复旦审计PPT完整版本.ppt

1 审计学Auditing 课件信箱ouraudit 密码 2012audit作业信箱auditingwork2009 2 审计学 教学内容和基本要求 周学时21 课程性质 财经类专业学生的必修课程或选修课程 本课程需要预修会计学等前期课程作为基础 3 2 基本内容 审计学 是一门应用性很强的经济管理学科 教学内容力求体现 中国注册会计师执业准则 有关财务制度以及CPA全国统一考试大纲的基本要求 本教学内容 注册会计师审计 注册会计师CertifiedpublicAccountant 简称CPA 教材书上 共12章 1 6章为审计理论部分7 12章为审计实务部分 4 教学内容的安排 上篇 1 6章 为审计理论部分 主要介绍 审计的基本知识 审计的基本理论和基本方法 下篇 7 10章 为审计实务部分 主要以注册会计师审计业务为例 教学重点是报表各主要项目的审计程序和方法 5 3 基本要求全面系统掌握审计的基本知识 基本理论和基本方法 分析和解决有关的审计问题 对每章的习题尤其案例分析题要融会贯通 教学方式 课程小文章 课堂讨论 电子作业等 6 参考教材 1 徐筱凤主编 现代审计学 复旦大学出版社2008年9月第二版2 财政部CPA考试委员会办公室 审计 中国财政经济出版社 每年新版 3 李晓慧主编 审计实验室 经济科学出版社 2000年11月第1版4 美 A A阿伦斯著 当代审计学 上 下 中国商业出版社 1991年10月第1版5 教材上的 参考文献 7 上篇审计理论部分第一章绪论1 CPA审计的起源与发展2 CPA审计的基本概念3 CPA管理4 CPA职业规范体系5 CPA的法律责任 教学内容共10章 第10 11和12章整合 介绍基本知识点 8 第二章审计目标与审计过程3 审计过程4 审计业务约定书5 重要性6 审计风险 界定审计的责任范围 1 注册会计师审计总目标2 审计具体目标及其确定 第二 六章介绍基本理论和基本方法 9 第三章被审计单位基本情况和内控的了解和把握1 被审计单位基本情况及其环境的了解和把握2 对重大错报风险的初步评估 核心工作 重大错报风险的识别和评估 10 第四章针对重大错报风险的审计程序1 进一步审计程序2 控制测试3 实质性程序 核心工作 重大错报风险的应对 11 第五章审计证据与审计工作底稿1 审计证据及其分类2 审计证据的特点3 取证方法4 审计工作底稿 审计的核心要素 12 第六章审计抽样1 审计抽样的定义及种类2 样本的设计与选取方法3 统计抽样的运用4 抽样结果的评价 13 下篇审计实务部分第七章销售与收款循环审计1 销售与收款循环的主要业务活动2 销售与收款循环的主要凭证和记录3 销售与收款循环的控制测试4 报表项目测试方法的应用 按企业业务循环进行测试 14 第八章购货与付款循环审计1 购货与付款循环的主要业务活动2 购货与付款循环的主要凭证和记录3 购货与付款循环的控制测试4 报表项目测试方法的应用 15 第九章存货与仓储循环审计1 存货与仓储循环的主要业务活动2 存货与仓储循环的主要凭证和记录3 存货与仓储循环的控制测试4 报表项目测试方法的应用 16 第十章审计报告1 审计报告编制前的准备工作2 审计报告的作用3 审计报告的准则4 审计报告的类型 小结 实务篇的编排是按国际通行的按业务循环进行审计测试的方法来论述审计实务的 这样编排既利于大量采用风险导向审计技术 又利于按企业业务循环对内部控制进行控制测试 省时省力 利于提高审计效率 17 第一章绪论 18 引例 小张持有A公司股票10万股 当该公司经审计的2012年年度报告公布后 小张决定卖出股票 为什么要卖出A股票呢 请看A公司2012年年度审计报告 19 来自注册会计师的审计报告 审计报告A股份有限公司全体股东 我们审计了后附的A股份有限公司财务报表 包括2012年12月31日的资产负债表 2012年度的利润表 股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注 一 管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和 会计制度 的规定编制财务报表是A公司管理层的责任 这种责任包括 二 注册会计师的责任我们的责任是 我们相信 我们获取的审计证据是充分 适当的 为发表审计意见提供了基础 20 三 导致保留意见的事项如财务报表附注所述 四 审计意见我们认为 除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外 A公司财务报表已经按照企业会计准则和 会计制度 的规定编制 在所有重大方面公允反映了A公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量 会计师事务所中国注册会计师 盖章 签名并盖章 中国注册会计师 签名并盖章 中国 市2013年 月 日 21 引例说明 审计的重要性注册会计师通过审计报告对被审计单位财务报表作出审计鉴定 给报表使用者作参考 保护社会公众的利益 审计是保障市场经济健康运行所建立的第二道 免疫系统 22 第一节注册会计师审计的起源与发展 起源于意大利合伙制企业制度形成于英国的股份制企业制度发展于美国发达的资本市场 23 一 起源 16世纪在意大利 企业为筹集大量资金出现了合伙企业 不仅促进了复式记账的产生 也产生了对注册会计师审计的最初需求 鉴于合伙企业两权分离导致的委托与被委托关系 作为公正立场的第三方 审计人员由此承担起鉴定和证明经营者履行经济责任的作用一批具有良好的会计知识的人员 他们从事的查账活动就是CPA审计的起源 24 二 形成 从1844年到二十世纪初 1721年 南海公司事件 教材上 是审计产生的催化剂 它宣告了英国注册会计师的诞生 1844年颁布 公司法 公司设监察人 负责审查公司的账目 1845年修订 公司法 公司账目必须经董事会以外的人员审计 19世纪中叶英政府建立了注册会计师资格确认的审核制度 职业团体成立 1853年创立了世界上第一个注册会计师的专业团体 爱丁堡会计师协会 标志着注册会计师职业的诞生 任意审计 法定审计 25 三 发展 20世纪初 全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国 美国的CPA审计得到了迅速发展 1887年美国公共会计师协会成立 当今世界上最大的注册会计师职业团体 目标 合法性 合法性 公允性 对象 会计账目 资产负债表审计 两报表审计 技术和方法 详细审计 抽样审计 账表导向审计模式 制度导向审计模式 风险导向审计模式 报告使用人 股东 股东 债权人 社会公众 公司规模 普华永道 安永 毕马威 德勤 业务范围 扩大到代理纳税 会计服务 投资咨询等非鉴证业务 成熟的审计准则 考试制度 26 自习 我国审计的产生和发展 教材P5 6 大体可分为6个阶段 西周初期初步形成阶段秦汉时期的最终确立阶段隋唐至宋日臻健全阶段元明清停滞不前阶段 中华民国 不断演进阶段新中国振兴阶段 27 参考 审计技术和方法的发展经历了账表导向审计模式 制度导向审计模式 发展到现在的风险导向审计模式 1 账表导向审计模式是最初始的审计方法 主要着眼于查错防弊 从会计原始凭证入手 追查到记账凭证 账簿 会计报表等会计文件的形成 验算其记账金额 核对账证 账账 账表 28 2 制度导向审计模式将审计的重点放在对内部控制制度各个控制环节的审查上 目的是发现内部控制制度的薄弱之处 针对这些环节对内部控制制度进行测试 提高审计效率 29 3 风险导向审计注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计 称为风险导向审计方法 要点 审计人员将审计的视野从控制制度扩大到被审计单位所处的宏观 中观和微观环境 捕捉潜在的风险点 将风险评估贯穿于被审计单位经营活动的全部领域 评估对象 重大错报风险水平 审计程序 审计人员利用审计风险模式 在对重大错报风险评估的基础上 确定出可以接受的检查风险水平 收集相应的审计证据 最终出具审计报告 审计学 脉络图 30 四 审计的产生奠定了审计关系理论 31 CPA 企业财产所有者 经营管理者 1 委托经管财产 2 承担和履行经济责任 6 报告结果 3 委托审计 4 鉴证 5 提供资料 所有者和经营者形成了委托与受托的经济责任关系 一 从注册会计师审计产生看 32 二 从政府审计产生看国家形成后 那些拥有大量财富的最高统治者 分封一些臣僚经营财粮赋税 这就促使两权分离 臣僚要向最高统治者承担经济责任 促使了政府审计的产生 33 政府审计人员 国家最高统治者 臣僚 1 委托经营财粮赋税 2 承担和履行经济责任 6 报告结果 3 委托审计 监督需要 4 审计 5 提供资料 所有者和经营者形成一种受托经济关系 34 三 从内部审计产生看分权控制的产生市场竞争的加剧 要求在企业内部建立一种自我约束机制 保证企业经营目标的实现 于是内部审计随之产生并获得发展 35 内部审计人员 公司管理者 分支机构经营者 1 委托经管财产 2 承担和履行经济责任 6 报告结果 3 委托审计 检查评价的需要 4 审计 评价 5 提供资料 管理者和经营者之间形成一种经济责任关系 36 小结 审计产生和发展的历史表明 审计的产生得益于财产所有者和经营者之间 内部审计 经营管理权的进一步分离 的经济责任关系的形成 37 2006年颁布的准则对鉴证业务三方关系人进行了重新界定 审计方 责任方 被审计人 如 管理者层 经营层 预期使用方 即委托人 股东 管理层 董事会 非鉴证业务只涉及CPA和责任方 管理层 两方关系人 38 鉴证业务三方关系图1 第一关系人审计方 第三关系人预期使用方 管理层 第二关系人责任方 经营者 1 委托经管财产 2 承担和履行经济责任 6 报告结果 3 委托审计 4 审计 5 提供资料 审计人 被审计人 委托人三方形成经济关系责任 39 鉴证业务三方关系图2 第一关系人审计方 第三关系人预期使用方 股东 第二关系人责任方 管理层和经营者 1 委托经管财产 2 承担和履行经济责任 6 报告结果 3 委托审计 4 审计 5 提供资料 40 民间审计人员 预期使用者 委托方 责任方 被审计方 1 委托经管财产 2 承担和履行经济责任 6 报告结果 发表审计意见 3 委托审计 4 独立鉴证 5 提供资料 报表等相关资料 第二节注册会计师审计的基本概念 41 定义 注册会计师依法接受委托 对被审计方的会计报表及其相关资料进行独立审计并发表意见 1 审计主体 事务所和注册会计师2 执业标准 独立审计准则 CPA法 鉴证标准 审计评价和计量鉴证对象的基准 如 会计准则和会计制度3 审计客体 会计报表及其相关资料4 审计本质 独立性审计职能 监督 政府审计侧重 鉴证 CPA侧重 评价 内部审计侧重 5 审计目标 就财务报表在合法性和公允性方面发表鉴证意见 42 第三节注册会计师管理 审计监督体系 政府审计 内部审计和CPA审计三类主体共同构成审计监督体系 43 政府审计政治逐步民主化得以加强内部审计企业规模的扩大化和内部管理的科学化注册会计师审计经济逐步市场化中地位日益显著 44 一 CPA审计与政府审计的比较 CPA审计与政府审计 内部审计的关系 45 二 CPA审计与内部审计的比较 46 注册会计师考试是一项执业资格考试 自1991年开始举办注册会计师全国统一考试 中国注册会计师考试在欧洲地区设立了第一个境外考区 比利时首都布鲁塞尔 港 澳 台地区居民及外国籍公民申请参加我国注册会计师考试必须具备这样的条件 具有注册会计师全国考试委员会认可的大专毕业或以上的学历 或已取得境外法律认可的注册会计师资格 一 CPA的考试与注册登记 47 1 统考办法改革2009年对注册会计师考试进行改革 改革的核心是将原来的5个考试科目调整为 6 1 的考试形式 48 将注册会计师考试划分为两个阶段 主要测试考生专业知识 设 会计 审计 财务成本管理 经济法 税法 公司战略与风险管理 等6科 公司战略与风险管理 这部分内容是从原先 财务成本管理 的公司战略中分离出来的 再加上内部控制及风险评估等相关内容 第一阶段专业阶段 49 设综合1科 主要是对各主要科目相关实务要求进行归并与整合而成 第二阶段综合阶段 第一层级为专业阶段 主要测试重点测试基础理论和基本应用技能 难度略有降低 内容略有扩充 第二层级为高级阶段 主要测试考生在职业环境中应当具备的专业知识和法律知识的综合运用 并测试考生 保持职业价值观 道德与态度 等的综合能力 有效解决实务问题的能力 50 考生在通过第一阶段的全部考试科目后 才能参加第二阶段的考试 参加高级阶段要求一年的工作经验 两个阶段的考试 每年各举行1次 财政部考委会发布 注册会计师全国统一考试报名简章 1 报名时间内地报名人员报名时间为每年的4月上旬 2 报名要求报名人员报名时 须提交有效身份证件 有效合格成绩凭证 或免试与豁免凭证 交纳一寸近期 上年或本年 免冠照片若干张 经地方考办审核无误后 填写 注册会计师全国统一考试报名信息表 考试范围 由财政部注册会计师考试委员会发布的 注册会计师全国统一考试大纲 中确定 51 52 有下列情形之一的人员 不得报名参加注册会计师全国统一考试 1 因被吊销注册会计师证书 自处罚决定之日起至申请报名之日止不满5年者 2 以前年度参加注册会计师全国统一考试因违规而受到停考处理期限未满者 53 成绩认定 一 六十分为成绩合格分数线 二 对取得专业阶段考试全部科目考试合格成绩的考生 财政部考委会颁发注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证书 综合阶段考试科目应在取得注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证书后5个年度考试中完成 专业阶段单科成绩5年内有效 高级阶段考试科目3年内有效 取得全科合格证考生 5年内申请成为中注协会员 学员申请为非执业会员后 应该按规定参加继续教育和年检 这样 注会会员身份就一直有效 即全科合格证长期有效 否则5年内有效 54 2 注册会计师注册办法 中国注册会计师注册办法 第四条 已在中国境内会计师事务所工作2年以上 且其中最近2年内至少有1年在会计师事务所从事审计业务工作 具备下列条件之一者 可以向省级注册会计师协会申请注册 1 参加注册会计师全国统一考试成绩合格 2 经依法认定或者考核具有注册会计师资格 55 第五条注册申请人有下列情形之一的 不予注册 教材P11 一 二 因受刑事处罚 自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满5年的 三 在经济管理工作中犯有严重错误 自处罚 处分决定生效之日起至申请注册之日止不满2年的 四 受吊销注册会计师证书的处罚 自处罚决定生效之日起至申请注册之日止不满5年的 五 因以欺骗 贿赂等不正当手段取得注册会计师证书而被撤销注册 自撤销注册决定生效之日起至申请注册之日止不满3年的 六 不在会计师事务所专职执业的 七 年龄超过70周岁的 56 第十六条注册会计师有下列情形之一的 收回注册会计师证书 一 二 受刑事处罚的 三 自行停止执行注册会计师业务满1年的 四 以欺骗 贿赂等不正当手段取得注册会计师证书的 五 年龄超过70周岁的 六 未参加任职资格检查超过3个月的 七 八 未在会计师事务所专职执业的 九 五 九 教材上没有 57 鉴证业务 审计业务 审阅业务和其他鉴证业务 预测性财务信息审核 内部控制审核 保证程度上有区别 非鉴证业务 相关服务业务 属于代理 咨询服务 如 代编财务信息 代理纳税 投资咨询 税务咨询 管理咨询和资产评估等 二 业务范围 58 1 定义 国家批准成立的依法独立承办CPA业务的单位 实行自收自支独立核算 依法纳税 它是CPA的工作机构 中介组织 三 会计师事务所 59 2 组织形式 1 独资 由具有CPA执业资格的个人独立开业 承担无限责任 2 普通合伙制 由两位或两位以上CPA组成的合伙组织 以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任 3 有限公司制 由CPA认购事务所股份 并以其所认购的股份对事务所承担有限责任 4 有限责任合伙制 是事务所以全部资产对其债务承担有限责任 各合伙人对个人执业行为承担无限责任 60 参考 设立会计师事务所 应当具备的条件 教材P13 设立合伙会计师事务所 应当具备下列条件 1 有2名以上的合伙人 2 有书面合伙协议 3 有名称 4 有固定的办公场所 设立有限责任会计师事务所 应当具备下列条件 1 有5名以上的股东 2 3 有不少于人民币30万元的注册资本 4 有章程 5 有名称 6 有固定的办公场所 61 四 中国注册会计师协会1 中国注册会计师协会中国注册会计师协会成立于1988年 并于1995年与成立于1992年的中国注册审计师协会联合 联合后的中国注册会计师协会依法对全国注册会计师行业实行管理 并接受财政部的监督 指导 依据 中国注册会计师法 和 中国中国注册会计师协会章程 行使职责 中国注册会计师协会的会员有三类 个人会员 团体会员和名誉会员 个人会员又分执业会员和非执业会员 62 2 中国注册会计师协会的职责依据 中国注册会计师协会章程 主要职责是 一 审批和管理本会会员 指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册 二 拟订注册会计师执业准则 规则 监督 检查实施情况 三 组织对注册会计师的任职资格 注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查 四 制定行业自律管理规范 对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒 63 五 组织实施注册会计师全国统一考试 六 组织和推动会员培训工作 七 提供必要的专业援助 八 协调行业内 外部关系 支持会员依法执业 维护会员合法权益 九 指导地方注册会计师协会工作 十 及时向政府有关部门反映CPA的意见和建议 64 第四节CPA职业规范体系 审计准则 48项2007年 技术标准职业道德准则 1997年 行为标准质量控制准则 2007年 管理标准职业后续教育准则 1997年 理论标准 65 审计准则是注册会计师依法独立执行审计业务 出具审计报告和发表审计意见的专业标准和技术规范 具有法律规范和行业自律规范的双重性质 中国CPA执业准则体系 包括鉴证业务准则和相关服务准则 一 中国注册会计师审计准则 66 鉴证业务准则 1 鉴证业务基本准则 第一层次 2 鉴证业务具体准则 第二层次 审计准则 第1001号 第1111号 审阅准则 第2101号 和其他鉴证业务准则 第3101号 第3111号 相关服务准则 用来规范CPA代编财务信息 第4111号 执行商定程序 第4101号 税务咨询 管理咨询和其他服务的准则 CPA执业准则体系 67 职业道德 指注册会计师职业道德 职业纪律 专业胜任能力及职业责任的总称 重点 1 独立 客观 公正原则独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂 是客观 公正的前提 为了保持独立性而应回避的事项 1 曾在委托单位任职 离职后未满2年 2 持有 或买卖 委托单位股票 债券等 3 与委托单位的负责人或主管人员 董事或委托事项的当事人有近亲属关系的 4 担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的 二 职业道德基本准则 68 安然事件安然公司 ENRON 是美国能源业巨头 成立于 年 总部设在得克萨斯州的休斯顿 拥有资产近630亿美元 下属公司3000多个 经营据点横布全世界 覆盖40多个国家和地区 全球员工逾2 1万人 1990年收入的80 来自天然气传输业务 2000年收入的95 来自能源交易与批发 剔除衍生金融工具的利得 1998 2000年三年营业利润均亏损 离开了独立性 审计质量只能是一种奢谈 69 安达信对安然公司的审计缺乏独立性主要表现为 安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务 而且提供收入不菲的咨询业务 安达信提供的咨询服务包括代理记账 安达信缺少形式上的独立性 70 安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员 他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性 安然公司的首席财务主管 首席会计主管和公司发展部副总经理等高层管理人员都是安然公司从安达信招聘过来的 至于从安达信辞职 到安然公司担任较低级别管理人员的更是不胜枚举 诚信危机在中国 在安然事件发生之时 正是中国证券市场多起造假事件曝光之时 银广夏 中天勤 蓝田和华伦 麦科特和深圳华鹏引发了投资人对上市公司和会计师事务所的诚信危机 71 2 CPA对助理人员和其他专业人员的工作结果负责3 保密的责任4 不得以服务成果大小决定收费标准的高低以及不得以或有收费方式提供鉴证服务为条件 依据文件 服务性质 知识 技能 经验和需要承担的责任 工时 职称等 或有收费方式 根据提供服务以后是否让客户得到了特定目的而定 5 CPA不得以个人的名义承接业务6 CPA不得对其能力进行广告宣传以招揽业务 7 会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表等和审计服务 不相容业务 安然事件 72 关于独立性的思考题例题1 X银行拟申请公开发行股票 委托ABC会计师事务所审计其01年度 02年度和03年度会计报表 双方于03年年底签订审计业务约定书 假定ABC会计师事务所及其成员与银行存在以下情况 1 双方签订的约定书约定 审计费用为150万 银行在ABC所提交审计报告时支付50 剩余50 视股票能否上市决定是否支付 2 审计小组负责人B会计师1998年曾担任银行的审计部主任 请判断事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害 为什么 73 例题2 同一家会计师事务所的不同注册会计师能否可以为同一家上市公司分别提供编制会计报表和审计服务 74 例题3 如果注册会计师受聘为被审计单位设计内部控制 同时接受委托对财务报表进行审计 是否损害独立性 75 三 质量控制基本准则从全面质量管理和单个项目质量管理两个方面对质量控制政策和程序进行了阐述 质量控制 是指会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而制定和运用的控制政策与程序 1 控制政策 指会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而采取的基本方针及策略 2 控制程序 指会计师事务所为贯彻执行质量控制政策而采取的具体措施及方法 76 会计师事务所的质量控制制度应当针对下列要素制定政策和程序 一 对业务质量承担的领导责任 二 职业道德规范 三 客户关系和具体业务接受与保持 四 人力资源 例 五 业务执行 六 业务工作底稿 七 监控 77 以人力资源为例 会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决下列人事问题 一 招聘 二 业绩评价 三 人员素质 四 专业胜任能力 五 职业发展 六 晋升 七 薪酬 八 人员需求预测 会计师事务所可以通过下列途径提高人员素质和专业胜任能力 一 职业教育 二 职业发展 包括培训 三 工作经验 四 由经验更丰富的员工提供辅导 78 四 职业后续教育基本准则1 职业后续教育的内容职业后续教育 是指注册会计师为保持和提高其专业胜任能力与执业水平 掌握和运用相关新知识 新技能 新法规所进行的学习与研究 主要包括 1 会计准则及国家其他有关财务会计法规 2 独立审计准则及其他职业规范 3 与执业相关的其他法规 4 执业所需的其他知识与技能 79 职业后续教育的形式 一般形式 1 协会组织的专业学习与培训2 协会认可的大专院校的专业课进修 3 认可的相关专业研讨会 其他形式 1 参加各会计师事务所自行组织的专业学习与培训 2 公开出版专业著作或发表专业论文 3 承担专业课题研究 并取得研究成果 4 个人专业学习与实务研究 我国规定 执业会员接受职业后续教育的时间三年累计不得少于180学时 80 一 注册会计师的法律责任1 定义 审计人员的某些行为给委托单位或其他利害关系人造成损失 按有关法规所应承担的相应责任 行政责任 民事责任和刑事责任 2 CPA承担法律责任的原因 违约 过失和欺诈 1 违约 未能达到合同要求 2 过失 CPA缺乏应有的合理的谨慎普通过失 没有完全遵循审计准则 重大过失 完全没有 3 欺诈 以欺骗和坑害他人为目的的故意行为 第五节注册会计师的法律责任 81 普通过失举例 CPA对被审计单位财务报表进行审计 发现该单位内部控制薄弱 CPA在执业中运用准则规定的实质性程序 但仍然没有查出重大错报 该过失 属于普通过失 没有足够的职业谨慎 82 附录 注册会计师法 第20 21条 第二十条注册会计师遇有下列情形之一的 应当拒绝出具有关报告 一 委托人示意其作不实或者不当证明的 二 委托人故意不提供有关会计资料和文件的 三 其他不合理要求 第二十一条注册会计师执行审计业务出具报告时 不得有下列行为 一 明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触 而不予指明 83 二 明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益 而予以隐瞒或者作不实的报告 三 明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解 而不予指明 四 其他不实的内容而不予指明 84 注册会计师法 关于法律责任 第39条规定 行政责任 会计师事务所违反本法第20条 第21条规定的 给予警告 情节严重的 暂停其经营业务或者予以撤销 注册会计师违反本法第20条 第21条规定的 给予警告 情节严重的 暂停其执业或者吊销注册会计师证书 民事责任 会计师事务所违反本法规定 给委托人 其他利害关系人造成损失的 应当依法承担赔偿责任 刑事责任 会计师事务所 注册会计师违反本法第20条 第21条的规定 故意出具虚假的审计报告 验资报告 构成犯罪的 依法追究刑事责任 85 1 严格遵循职业道德和专业标准的要求2 建立健全事务所质量控制制度3 与委托人签订业务约定书4 审慎选择被审计单位审计技术提示第1号 财务欺诈风险 见后 5 深入了解被审单位业务6 提取风险基金与购买责任保险 见后 7 聘请熟悉CPA法律责任的律师 二 注册会计师避免法律诉讼的具体措施 86 审计技术提示第1号 财务欺诈风险 以下因素可能导致公司进行财务欺诈 或表明公司存在财务欺诈风险 注册会计师在执行公司会计报表审计业务时