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第六章经营决策 重庆理工大学会计学院安灵 引言 经营决策 产品功能决策 品种决策 产品组合优化决策 生产组织决策 定价决策 筛选肥皂盒的故事领头羊还是山寨厂 重庆理工大学会计学院安灵 第一节产品功能成本决策 产品功能决策的内涵产品功能决策是将产品的功能与成本对比 寻求降低产品成本途径的管理活动 价值 产品功能与成本之间的比值关系价值 V 功能 F 成本 C 性价比 汽车企业如何开发最好的性价比产品 重庆理工大学会计学院安灵 第一节产品功能成本决策 提高价值的途径 重庆理工大学会计学院安灵 第一节产品功能成本决策 功能成本决策的步骤 提出新的可供实施的方案 审批后正式实施 1 确定价值系数 2 将目标成本按价值系数进行分配 3 确定重点分析对象 1 产品需求2 产品竞争3 产品设计与工艺4 经济分析资料5 国内外同型产品资料 选择对象原则 1 获得最大收益2 争取最大操作空间 确定对象 收集信息 功能评价 试验提案 重庆理工大学会计学院安灵 第一节产品功能成本决策 评分法按产品功能或零部件的重要程度打分 通过确定不同方案的价值系数选择最优方案 例6 1 为改进某型手表有三个方案可供选择 现从走时 夜光 防水 防震 外观等五个方面采用5分制评分功能比较表 重庆理工大学会计学院安灵 第一节产品功能成本决策 方案估计成本比较表以方案1的成本系数为100 则方案2的成本系数为 280 296 100 94 59两个方案的价值系数分别为 V1 21 100 0 21V2 22 94 59 0 23 重庆理工大学会计学院安灵 第一节产品功能成本决策 强制确定法也称一对一比较法或 0 1 评分法 把组成产品零件排列起来一对一进行比较 对其相对重要程度进行评分 重庆理工大学会计学院安灵 第一节产品功能成本决策 主要公式某部件功能系数 该部件累计得分 全部部件得分累计各部件成本系数 该部件成本 所有部件成本合计各部件价值系数 该部件功能系数 该部件成本系数 重庆理工大学会计学院安灵 第一节产品功能成本决策 对价值系数的分析 1 Vi1降低功能以降低成本 功能过剩的情况下 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 生产何种产品 生产何种产品决策 如果企业有剩余生产能力可供利用 或者利用过时老产品腾出来的生产能力 选择生产一些新的产品 不增加专属固定成本 决策标准 例6 3 某企业生产丙 丁两种产品 预计丙 丁销售量分别为180件和240件 售价分别为6 9 单位变动成本分别为3 5 专属固定成本分别为180和650 应当成产哪种产品 剩余贡献毛益 单位售价 单位变动成本 预期销售量 专属固定成本 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 生产何种产品 例 某企业拟利用剩余生产能力30000机器工时开发新产品 可供选择开发的产品有甲 乙 丙三种 有关资料如下表所示 假定三种产品的市场销量都无问题 请判断应开发哪种新产品才能为企业带来最大经济效益 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 生产何种产品 解 Tcm 甲 30000 50 100 40 36000Tcm 乙 30000 20 60 30 45000Tcm 丙 30000 25 80 55 30000或 三种产品的单位机器工时所提供的边际贡献分别为 甲产品 100 40 50 1 2乙产品 60 30 20 1 5丙产品 80 55 25 1 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 生产何种产品 练习 某企业的新产品开发计划中有三种备选方案 有关资料如下表所示 根据上述资料分析确定应生产何种新产品 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 生产何种产品 思考题 某企业为开拓市场 拟推出一种新产品 现有甲 乙两个品种可供选择 其售价和成本水平在计划期内预计不会发生变化 但预计市场销量不确定 有关资料如下表所示 要求 据此作出应生产哪种新产品的决策 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 生产何种产品 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 亏损产品决策 亏损产品决策备选方案 决策标准 停产 继续生产 转产 出租 1 亏损产品是否提供贡献毛益 2 是否有贡献毛益更大的产品代替亏损产品 什么是亏损产品 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 亏损产品决策 例6 5 光华公司生产甲 乙 丙三种产品 其中甲产品是亏损产品 有关盈亏按完全成本法计算如下表 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 亏损产品决策 停止甲产品生产将会导致利润总额的降低 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 亏损产品决策 假定华光公司在停止生产甲产品以后可将生产能力转产丁产品 其销售单价为150元 单位变动成本为110元 通过市场销售预测 丁产品一年可产销500件 转产丁产品需要追加投资设备12000元 是否可以停产甲 转而生产乙 丁产品销售收入 500 150 75000 元 丁产品变动成本 500 110 55000 元 丁产品贡献毛益 75000 55000 20000 元 丁产品专属固定成本 12000 元 丁产品剩余贡献毛益总额 20000 12000 8000 元 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 亏损产品决策 其他决策准则 大力发展能够提供贡献毛益的亏损产品可能扭亏为盈 贡献毛益小于零的产品不能不加区别的停产 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 亏损产品决策 例 假定某公司本年产销A B C三种产品 年终按全部成本法算出三种产品的成本与各该产品的销售收入比较 A产品净利5000元 B产品净亏2000元 C产品净利1000元 全公司净利合计为4000元 又假定三种产品的销售量 销售单价及成本资料 如下 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 亏损产品决策 要求 为该公司做出B产品是否要停产或转产的决策分析 重庆理工大学会计学院安灵 解 B产品全年净亏2000元 表面看来为了减少亏损 增加盈利 应该停产B产品 但运用贡献毛益分析 结论则不同 1 贡献毛益及净利计算表 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 亏损产品决策 2 A B C三种产品都为公司提供了贡献毛益 而B产品所以亏损是因为它需分担固定成本总额的1 2 即9000元 而它的贡献毛益总额只有7000元 所以净亏2000元 但A B C三种产品的贡献毛益总额合计为22 000元 抵补全公司的固定成本总额18 000元后 全公司尚有净利4000元 3 全公司的固定成本总额18 000元 不论B产品停产与否总是要发生的 属于无关成本 若B停产则全公司的贡献毛益总额就少了7000元 而B产品原分担的固定成本则需转嫁给A C承担 其结果反而造成整个公司的全面亏损 共亏3000元 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 亏损产品决策 B产品停产后的贡献毛益与净利计算表 4 结论 只要亏损产品能提供贡献毛益就不应停产 由于B产品能提供贡献毛益总额7000元 所以不应停产 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 亏损产品决策 注意 对于亏损产品是否要转产的决策分析 主要看转产的产品确实是利用了亏损产品停产后腾出来的生产能力 而不占用其他产品的生产能力 同时转产产品所提供的贡献毛益总额要大于原亏损产品所提供的贡献毛益总额 则转产方案可行 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 亏损产品决策 课堂练习判断题 1 只要亏损产品能够提供贡献毛益 就应当继续生产 反之若不能提供贡献毛益 则应当停止生产 2 在产品成本提高的情况下 功能提高的幅度小于成本提高的幅度 将会提高产品的价值 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 亏损产品决策 如果停产C 其对应生产能力可以转产A产品 增加A产品产量500单位 是否可以转产 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 自制与外购决策 外购决策 又可以理解为外包决策 专业化生产和产业集群 是现代产业发展的重要特征 决策方法 增量成本法决策指标 增量成本合计 选择增量成本小的方案 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 自制与外购决策 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 自制与外购决策 一 外购不减少固定成本的决策由于固定成本不因停产而减少 因此自制时单位变动成本就是自制方案的单位增量成本 决策准则 自制单位成本 购买价格 自制单位成本 购买价格 外购 自制 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 自制与外购决策 二 自制增加固定成本外购成本 y1 b1x自制成本 y2 a b2xa 自制专属成本成本分界图 y1 y2 y1 y2 自制 外购 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 自制与外购决策 例6 10 某公司生产需要一种零件若自制 单位变动成本为1元 并需购置一台年折旧费用为2200的设备 若外购 供应商规定 凡一次购买3000件以下 单位售价2元 超过3000件 单位售价1 55元 该公司的自制与外购决策如何确定 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 自制与外购决策 三 外购时有租金收入将租金收入作为机会成本 考虑方案的总成本 例6 11 某公司每年需要C零件5000件 若要自制 则自制单位变动成本为10元 若要外购 外购单位价格为12元 如果外购 可以腾出生产能力出租 每年租金收入3200元 该公司应如何进行自制与外购决策 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 自制与外购决策 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 自制与外购决策 四 不分配定购费用 准备费用的决策例 某企业需用B零件800件 以前一直外购 每件8元 而把可用作生产B零件的场地出租 租金收入1000元 如果自制 单位变动成本6元 但需增加专用设备一台 每年维修折旧费合计2000元 自制还是外购 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 自制与外购决策 应继续外购 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 自制与外购决策 某企业年需求B零件800件 以前一直自制 每件变动成本6元 分摊公共场地成本1000元 专用设备折旧1200元 如果外购每件价格8元 但须每年增加订货成本2000元 原自制专用设备不能它用 场地可出租或租金1100元 自制还是外购 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 半成品 联产品 是否进一步加工 半成品是否进一步加工 进一步加工条件 出售半成品条件 进一步加工后的销售收入 半成品销售收入 进一步加工后的销售收入 半成品销售收入 进一步加工后成本 半成品成本 进一步加工后成本 半成品成本 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 半成品 联产品 是否进一步加工 例3 生产销售甲产品3800件 每件变动成本16元 每件固定成本1元 售价24元 如果进一步加工成乙产品 售价30元 但变动成本增加到20元 尚另需专属固定成本800元 是否进一步加工 收入 3800 30 24 22800 元 成本 20 16 3800 800 16000 元 收入 成本进一步加工 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 半成品 联产品 是否进一步加工 联产品 联合生产过程中会产生两种或两种以上的产品 称之为联产品 分离点 生产过程中 可以区分产品与产品间的独立生产节点 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 半成品 联产品 是否进一步加工 注意 分离前 联合成本与决策无关 咖啡粉应继续加工 而咖啡酱应销售 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 半成品 联产品 是否进一步加工 注意 1 半成品或联产品进一步加工前所发生的成本 不论是变动成本或固定成本 在决策分析中均属于无关成本 不必考虑 2 问题的关键在于分析半成品或联产品在加工后所增加的收入是否超过所追加的成本 可分成本 3 副产品是否需继续加工的决策 只要分析研究副产品进一步加工后的销售收入与节省废料处理费之和 是否超过 可分成本 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 半成品 联产品 是否进一步加工 练习1 假定某公司每年生产甲半成品10 000件 销售单价46元 单位变动成本20元 固定成本总额150 000元 如把半成品甲进一步加工为完工产品乙 则销售单价可提高到80元 但需追加单位变动成本23元 专属固定成本80 000元 要求为该公司作出是生产半成品甲 还是进一步加工使其成为完工产品乙的决策分析 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 半成品 联产品 是否进一步加工 解 差量收入 完工产品乙 半成品甲 80 x10 000 46x10 000 340 000元差量成本 完工产品乙 半成品甲 23x10 000 80 000 0 310 000元进一步加工成为完工产品乙而非半成品甲的差量收益 30 000元结论 从以上计算的结果可见 把半成品甲进一步加工为完工产品乙再行出售的方案较优 因为它比直接出售半成品甲的方案可多获利润30 000元 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 半成品 联产品 是否进一步加工 练习2 假定某公司在同一生产过程中可同时生产出甲 乙 丙 丁四种联产品 其中甲 乙两种联产品可在分离后立即出售 亦可继续加工后再行出售 其有关产量 售价及成本的资料如下 要求 为该公司做出甲 乙两种联产品是否需要进一步加工的决策分析 重庆理工大学会计学院安灵 第二节品种决策 半成品 联产品 是否进一步加工 结论 1 甲联产品已分离后继续加工再行出售可获得较多盈利 5000元 2 而乙联产品则以分离后立即出售的方案较佳 因为若继续加工再出售反而要损失5000元 重庆理工大学会计学院安灵 问 如何安排生产计划 使得既能充分利用现有资源又使总利润最大 表1产品资源甲乙库存量A1360B1140单件利润1525 某工厂在下一个生产周期内生产甲 乙两种产品 要消耗A B两种资源 已知每件产品对这两种资源的消耗 这两种资源的现有数量和每件产品可获得的利润如表1 第三节产品组合优化决策 重庆理工大学会计学院安灵 maxz 15x1 25x2s t x1 3x2 60 x1 x2 40 x1 x2 0 解 设x1 x2为下一个生产周期产品甲和乙的产量 约束条件 Subjectto x1 3x2 60 x1 x2 40 x1 x2 0 目标函数 z 15x1 25x2 表1产品资源甲乙库存量A1360B1140单件利润1525 决策变量 重庆理工大学会计学院安灵 第三节产品组合优化决策 产品组合优化决策方法逐次测算法图解法单纯形法 重庆理工大学会计学院安灵 第三节产品组合优化决策 单纯形法单纯形法 SimplexMethod 是1947年由G B Dantzig提出 是解LP问题最有效的算法之一 且已成为整数规划和非线性规划某些算法的基础 基本思路 基于LP问题的标准形式 先设法找到一个基可行解 判断它是否是最优解 如果是则停止计算 否则 则转换到相邻的目标函数值不减的一个基可行解 两个基可行解相邻是指它们之间仅有一个基变量不相同 重庆理工大学会计学院安灵 第三节产品组合优化决策 三个基本要素 Note 1 善于抓住关键因素 忽略对系统影响不大的因素 2 可以把一个大系统合理地分解成n个子系统处理 1 决策变量xj 0 2 约束条件 一组决策变量的线性等式或不等式 3 目标函数 决策变量的线性函数 重庆理工大学会计学院安灵 第三节产品组合优化决策 max min z c1x1 c2x2 cnxns t a11x1 a12x2 a1nxn 或 b1a21x1 a22x2 a2nxn 或 b2 am1x1 am2x2 amnxn 或 bmxj 0 j 1 2 n 其中aij bi cj i 1 2 m j 1 2 n 为已知常数 重庆理工大学会计学院安灵 第三节产品组合优化决策 线性规划问题的标准形式 maxz c1x1 c2x2 cnxns t a11x1 a12x2 a1nxn b1a21x1 a22x2 a2nxn b2 am1x1 am2x2 amnxn bmxj 0 j 1 2 n bi 0 i 1 2 m 特点 1 目标函数为极大化 2 除决策变量的非负约束外 所有的约束条件都是等式 且右端常数均为非负 3 所有决策变量均非负 重庆理工大学会计学院安灵 第三节产品组合优化决策 如何转化为标准形式 1 目标函数为求极小值 即为 因为求minz等价于求max z 令z z 即化为 2 约束条件为不等式 xn 1 0松弛变量 如何处理 重庆理工大学会计学院安灵 第三节产品组合优化决策 右端项bi 0时 只需将等式两端同乘 1 则右端项必大于零 4 决策变量无非负约束 设xj没有非负约束 若xj 0 可令xj xj 则xj 0 又若xj为自由变量 即xj可为任意实数 可令xj xj xj 且xj xj 0 重庆理工大学会计学院安灵 第三节产品组合优化决策 例 试将LP问题 minz x1 2x2 3x3s t x1 x2 x3 7x1 x2 x3 2 3x1 x2 2x3 5x1 x2 0化为标准形式 解 令x3 x4 x5其中x4 x5 0 对第一个约束条件加上松弛变量x6 对第二个约束条件减去松弛变量x7 对第三个约束条件两边乘以 1 令z z把求minz改为求maxz maxz x1 2x2 3x4 3x5s t x1 x2 x4 x5 x6 7x1 x2 x4 x5 x7 23x1 x2 2x4 2x5 5x1 x2 x4 x5 x6 x7 0 重庆理工大学会计学院安灵 第三节产品组合优化决策 例 6 17 某企业生产A B两种产品 生产两种产品的原材料总额为40000元 共用人工工时24000小时 共用设备工时总数9000小时 其他资料下表 重庆理工大学会计学院安灵 第三节产品组合优化决策 上述问题可以转化为如右LP模型 Step1 标准化 重庆理工大学会计学院安灵 第三节产品组合优化决策 Step2 单纯形表 检验数 可行基 解 目标函数值 重庆理工大学会计学院安灵 第三节产品组合优化决策 重庆理工大学会计学院安灵 第三节产品组合优化决策 最优解 目标函数最大值 X1 375 X2 3938 S 36 375 42 3938 178896 元 重庆理工大学会计学院安灵 定义1在LP问题中 凡满足约束条件 2 3 的解x x1 x2 xn T称为LP问题的可行解 所有可行解的集合称为可行解集 或可行域 记作D x Ax b x 0 定义2设LP问题的可行域为D 若存在x D 使得对任意的x D都有cx cx 则称x 为LP问题的最优解 相应的目标函数值称为最优值 记作z cx 第三节产品组合优化决策 重庆理工大学会计学院安灵 maxz 15x1 25x2s t x1 3x2 60 x1 x2 40 x1 x2