合理选择投资方向的纳税筹划 70 28 03 2020 一 选择减免税项目投资1 投资于农 林 牧 渔业项目的所得 可以免征 减征企业所得税 投资于基础农业 如蔬菜 谷物 薯类 油料 豆类 棉花 麻类 糖料 水果 坚果的种植 牲畜 家禽的饲养 农作物新品种的选育等可以享受免征企业所得税待遇 投资于高收益的农 林 牧 渔业项目可以减半征收企业所得税 2 投资于公共基础设施项目 环境保护 节能节水项目从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起实行三免三减半税收优惠 71 28 03 2020 二 创投企业对外投资的筹划创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的 可以按照其投资额的70 在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额 当年不足抵扣的 可以在以后纳税年度结转抵扣 72 28 03 2020 例 甲创业投资有限责任公司于2006年采取股权投资方式投入资本2000万元 在某高新技术开发区设立A高新技术企业 小型软件生产企业 职工人数120人 A企业已经通过高新技术企业认定 当年实现利润200万元 2007年实现利润300万 2008年1月甲公司把A企业的股权转让 转让价格3500万元 73 28 03 2020 分析 甲公司是A企业的投资方 享有100 的股权 A企业是高新技术开发区的高新技术企业 根据财税 2000 25号 对我国境内新办软件生产企业经认定后 自开始获利年度起 第一年和第二年免征企业所得税 第三年至第五年减半征收企业所得税 A企业两年免征企业所得税 两年获利500万元 全部分配给甲公司 甲公司从A企业分得的股息 不必交税 74 28 03 2020 2008年1月甲公司把A企业的股权转让 转让价格3500万元 股权转让所得3500 2000 1500万元 甲公司投资抵扣应纳税所得额的限额 2000 70 1400 万元 应缴企业所得税 1500 1400 25 25 万元 75 28 03 2020 三 鼓励发展第三产业的税收优惠政策及纳税筹划1 在农村为农业生产提供产前 产中 产后服务的行业 以及城镇各类事业单位提供类似服务 所取得的收入 暂免征收所得税 2 对科研单位和大专院校服务于各业的技术转让 技术培训 技术咨询 技术服务 技术承包所取得的收入暂免征收所得税 3 对新办的 独立核算的从事咨询业 信息业 技术服务业的企业或经营单位 自开业之日起 免征所得税1 2年 4 对新办的从事交通运输 邮电通讯的企业或经营单位 自开业之日起 第一年免征所得税 第二年减半征收所得税 76 28 03 2020 5 对新办的独立核算的从事公用事业 商业 物资业 对外贸易业 旅游业 仓储业 居民服务业 饮食业 教育文化事业 卫生事业的企业或经营单位 自开业之日起 报经主管税务机关批准 可减征或免征所得税一年 筹划说明 投资主体资格 优惠期限 选择投资方向 77 28 03 2020 四 企业利用 三废 进行生产的税收优惠政策及纳税筹划企业以 三废 废水 废气 废渣 为主要原料进行生产的 可享受减征或免征所得税的优惠待遇 1 企业利用自产 三废 为主要原料 生产产品的所得 自投产之日起 免征所得税5年 2 企业利用外购煤矸石 炉渣等作为主要原料 生产建材产品的所得 自投产之日起 免征所得税5年 3 为处理利用其他企业废弃的 三废 资源而新办的企业 可享受减征或免征所得税1年 筹划说明 循环经济与可持续发展 税务筹划人员的社会责任 78 28 03 2020 四 技术改造国产设备投资抵免企业所得税 根据规定 企业投资于符合国家产业政策的技术改造项目 其项目所需国产设备投资的40 可从购置设备当年比前一年新增的所得税税额中抵免 当年新增税额不足抵免的 可用以后年度比设备购置前一年新增的企业所得税抵免 但抵免期限不得超过5年 79 28 03 2020 比如 某企业2007年进行一项技术改造 符合国家有关政策 购入国产设备价款100万元 2006 2011年的预测所得税额如下表所示 单位 万元 国产设备投资中的40万元于2009年即可抵免完毕 筹划要点 创造条件 尽早抵免 争取在设备购置当年就全部抵免掉 以实现资金的时间价值 80 28 03 2020 例 长江公司属于工业企业 进行技术改造需于2011年购