基础会计学制造企业业务核算概述ppt课件.pptx

第四章账户与借贷记账法的运用 第一节资金筹集业务及其核算第二节生产准备业务的核算第三节产品生产业务的核算与成本计算第四节销售业务的核算第五节财务成果业务的核算 通过本章学习 了解企业经济活动的主要内容 掌握企业资金筹集和资金退出 企业存货 生产成本 期间费用 收入和利润的核算 了解企业成本计算的一般程序 一般方法 以及借贷记账法在企业经济业务核算中的运用 第四章账户与借贷记账法的运用 学习目标 了解制造业企业的基本生产经营活动 一 制造业企业的基本生产经营活动流程 二 对制造业的主要经济业务内容的理解制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织 其主要经济业务内容可归纳为以下5种 资金筹集业务 供应过程业务 生产过程业务 产品销售过程业务 财务成果形成与分配业务等 1 资金筹集业务接受投资 或借入债务 为生产经营筹集资金 2 供应过程业务购建固定资产 进行设备安装 进行材料采购 办理货款结算 计算材料采购成本 设备的购置成本等 3 生产过程业务组织产品生产 消耗设备 材料 人工 计算并结转完工产品成本 办理产成品验收入库手续等 4 产品销售过程业务发出对外销售产品 结算销售产品货款 计算并交纳税金 计算并结转销售产品成本等 5 财务成果形成与分配业务等计算并交纳增值税 计算形成的利润或发生的亏损 按规定办法进行利润分配等 实际缴纳税金 支付已分配利润 资金即退出了企业 一 资金筹集业务的主要内容 第一节资金筹集业务及其核算 企业筹资的主要来源 投资人投入一方面资产会增加 另一方面资本金也增加 债权人借入形成企业的负债 分为短期借款和长期借款一方面资产增加 另一方面负债也增加 资金投入 资金使用 资金循环与周转 资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润 缴纳税金等 货币资金 投入资本 负债 业务内容1 所有者权益资金筹集业务2 负债资金筹集业务 一 所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括实收资本 资本公积和留存收益 盈余公积和未分配利润 这里只介绍投入实收资本 资本公积的核算方法 其他内容的核算在后续章节讲述 一 实收资本业务的核算1 实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同 协议的约定实际投入企业的资本金 一 实收资本的分类 实收资本 货币资金投资 实物投资 按投资主体划分 按投资形式划分 所有者投资业务的核算 证券投资 无形资产投资 二 实收资本入账价值的确定 货币资金投资 按实际收到的货币资金金额入账 非货币资产投资 以投资各方合同或协议约定的价值 与公允价值相符 入账 如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分 不计入实收资本 而是计入资本公积 投资方实际投入资本 假定500万元 超过其在注册资本中所占份额 假定占45 应为450万元 部分 50万元 不计入实收资本 而计入资本公积 1 实收资本 账户 所有者权益类账户 用来反映和监督企业实收资本的增加变动情况及其结果的帐户 该账户明细账 按投资者 国家 法人 外商或个人 设置明细帐 借方实收资本贷方 三 设置账户 2 资本公积 账户 所有者权益类账户 用来反映企业资本公积的增加变动情况及其结余情况的帐户 借方资本公积贷方 四 核算举例 例4 1 收到国家货币资金投资1000000元 款项存入银行 按照公司章程规定 应确认为注册资本700000元 其余的作为资本公积处理 借 银行存款1000000贷 实收资本 国家资本700000资本公积300000 1 投入货币资金的核算 2 投入其他资产的核算 例4 2 收到光明公司投资投入的一项专利技术 双方评估确认的价值为200000元 根据投资协议 光明公司占企业的资本总额为140000元 其余的作为资本公积处理 借 无形资产 专利权200000贷 实收资本 光明公司140000资本公积60000 5 核算举例 例1 企业接受投资者投资2000000元 款项通过银行划转 借 银行存款2000000贷 实收资本2000000 例2 企业接受投资者投入的全新设备一台 双方确定的价值为100000元 借 固定资产100000贷 实收资本100000 例3 企业接受投资者的一块土地使用权投资 双方共同确认价值为3600000元 土地使用权属于无形资产借 无形资产3600000贷 实收资本3600000 二 资本公积业务的核算1 资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其注册资本的部分 2 资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其注册资本的部分 3 资本公积的用途 转增实收资本 4 资本公积 账户 资本公积 账户是核算和监督企业资本公积的取得和使用情况的账户 该账户属于所有者权益类 资本公积资本公积金的减少数资本公积金的增加数期末余额 结余数 5 核算举例 例1 公司 实收资本 账户上的余额为1600000元 是由甲 乙两个公司各出资800000元组成 两年后 由于经营有效 盈利水平不断提高 计划扩大生产规模 此时丙公司有意加入公司 经协商丙公司出资1000000元取得公司1 3的股份 这项经济业务应编制会计分录如下 借 银行存款1000000贷 实收资本 丙800000资本公积200000 例2 经股东大会批准 将公司的资本公积200000元转增资本 借 资本公积200000贷 实收资本200000 例4 3 按照公司章程规定 将资本公积300000元转增实收资本 借 资本公积300000贷 实收资本300000 三 借入资金业务的核算 一 设置账户 1 短期借款 账户 用来反映和监督短期借款的取得 归还情况的账户 短期借款 借方 贷方 归还借款 企业取得短期借款 期末余额 表明企业尚未归还的短期借款 该账户明细账 按债权人和借款种类设置明细账 2 财务费用 账户 用来核算企业为筹集资金所发生的费用情况的账户 财务费用 借方 贷方 借方登记增加数 贷方登记期末结转到本年利润账户的转销数 期末结转后无余额 该账户明细账 按费用项目设置明细账 3 应付利息 账户 用来核算企业因借入资金而发生利息的应付 偿还和余额情况的账户 应付利息 借方 贷方 应付而未付利息的增加数 期末余额 表明企业尚未归还的应付而未付利息的累计数 应付而未付利息的减少数 计算公式 短期借款利息 借款本金 利率 时间 按月 一 短期借款业务的核算1 短期借款的含义偿还期在1年以内 含1年 的借款 用途 满足企业生产经营临时周转需要 如购买材料 偿付债务等 2 短期借款本金及利息的确认与计量 1 本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量 2 利息的确认与计量 确认方法 按月确认为借款使用期间的 计算公式 短期借款利息 借款本金 利率 时间 财务费用 利率的确定公式中的利率是指年利率 为计算企业在各月应支付的利息应换算为月利率 月利率 年利率 12 利息支付方式及账务处理方法 按月度支付 直接记入本月的 财务费用 和 银行存款 账户 利息支付方式及账务处理方法 按季度或半年支付 按照权责发生制原则要求 采用预提方式确认 记入各月的 财务费用 和 应付利息 账户 应付利息 例 某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元 年利率为6 月利率为0 5 每月应付利息500元 应付利息 3 短期借款的核算方法 例1 企业于2006年4月15日借入短期借款1000000元 6个月 年利率为6 利息按季支付 借 银行存款1000000贷 短期借款1000000 例2 确认4月份半个月短期借款利息 预提方式 借 财务费用2500贷 应付利息2500 本月利息计算 1000000 6 12 1 2 2500 例3 确认5 6月各月短期借款利息 预提方式 借 财务费用5000贷 应付利息5000 5 6月各月利息计算 1000000 6 12 5000 元 两个月计预提10000元 至此计预提12500元 例4 支付4 5 6月利息 借 应付利息12500贷 银行存款12500 例5 偿还短期借款 借 短期借款1000000贷 银行存款1000000 二 核算举例 例4 4 企业于2011年12月1日从银行借入为期9个月的临时周转借款400000元存入银行 借款年利率12 利息按季结算 借 银行存款400000贷 短期借款400000 1 短期借款 2 财务费用 例4 5 预提应由本月负担的短期借款利息4000元 借 财务费用 利息费用4000贷 应付利息4000 3 应付利息 例4 6 2011年12月31日以银行存款支付2011年7月1日借入的为期6个月的借款本金300000元和第四季度的借款利息8600元 本季度前2个月已预提5600元 借 短期借款300000财务费用 利息费用3000应付利息5600贷 银行存款308600 完补充课堂练习 第二节生产准备业务的核算 一 固定资产购建业务及其核算二 材料采购业务的核算 一 固定资产 设备 购置业务的核算 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 2 使用寿命超过一个会计年度 一 固定资产购建业务及其核算 一 固定资产的实际成本取得固定资产 并可使用 一切支出包括 买价 运杂费 包装费 安装费 试车调试费 不包括增值税 二 固定资产的含义1 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而有 使用寿命超过一个会计年度 2 固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素 1 该资产包含的经济利益很可能流入企业 2 该资产包含的成本能够可靠计量 3 两种设备的购置 1 不需要安装的设备 固定资产 2 需要安装的设备 在建工程 固定资产 以下哪些应作为固定资产 炼钢厂运输用的一辆汽车 单价10万元 计算机公司为出售制造的计算机 单价1 5万元 制衣厂用的缝纫机 单价150元 企业为一次性存放物品建造的仓库 造价5万元 使用期10个月 三 帐户设置 1 固定资产 账户 1 账户的性质 资产 2 账户的用途 用来核算和监督固定资产原始价值的增减变动过程及结存情况 3 账户的结构 2 在建工程 账户 1 账户的用途 用来核算和监督企业基建工程等业务中发生的各项支出 2 账户的结构 负债类账户 应缴税费 应缴增值税 目的 反映和监督企业与国家之间各种税金的结算情况 知识介绍 我国增值税制简介1954年 法国政府率先推行增值税 在之后的短短几十年内 已被110多个国家和地区采用 我国1984年开始推行增值税 一 增值税的概念及特点 概念 增值税是对销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种 1993年12月13日 国务院发布了 中华人民共和国增值税暂行条例 12月25日 财政部下发了 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 于1994年1月1日起施行 特点 对增值额计税征收范围广增值税实行价外计税连续征收而不重复纳税税负公平合理增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税 实行税款抵扣的一种流转税 增值税是一种价外税 增值税的承担者为最终的消费者 由购买者支付 销售者代收代交 纳税人应交纳的增值税额 当期销项税额 当期进项税额销项税额 销售收入 17 进项税额 购进时买价 17 供应过程 进货 销售过程 销货 企业 进项税额 10000元 15000元 增值税 15000 10000 17 850 增值税 15000 17 10000 17 850 10000 17 1700 15000 17 2550 销项税额 举例说明 1 增值税为何不计入材料实际成本 2 增值税为何计入 应交税费 借方 甲企业 乙企业 丙企业 100元 200元 甲企业 乙企业 丙企业 货款100元税款 进项税额 17元 货款200元税款 销项税额 34元 乙企业应纳税额 销项税额 进项税额 34 17 17 元 应交税费 应交增值税 关于应交增值税的说明 增值税 增值税是对在我国境内销售货物或者提供劳务以及进口货物的单位和个人 就其取得的货物或应税劳务销售额计算税款 并实行税款抵扣制的一种流转税 增值税税率 一般为17 销项税额 销售额 税率 进项税额 购货款 税率 企业当期应纳税额 销项税额 进项税额 结构 应交税费 应交增值税 例4 7 购入不需要安装的设备一台 买价20000元 增值税3400元 包装费和运杂费等各项附加支出1600元 全部支出已用银行存款支付 借 固定资产21600应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款25000 三 固定资产购建业务的总分类核算1 不需要安装 固定资产 例4 8 购入需要安装的设备一台 买价80000元 增值税13600元 包装费和运杂费等共计3000元 全部款项已用银行存款支付 借 在建工程83000应交税费 应交增值税 进项税额 13600贷 银行存款96600 2 需要安装 在建工程 固定资产 二 固定资产的核算1 账户设置 固定资产清理 2 核算举例 例1 公司购入一台不需要安装的设备 该设备的买价125000元 增值税21250元 包装运杂费等2000元 全部款项使用银行存款支付 设备当即投入使用 借 固定资产148250贷 银行存款148250 2 核算举例 例2 公司用银行存款购入一台需要安装的设备 有关发票等凭证显示其买价480000元 增值税81600元 包装运杂费等5000元 设备投入安装 借 在建工程566600贷 银行存款566600 例3 承前例 公司的上述设备在安装过程中发生的安装费如下 领用本企业的原材料价值12000元 应付本企业安装工人的薪酬22800元 借 在建工程34800贷 原材料12000应付职工薪酬22800 例4 需要安装设备安装完毕 已交付使用 在建工程 固定资产 例4 需要安装设备安装完毕 已交付使用 在建工程 固定资产 例4 需要安装设备安装完毕 已交付使用 借 固定资产601400贷 在建工程601400 一 采购材料过程主要任务 购买材料 支付采购费用 计算采购成本 二 材料采购业务的核算 二 采购材料过程的核算 买价 直接费用作为其采购成本直接计入采购费用 运输费装卸费保险费共同费用包装费仓储费按标准在运输途中的合理损耗材料之间入库前的挑选整理费用进行分配 采购成本 包括 二 材料采购业务的核算原材料按实际成本计价的核算 在途物资 材料采购实际成本的构成 注 买价直接计入材料成本 采购费用直接或间接计入材料采购成本市内运费 采购人员差旅费等不计入材料成本 而是计入 管理费用 3 原材料采购按实际成本的核算 1 账户设置 核算举例 例1 公司从友谊工厂购入下列材料 甲材料5000千克 单价24元 乙材料2000千克 单价19元 增值税26860元 全部款项用银行存款付清 借 在途物资 甲材料120000 乙材料38000贷 银行存款184860 在途物资 甲材料 在途物资 乙材料 核算举例 例1 公司从友谊工厂购入下列材料 甲材料5000千克 单价24元 乙材料2000千克 单价19元 增值税26860元 全部款项用银行存款付清 借 在途物资 甲材料120000 乙材料38000应交税费 应交增值税26860贷 银行存款184860 账户设置 1 材料采购 账户 用来核算企业所有各种购入材料的买价和采购费用 据以确定物资采购成本 结构 账户的用途 2 原材料 账户 资产类 用来核算各种库存材料收入 发出及结存情况 考核储备资金的占用情况 该账户的结构 借方 原材料 贷方已入库材料已发出材料的实际成本的实际成本余额 库存材料的实际成本该账户可按材料品种 规格开设明细账户 账户的用途 3 应付账款 账户 负债类 用来核算对供应单位的结算债务的发生 偿还和结欠情况 该账户的结构 借方 应付账款 贷方已偿还的已发生的应付应付购货款供应单位的购货款余额 尚未偿还供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户 4 应付票据 账户 负债类 用来核算企业对外发生债务时所开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 该账户的结构 借方 应付票据 贷方登记已经支付的登记开出或承兑的汇票应付票据数额的数额余额 尚未支付的应付票据数额 三 业务举例 例4 10 从南海市杏林公司购入甲 乙两种材料并收到杏林公司开具的增值税专用发票 上列甲材料4000千克 单价50元 价款200000元 增值税34000元 上列乙材料8000千克 单价15元 价款120000元 增值税20400元 价税合计374400元 材料已经验收入库 货款项已用银行存款支付 借 材料采购 甲材料200000 乙材料120000应交税费 应交增值税 进项税额 54400贷 银行存款374400 例4 12 从南海市桃林公司购进丙材料并收到桃林公司开具的增值税专用发票 上列丙材料1000千克 单价60元 价款60000元 增值税10200元 价税合计70200元 另外 由桃林公司代垫运杂费1000元 材料已验收入库 款项尚未支付 借 材料采购 丙材料61000应交税费 应交增值税 进项税额 10200贷 应付账款 桃林公司71200 例2 公司用银行存款7000元支付上述购入甲 乙材料的外地运杂费 按照材料的重量比例进行分配 共同发生的运杂费应由受益对象共同负担 按照一定的方法分配计入各自采购成本 分配率 采购费用 分配标准 买价或重量等 各种材料应分配共同性费用额 分配标准 分配率分配率 7000 5000 2000 1 元 千克 甲材料负担的采购费用 5000 l 5000 元 乙材料负担的采购费用 2000 l 2000 元 借 在途物资 甲材料5000 乙材料2000贷 银行存款7000 如果是发生在当地的零星运杂费 按规定不计入材料采购成本 而是计入 管理费用 在途物资 甲材料 在途物资 乙材料 例3 公司从红星工厂购进丙材料7200千克 发票注明的价款216000元 增值税税额36720元 红星工厂代公司垫付材料的运杂费4000元 材料价款 税金及运杂费尚未支付 借 在途物资 丙材料220000借 应交税费 应交增值税36720贷 应付账款 红星工厂256720 在途物资 丙材料 例4 公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款180000元 借 预付账款 胜利工厂180000贷 银行存款180000 预付账款 例5 公司收到胜利工厂发运来的前已预付货款的丙材料 随货物附来的发票注明该批丙材料的价款420000元 增值税进项税额71400元 除冲销原预付款180000元外 不足款项立即用银行存款支付 另发生运杂费5000元 用现金支付 借 在途物资 丙材料425000借 应交税费 应交增值税71400贷 预付账款 胜利工厂180000贷 银行存款311400贷 库存现金5000 支付的银行存款311400元为买价和应交税费之和 425000 71400 与预付账款 180000 之差额款 用现金支付5000元运费应计入丙材料成本 在途物资 丙材料 例6 公司向天发工厂签发并承兑一张商业汇票购入丁材料 该批材料的买价358000元 增值税税率17 商业汇票是一种信用结算票据 具有一定的付款期限 一般附有一定的利率 可用于企业之间的往来结算 应设立 应付票据 账户核算 该账户为负债类账户 应付票据 借 在途物资 丁材料358000应交税费 应交增值税60860贷 应付票据 天发工厂418860 在途物资 丁材料 例7 公司签发并承兑一张商业汇票 用以抵付本月从红星工厂购入丙材料的价税款和代垫的运杂费 借 应付账款 红星工厂256720贷 应付票据 红星工厂256720 一种负债减少 另一种负债增加 例8 本月购入的甲 乙 丙 丁材料已经验收入库 结转各种材料的实际采购成本 结转实际采购成本就是将通过 在途物资 账户归集的各种材料的采购成本结转入 原材料 账户 结转材料实际采购成本之前 应先计算出各种材料的采购成本 以便于结转 在途物资 甲材料 在途物资 乙材料 在途材料 丙材料 在途材料 丁材料 在途物资 甲材料 在途物资 乙材料 在途材料 丙材料 在途材料 丁材料 计算公式为 公司在本会计期间共购入四种材料 它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到 在实际工作中可从已登记的账户中查得 甲材料 12000 5000 125000元乙材料 38000 2000 40000元丙材料 216000 4000 420000 5000 645000元丁材料 358000元 编制会计分录 借 原材料 甲材料125000 乙材料40000 丙材料645000 丁材料358000贷 在途物资 甲材料125000 乙材料40000 丙材料645000 丁材料358000 例9 发出甲材料用于产品生产 实际成本50000元 借 生产成本50000贷 原材料 甲材料50000账户登记为 原材料 甲材料生产成本入库125000发出50000领用50000 一 生产过程业务概述 进行产品的生产会发生各种耗费 生产费用 发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本 生产成本 第三节产品生产业务的核算与成本计算 一 产品生产业务的核算 一 产品生产业务的主要内容在生产过程中 必然要发生诸如固定资产的磨损 材料的消耗以及劳动力的耗费等各项生产耗费 企业在一定时期内发生的 能够用货币额表现的生产耗费 叫做生产费用 根据 稳健性原则 的要求 这些生产费用按是否计入产品成本分为制造费用和期间费用 1 主要任务 生产产品 确定产品成本 第三节产品生产业务的核算与成本计算 将制造费用最终归集 分配到一定种类的产品上所形成各种产品的生产成本的计算方法 称为 制造成本法 将全部生产费用最终要归集 分配到一定种类的产品上所形成的各种产品的生产成本的计算方法 称为 完全成本法 根据我国 企业会计准则 的规定 工业企业计算产品生产成本的方法采用 制造成本法 所以 工业企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各项制造费用的总和 即为产品的生产成本 因此 在产品生产过程中制造费用的发生 归集和分配 以及产品生产成本的计算 就构成了产品生产业务核算的主要内容 2 产品生产成本及其构成 第三节产品生产业务的核算与成本计算 二 产品生产成本核算账户的设置1 生产成本 账户2 制造费用 账户3 应付职工薪酬 账户4 库存商品 账户5 累计折旧 账户6 管理费用 账户 二 产品生产成本核算账户的设置 二 产品生产成本核算账户的设置 1 应付职工薪酬核算的账户设置 1 制造费用核算的账户设置 生产过程的核算原理 原材料生产成本库存商品 3 结转完工产品成本应付职工薪酬 2 分配结转制造费用累计折旧 1 制造费用银行存款归集分配各项费用库存现金管理费用 三 业务举例 例4 17 根据本月发料凭证汇总表 共耗用甲材料100000元 其中 A产品耗用60000元 B产品耗用40000元 共耗用乙材料80000元 其中 A产品耗用50000元 B产品耗用30000元 车间一般耗用丙材料20000元 厂部一般耗用丙材料10000元 借 生产成本 A产品110000 B产品70000制造费用 物料费20000管理费用 物料费10000贷 原材料 甲材料100000 乙材料80000 丙材料30000 例4 18 根据本月 工资核算汇总表 本月应付职工薪酬总额为103000元 其中生产A产品的生产工人的薪酬为40000元 生产B产品的生产工人的薪酬为30000元 车间管理人员的薪酬为13000元 厂部管理人员的薪酬为20000元 借 生产成本 A产品40000 B产品30000制造费用 工薪费用13000管理费用 工薪费用20000贷 应付职工薪酬103000 例4 20 计算出本月应提折旧11600元 其中 车间用固定资产应提8000元 厂部用固定资产应提3600元 借 制造费用 折旧费8000管理费用 折旧费3600贷 累计折旧11600 例4 23 用银行存款支付车间用办公用品费2000元 劳动保护费4000元 水电费4000元 借 制造费用 办公费2000 劳保费3000 水电费4000贷 银行存款9000 二 产品成本计算 一 产品成本计算的程序与方法1 确定成本计算对象和成本计算方法2 确定成本计算期3 确定产品成本项目4 按权责发生制 划清费用的受益期限5 按成本分配的受益原则 划清费用的受益对象6 按成本计算对象和成本项目 开设并登记生产成本明细账 编制成本计算单 生产费用的归集和分配 生产费用归集和分配就是将应计入产品成本的各种要素费用在各有关产品之间 按照成本项目进行归集和分配 对能够直接确认承担对象的直接费用 直接计入该对象 不能直接确认承担对象的间接费用 分配计入各对象 生产费用的归集和分配 间接费用的分配方法有多种 下面以按生产工时分配法说明其计算原理 计算分配率 即每一工时应分配的费用 分配率 费用总额 生产工时总数 计算各种产品应负担的费用 某产品应负担的费用 该产品耗用的生产工时数 分配率 例4 25 计算并结转已完工验收入库产成品的生产成本 借 库存商品 A产品243000 B产品134000贷 生产成本 A产品243000 B产品134000 一 生产费用与生产成本1 生产费用与生产成本的含义 生产费用 制造业企业在生产产品过程中而发生的 用货币表现的生产耗费 生产成本 制造成本 企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化 2 生产费用与生产成本的联系与区别 1 联系 生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程 费用是产品成本形成的基础 2 区别 生产费用与发生的期间相关 研究费用强调 期间 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗 研究生产成本强调 对象 3 生产费用的组成内容及计入成本方式 生产成本 4 应设置的账户 制造费用 4 应设置的账户 二 生产费用的归集与分配 一 材料费用的归集与分配月末时 按材料的用途编制 发出材料汇总表 并据以编制记账凭证登记入账 生产成本登记当期发生的 登记期末结转应计入产品成本的完工产品的的生产费用实际生产成本月末尚未完工产品的生产成本 原材料材料实发出用于生产际成本的材料成本 制造费用本期所发生经分配结转的各项共同入生产成本性生产费用账户的金额 核算举例 例1 公司本月仓库发出材料 其用途如表所示 借 生产成本 A产品320000借 生产成本 B产品330000借 制造费用165000贷 原材料 甲材料575000贷 原材料 乙材料240000 二 人工费用的归集与分配1 人工费用的内容 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出 包括按职工劳动数量和质量支付的工资 奖金和按工资的一定比例提取的职工福利费等 生产成本登记当期发生的 登记期末结转应计入产品成本的完工产品的的生产费用实际生产成本月末尚未完工产品的生产成本 应付职工薪酬实际支付应由产品成本的薪酬负担的的薪酬 制造费用本期所发生经分配结转的各项共同入生产成本性生产费用账户的金额 2 核算举例 例2 公司开出现金支票 从银行提取现金3600000元 准备发放工资 借 库存现金3600000贷 银行存款3600000 例3 公司用现金3600000元发放工资 借 应付职工薪酬3600000贷 库存现金3600000 例4 公司根据当月的考勤记录和产量记录等 计算确定本月职工的工资如下 借 生产成本 A产品1640000借 生产成本 B产品1430000借 制造费用320000借 管理费用210000贷 应付职工薪酬 工资3600000 例5 列支本月福利费 企业为了保证职工的身体健康和提高职工的福利待遇 根据国家规定 企业可以按照职工工资总额的一定比例在成本费用中列支职工福利费 借 生产成本 A产品229600借 生产成本 B产品200200借 制造费用44800借 管理费用29400贷 应付职工薪酬 职工福利504000 例6 用银行存款支付职工福利费504000元 借 应付职工薪酬 职工福利504000贷 银行存款504000 三 制造费用的归集与分配1 制造费用的基本含义 企业的生产管理部门 如生产车间 为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用 包括车间管理人员薪酬 车间固定资产折旧费 办公费等 制造费用与管理费用的区别 生产成本登记当期发生的 登记期末结转应计入产品成本的完工产品的的生产费用实际生产成本月末尚未完工产品的生产成本 制造费用本期所发生经分配结转的各项共同入生产成本性生产费用账户的金额 例 公司于月末计提本月固定资产折旧 其中车间固定资产折旧额8600元 厂部固定资产折旧额4500元 固定资产折旧性质 固定资产在使用过程中的价值损耗 折旧的提取方法 每月末 根据下列公式计算提取 按照使用的范围分别计入当月费用 每月提取折旧额 固定资产账面原值 选定的折旧方法所规定的折旧率 折旧核算上的特殊做法 设立 累计折旧 账户 专门记录已提取的折旧额 而不是直接记入 固定资产 账户 2 核算举例 关于 累计折旧 账户的重要说明 提取固定资产折旧时分录 借 制造费用8600借 管理费用4500贷 累计折旧13100 例 用现金购买车间用办公用品 借 制造费用900贷 库存现金900 例 公司在月末将本月发生的制造费用按照生产工时比例分配计入A B产品生产成本 其中A产品生产工时6000个 B产品生产工时4000个 应先进行制造费用的分配 计算公式为 分配率 本月发生制造费用总额 分配标准本例 539300 6000 4000 53 93 元 工时 某产品应分配制造费用 分配标准 分配率本例 A产品 6000 53 93 323580元B产品 4000 53 93 215720元 分配制造费用的会计分录 借 生产成本 A产品323580借 生产成本 B产品215720贷 制造费用539300 四 完工产品生产成本的计算与结转1 完工产品生产成本计算 1 成本项目的构成 直接材料 直接人工 制造费用 2 基本计算方法 完工产品生产成本 期初在产品成本 本期发生的生产费用 期末在产品成本 计算完工产品成本需考虑四种具体情况 举例假定两种产品在月末时均全部完工 不存在在产品 2 完工产品生产成本的结转 1 基本含义 将完工产品生产成本从 生产成本 账户结转入 库存商品 账户 2 账户设置 3 核算举例 例 公司生产车间本月生产完工A B两种产品 其中A产品完工总成本为1842000元 B产品完工总成本为1265000元 A B产品现已验收入库 结转成本 借 库存商品 A产品1842000借 库存商品 B产品1265000贷 生产成本 A产品1842000贷 生产成本 B产品1265000 销售过程主要业务 进行产品销售 结算货款 结转已销售产品成本 计算和交纳税金等 进行产品销售是企业的主营业务 第四节销售业务的核算 一 销售业务核算的主要内容1 销售过程的意义销售过程是企业资金周转的第三个阶段 在这个阶段中 企业的主要任务是售出产品取得销售收入而实现销售利润 2 主营业务收入与主营业务成本主营业务收入就是指通过销售产品取得的收入 主营业务成本就是指已售产品的生产成本 3 营业税金及附加 企业由于销售产品 提供工业性劳务等负担的销售税金及附加 包括 营业税 城市维护建设税 教育费附加 二 销售收入的核算 一 设置帐户1 主营业务收入 账户2 其他业务收入 账户3 应交税费 应交增值税 销项税额 账户4 应收账款 账户5 应收票据 账户6 预收账款 账户 1主营业务收入结构 借方主营业务收入贷方结转到 本年利润 出售产品取得的销售收入账户中的收入数期末结转后一般无余额该账户可按销售产品的种类设置明细账户 2 主营业务成本 帐户 损益类帐户 目的 核算企业销售产品 自制半成品和工业性劳务等的成本 结构 借方贷方结转已售产品转入 本年利生产成本润 账户的数额期末结转后无余额该账户应按产品类别 或劳务 设置明细账户 主营业务成本 3 销售费用 帐户 损益类帐户 目的 核算在销售过程中所发生的各项销售费用 结构 借方销售费用贷方发生的各项费用转入 本年利润 账户的数额期末无余额该账户可按费用项目开设明细账户 4 营业税金及附加 帐户 损益类帐户 目的 核算企业由于销售产品 提供工业性劳务等负担的销售税金及附加 结构 借方营业税金及附加贷方计算出的应交纳转入 本年利润 的销售税金账户的数额该账户期末无余额 5 应收帐款 帐户 资产类帐户 目的 核算企业因销售产品 材料 提供劳务等业务 应向购货单位和接受劳务单位收取的款项 结构 借方应收账款贷方应收回的款项已收回的款项余额 应收而尚未收回的款项该账户可按购货单位的名称设置明细账户 6 应收票据 帐户 资产类帐户 目的 核算企业采用商业承兑汇票结算方式销售产品等业务 与购货单位发生的结算债权的增减变动及其余额结构 借方应收票据贷方收到商业承兑汇票尚未到期商业承兑汇票该账户可按购货单位的名称设置明细账户 到期对方偿还票据款 销售收入的核算 销售过程主营业务收入银行存款其他业务收入应收账款应交税费应收票据 二 图示 三 业务举例 例4 26 向本市联华公司销售产品并开具增值税专用发票 上列A产品100件 单价1500元 价款150000元 增值税25500元 上列B产品40件 单价1200元 价款48000元 增值税8160元 价税合计231660元 货已发出 款项已通过银行转账收讫 借 银行存款231660贷 主营业务收入 A产品150000 B产品48000应交税费 应交增值税 销项税额 33660 例4 27 向大理市金花公司销售产品并开具增值税专用发票 上列A产品40件 单价1500元 价款60000元 增值税10200元 上列B产品100件 单价1200元 价款120000元 增值税20400元 价税合计210600元 货已发出 款项尚未收到 借 应收账款 金花公司210600贷 主营业务收入 A产品60000 B产品120000应交税费 应交增值税 销项税额 30600 例4 28 向青海玉树天元公司销售产品并开具增值税专用发票 上列A产品50件 单价1500元 价款75000元 增值税12750元 上列B产品60件 单价1200元 价款72000元 增值税12240元 价税合计171990元 另以银行存款代垫运杂费3000元 货已发出 收到天元公司签发的为期5个月的面值为174990元商业承兑汇票 借 应收票据 天元公司171990贷 主营业务收入 A产品75000 B产品72000应交税费 应交增值税 销项税额 24990借 应收票据 天元公司3000贷 银行存款3000 例4 29 按照合同向纹川通宝公司发出产品并开具增值税专用发票 上列A产品30件 单价1500元 价款45000元 增值税7650元 上列B产品70件 单价1200元 价款84000元 增值税14280元 价税合计150930元 抵扣上月预收的货款150000元 借 预收账款 通宝公司150930贷 主营业务收入 A产品45000 B产品84000应交税费 应交增值税 销项税额 21930 例4 30 向甄实业个人销售B产品10件开出普通发货票 上列含税单价1404元 货款14040元 收到现金 同时填列 现金交款单 将现金14000元送存开户银行 借 库存现金14040贷 主营业务收入 B产品12000应交税费 应交增值税 销项税额 2040 三 销售成本 营业税金和销售费用的核算 二 设置账户1 主营业务成本 账户2 其他业务成本 账户3 营业税金及附加 账户4 销售费用 账户 三 业务举例 例4 32 开出转账支票一张 支付本市广电公司广告费6000元 借 销售费用 广告费6000贷 银行存款6000 例4 33 12月28日收到本市诚信物流公司开来的运费结算单据 开出转账支票一张结算本月份发运产品的运输费用11067元 借 销售费用 运输费11067贷 银行存款11067 例4 34 计算并结转本月应纳增值税 同时将其转入未交增值税账户 进项税额 3400 13600 54400 10200 5100 86700 元 销项税额 33660 30600 24990 21930 2040 5780 119000 元 应纳增值税 销项税额 进项税额 119000 86700 32300 元 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 32300贷 应交税费 未交增值税32300 例4 35 按本月应纳增值税税额的7 和3 计算并结转本月应交的城市维护建设税和教育费附加 例4 36 结转本月已售丁材料的实际成本 上述 例4 31 出售多余丁材料的实际成本在 例4 15 中提供的数据为25000 250 100 元 例4 37 期末计算并结转本月已销商品的销售成本 一 主营业务收支的核算 一 商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账 收入计量即收入以多少金额入账 1 商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权 收入的金额能够可靠计量 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业 相关的成本能够可靠的计量 必须同时具备以上五个条件 才能确认为收入 2 商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量 但应考虑以下情况 发生的销售退回 销售折让 因质量原因等的售价减让 和商业折扣 因促销等对商品标价的打折 等应冲减当期收入 商品销售净收入 不含税单价 销售数量 销售退回 销售折让 商业折扣 二 商品销售业务的核算1 商品销售收入的核算 1 账户设置 2 核算举例 例5 32 公司向东方工厂销售A产品100台 每台售价4800元 发票注明该批A产品的价款480000元 增值税税额81600元 全部款项收到一张已承兑的含全部款项的商业汇票 借 应收票据 东方工厂561600贷 主营业务收入 A产品480000贷 应交税费 应交增值税81600 这里的 应交增值税 为销项税额 税率按17 计算 销项税额既是企业应向国家交纳的税额 也是应向购货单位收取数 如果收到的是对方通过银行支付的货款 应借记 银行存款 账户 贷记 主营业务收入 和 应交税费 两个账户 例5 33 公司按照合同规定预收海天工厂订购B产品的货款1000000元 存入银行 借 银行存款1000000贷 预收账款 海天工厂1000000 按权责发生制确认收入的标准 预收款项不能确认为企业的收入 例5 34 公司赊销给黄河公司A产品240台 发票注明的价款1152000元 增值税税额195840元 借 应收账款 黄河公司1347840贷 主营业务收入 A产品1152000应交税费 应交增值税195840 例5 35 承前例 公司向海天工厂发出B产品140台 发票注明的价款2800000元 增值税销项税额476000元 原预收款不足 其差额部分当即收到并存入银行 借 预收账款 海天工厂1000000银行存款2276000贷 主营业务收入 B产品2800000应交税费 应交增值税476000 例5 36 公司收到黄河公司开出并承兑的商业汇票1347840元 用以抵偿其前欠本企业的货款 借 应收票据 黄河公司1347840贷 应收账款 黄河公司1347840 例5 37 公司赊销给阳光商店104台A产品 发票注明的货款516000元 增值税87720元 另外 公司用银行存款为阳光商店垫付A产品运费3000元 借 应收账款 阳光商店606720贷 主营业务收入 A产品516000贷 应交税费 应交增值税87720贷 银行存款3000 例5 38 公司销售给某集团的B产品由于质量问题本月被退回20台 按照规定应冲减本月的收入400000元和增值税税额68000元 有关款项通过银行付清 借 主营业务收入 B产品40000借 应交税费 应交增值税6800贷 银行存款468000 2 主营业务成本的核算 1 主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中被销售产品的生产成本 2 主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本 商品的单位生产成本 本期销售该商品的数量 3 主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从 库存商品 账户结转入 主营业务成本 账户 销售收入确认后 应相应确认与其相关的成本 4 账户设置 5 核算举例 例5 39 公司在月末结转本月已销售的A B产品的销售成本 其中A产品的单位成本为3200元 B产品的单位成本为13600元 A产品成本 3200 444 1420800 元 B产品成本 13600 140 13600 20 1632000 元 借 主营业务成本 A产品1420800 B产品1632000贷 库存商品 A产品1420800 B产品1632000 3 营业税金及附加的核算 1 营业税金及附加的含义及内容 企业在销售商品过程中 实现了商品的销售额 就应该向国家税务机关缴纳各种销售税金及附加 包括消费税 营业税 城市维护建设税 资源税以及教育费附加等相关税费 2 计算方法 应交消费税额 应税销售额 消费税税率 应交城建税额 当期营业税 消费税 增值税 城建税税率 应交教育费附加 当期营业税 消费税 增值税 教育费附加税率 3 账户设置 4 核算举例 例5 40 公司经计算 本月销售A B产品应缴纳的城建税28000元 教育费附加12000元 应缴纳的消费税为70000元借 营业税金及附加110000贷 应交税费 应交消费税70000 应交城建税28000 应交教育费附加12000 二 其他业务收支的核算 一 其他业务收支的含义及内容 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出 如销售材料 出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出 其他业务与主营业务都属于企业的日常业务 但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算 一 其他业务收支的核算1 账户设置 2 核算举例 例5 41 公司销售一批原材料 价款56000元 增值税9520元 款项收到存入银行 借 银行存款65520贷 其他业务收入56000贷 应交税费 应交增值税9520 销售材料也要按规定交纳增值税 本例按税率17 计算 例5 42 公司向某单位出租厂房 获得该月租金收入200000元 存入银行 借 银行存款200000贷 其他业务收入200000 例5 43 月末结转本月销售材料的成本32000元 借 其他业务成本32000贷 原材料32000 第五节财务成果业务的核算 一 工业企业的财务成果构成二 利润实现的核算1 营业外收入 账户2 营业外支出 账户3 固定资产清理 账户4 所得税费用 账户5 本年利润 账户 一 工业企业的财务成果构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 它包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 利润总额的组成如下 营业利润利润总额营业外收支净额 一 工业企业的财务成果构成 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出营业利润 营业收入营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失 营业收入 主营业务收入