内部审计学第07章.ppt

商学院会计系李栋辉 内部审计学 第七章 内部审计技术 商学院会计系李栋辉 主要内容 第七章内部审计技术 商学院会计系李栋辉 一 审计抽样简介二 抽样相关知识三 统计抽样变量介绍四 抽样样本空间的确定五 判断抽样的具体程序六 属性抽样七 变量抽样 第1节 审计抽样技术的应用 商学院会计系李栋辉 审计抽样 在审计过程中 对总体对象进行少于100 的检查 目前 审计抽样技术已经称为内部审计师进行测试的有力工具 科学的使用审计抽样技术可以节省大量审计资源 但是如果使用不当 可能导致更大的风险 一 审计抽样简介 商学院会计系李栋辉 一 审计抽样简介二 抽样相关知识三 统计抽样变量介绍四 抽样样本空间的确定五 判断抽样的具体程序六 属性抽样七 变量抽样 第1节 审计抽样技术的应用 商学院会计系李栋辉 一 审计抽样的适用范围1 审计对象总体数量众多 审计人员无法在符合成本效益的原则下对其进行详查 2 审计抽样适用于总体内部控制制度健全的企业 审计抽样是在可承担的审计风险的前提下开展的不完全审计 如果审计风险较高 则应该进行全面审计 3 审计抽样的对象应该具有共同的特性 符合一定的概率分布 二 抽样相关知识 不适用设计抽样的程序 询问与观察 分析性复核 按需进行详细审计的程序 不准备进行测试的交易或账户 商学院会计系李栋辉 二 审计抽样的分类1 非统计抽样又称判断抽样或经验抽样 是审计人员在保证风险在可承担范围内的前提下利用长期积累的经验结合审计目标及被审计对象 通过自身判断 从审计对象总体中有选择地 有重点的抽取部分项目进行审计 并根据结果推断总体的抽样方法 二 抽样相关知识 商学院会计系李栋辉 2 统计抽样按照随机原则 利用概率论和数理统计的相关原理 从总体中选取的样本进行审计 并根据判断结果推断总体的抽样方法 二 抽样相关知识 商学院会计系李栋辉 3 属性抽样对审计对象总体进行定性分析评价的统计抽查方法 要求对抽查样本的回答对或错 是或非 4 变量抽样又称为货币抽样 主要用于对抽样总体进行定量评价的统计抽查方法 二 抽样相关知识 属性抽样与变量抽样是按照审计抽样对象划分的 因此审计实践中 很容易区分开来 一般来说 属性抽样主要用于控制测试 以确定总体的差错率 从而为是否信赖内部控制提供依据 变量抽样主要用于对会计数据的实质性测试 目的在于确定总体的数量特征 商学院会计系李栋辉 三 抽样方法1 纯随机抽样 又称简单随机抽样 是从总体中简单抽取一定数目的单位进行审计 首先 将总体进行编号其次 按照样本要求的数量 随机抽取进行审计 二 抽样相关知识 商学院会计系李栋辉 三 抽样方法2 机械抽样法 先将对象总体按一定的顺序编号 然后按照固定顺序和相等的空间距离和间隔 从中抽取样本单位的一种抽样组织形式 也称为等距抽样或系统抽样 3 分层抽样 又称类型抽样或分类抽样 就是将对象总体中的所有单位按某一标志划分层次 或分类 分组 然后再在各组中采取上述随机抽样或机械抽样方式 抽取样本进行审计 二 抽样相关知识 商学院会计系李栋辉 三 抽样方法4 整群抽样 先将对象划分为多个群 然后利用纯随机抽样或机械抽样的方法抽取这些群众的一个或多个 以选取群中的所有对象作为样本的样本抽取方法 整群抽样一般在时间紧迫 并且需要审计的文件和事项概率分布极为分散 采用其他方法不能达到效果时采用 二 抽样相关知识 商学院会计系李栋辉 一 审计抽样简介二 抽样相关知识三 统计抽样变量介绍四 抽样样本空间的确定五 判断抽样的具体程序六 属性抽样七 变量抽样 第1节 审计抽样技术的应用 商学院会计系李栋辉 一 总体特征描述1 总体规模总体对象的数量 通常用N表示 2 期望描述总体特征的平均水平3 标准差描述总体对象相对于期望的偏差 即总体对象的变异性 三 统计抽样变量介绍 商学院会计系李栋辉 实际抽样中 审计人员无法对对象总体进行考量以确定其期望和方差 因此 通常会利用历史数据和审计经验来进行估计 如果初次审计 只有靠初始样本来确定 一般不少于30个 三 统计抽样变量介绍 商学院会计系李栋辉 属性抽样 内部审计人员用初始样本的正确率P表示总体的期望 用表示总体对象的标准差 变量抽样 内部审计人员用初始样本的期望值表示总体的期望 用初始样本的方差表示总体对象的方差 期望 标准差 n 初始样本的个数 Xi 第i个项目的数额 i 1 2 3 4 n 三 统计抽样变量介绍 商学院会计系李栋辉 二 抽样风险的描述指标非抽样风险 审计对象的不确定性导致审计测试未能发现样本中存在的例外情况所引起的风险 抽样风险 审计抽取样本的审计结果不能代表总体的可能性 一般来说 非抽样风险可以通过科学的审计抽样来降低 而抽样风险则是与抽样技术同生共存的 并且抽样风险的大小直接决定了样本空间的大小 三 统计抽样变量介绍 商学院会计系李栋辉 抽样风险大小与抽取样本的大小成反比 当合理抽取的样本越多时 样本的代表性越好 抽样风险越小 属性抽样 信赖不足风险 抽取过多样本造成浪费 信赖过度风险 样本抽取过少造成审计风险增大变量风险误受风险 抽样结果表明不存在重大错误而实际上存在重大错误误拒风险 抽样结果表明存在重大错误而实际上不存在重大错误 三 统计抽样变量介绍 商学院会计系李栋辉 一般来说 内部审计人员用置信度来表示可信赖程度 用表示抽样风险 审计实践中 审计师利用自己的专业判断确定抽样的置信度或风险 为了避免审计风险 通常审计师会根据具体情况 把抽样风险保持在一个较低的水平上 三 统计抽样变量介绍 商学院会计系李栋辉 三 统计抽样变量介绍 商学院会计系李栋辉 三 抽样精确度的描述指标抽样的精确度是指在进行审计统计抽样时 在既定的置信度下 总体估计将要落入的范围 精确限度通常以数额 如货币金额 变量抽样法下 或是百分比 属性抽样法 表示 符号上 分别用和分别表示属性抽样与变量抽样的精确限度 三 统计抽样变量介绍 商学院会计系李栋辉 在运用统计抽样的前提下 审计人员无法通过对样本的检查来获知总体的100 的特征 内部审计人员只能估计在一定的置信度 或可信赖度 下 描述总体的特征将落入一点的范围内 比方说 对100个样本检查后 发现10个差错 但审计人员不能因此就断定有90 的正确率 而只能通过统计技术 做到在多大的置信度下 如95 保证总体正确率落在 90 90 三 统计抽样变量介绍 商学院会计系李栋辉 审计实践中 审计人员无法了解对象总体的分布特征 因此无法获知置信度与精确度之间的关系 而只能依据审计对象的特征与重要性要求 以及根据审计师自身的专业判断能力 根据事先设定的置信度下进行人为设定 三 统计抽样变量介绍 商学院会计系李栋辉 正态分布的概率区间 如果收益的概率服从正态分布 那么实际收益率落在以预期收益为中心 1个标准区间内的概率大约为68 26 2个标准区间内的概率为95 48 3个标准区间内的概率为99 74 三 统计抽样变量介绍 商学院会计系李栋辉 既定分布下置信度与精确度的关系 三 统计抽样变量介绍 商学院会计系李栋辉 一 审计抽样简介二 抽样相关知识三 统计抽样变量介绍四 抽样样本空间的确定五 判断抽样的具体程序六 属性抽样七 变量抽样 第1节 审计抽样技术的应用 商学院会计系李栋辉 1 重复抽样2 不重复抽样理论上证明 从相同数量单位N的总体中抽取n个样本 开展不重复抽样比开展重复抽样能够提供较高准确性的结果 四 抽样样本空间的确定 商学院会计系李栋辉 确定样本空间的步骤 第一步 通过公式分别确定属性抽样和变量抽样在重复抽样的情况下的样本空间n1 t 设定的置信度下 对应的置信水平系数p 1 p 属性抽样的方差s2 变量抽样的方差 属性抽样下要求的精确度 变量抽样下要求的精确度 四 抽样样本空间的确定 商学院会计系李栋辉 t可以根据可接受的风险水平或要求抽样的可靠性 确定一定的置信度 然后通过查表的方法确定 方差可以由对初始样本的检查而得 精确限度是根据对具体对象的特征与重要性的要求而决定的 四 抽样样本空间的确定 商学院会计系李栋辉 第二步通过公式确定不重复抽样下的样本空间n2 N 对象总体的数目 四 抽样样本空间的确定 商学院会计系李栋辉 以属性抽样为例 假定总体的数目N为1000 所要求的精确限度为2 所要求的置信度为95 假定对初始样本的检查 差错率5 计算不重复抽样下要求的样本空间 四 抽样样本空间的确定 商学院会计系李栋辉 当检查结果确实存在有不高于5 的误差率 内部审计人员可以有95 的把握 确信总体符合要求的项目数量在930 970之间 也即符合要求的项目数至少有930个 如果检查的实际结果高于5 则以实际误差率 重新计算样本空间n2 四 抽样样本空间的确定 商学院会计系李栋辉 一 审计抽样简介二 抽样相关知识三 统计抽样变量介绍四 抽样样本空间的确定五 判断抽样的具体程序六 属性抽样七 变量抽样 第1节 审计抽样技术的应用 商学院会计系李栋辉 五 判断抽样的具体程序 确定抽样对象 确定审计目标 审计对象特征 内部控制制度 产生错弊的可能性 其他相关信息 确定抽查的数量 按重要性对审计项目进行分组 确定各分组的检查比例 抽取样本 按各小组确定的抽查数量 抽取样本进行处理 审计样本得出结论 运用相应的审计方法 对抽取的样本进行检查 并根据检查结果做出审计结论 商学院会计系李栋辉 一 审计抽样简介二 抽样相关知识三 统计抽样变量介绍四 抽样样本空间的确定五 判断抽样的具体程序六 属性抽样七 变量抽样 第1节 审计抽样技术的应用 商学院会计系李栋辉 六 属性抽样 固定样本规模抽样 属性抽样的基础 后两种是对其改进 行止抽样发现抽样 商学院会计系李栋辉 六 属性抽样 一 固定样本规模抽样 界定总体范围 确定抽样方法 确定参数 确定样本规模并抽取样本 审计样本 确定追加样本 推断总体结论 以样本错误率作为预计总体错误率 否 是 商学院会计系李栋辉 六 属性抽样 一 界定总体范围1 依据抽样审计的对象确定具体的审计目标属性抽样的目标 对内部控制的有效性进行评价 评价时 审计人员应根据具体的关键控制点 进行必要的审计 2 定义误差明确审计目标之后 根据要求 定义与内部控制活动相背离的事项 3 定义总体范围 商学院会计系李栋辉 六 属性抽样 4 确定抽样方法界定了总体范围后 可以采用具体的抽样方法法 纯随机抽样 机械抽样法 分层抽样 整群抽样 商学院会计系李栋辉 六 属性抽样 5 确定必要的参数 置信度 精确限度 初始样本的差错率 1 期望 商学院会计系李栋辉 六 属性抽样 6 差错率对比在对样本进行检查后 审计人员可以得出样本所反映的差错率 审计人员需要将其与预计差错率进行对比 1 样本差错率 预计差错率 说明审计人员已经抽取了过多的样本进检查 因此不需要进行过多检查 商学院会计系李栋辉 六 属性抽样 2 样本差错率 预计差错率实际检查出的样本不足以支持预计的结论 故要求按照样本差错率 重新计算出样本空间 调整抽查样本的数量 直到样本检查的结果反映出的差错率低于预计差错率为止 并据此作出结论 当样本差错率远高于预计误差率时 审计人员可以有理由结束抽样 不相信内部控制 商学院会计系李栋辉 六 属性抽样 二 行止抽样又称连续抽样或停走抽样 是对固定样本规模抽样的改进形式 固定样本规模抽样时 审计人员出于谨慎性的考虑 一般把总体误差率估计的更高一些 容易导致计算样本空间过大 选取样本过多 行止抽样最大的特点是边抽样 边判断 一旦作出结论 就终止抽样 商学院会计系李栋辉 六 属性抽样 行止抽样 界定总体范围 确定抽样方法 确定参数 确定样本规模并抽取样本 审计样本 确定追加样本 推断总体结论 以样本错误率作为可容忍错误率 否 是 确定风险系数及样本错误率 商学院会计系李栋辉 六 属性抽样 1 确定参数与固定样本规模抽样相同 行止抽样同样需要确定相应的置信度和精确限度 不同之处 行止抽样先假定总体不存在差错 也就是说差错率为0 可容忍误差 差错率 精确限度 商学院会计系李栋辉 2 确定初始样本规模并抽取样本根据确定的参数 在 停止抽样样本量表 中查表得出相应的初始样本量 3 停止抽样测试对抽取的样本进行审计后 依据发现差错的累计数量 以及事先确定的置信度 在 风险系数表 中查表得到相应的风险系数K 然后依据公式计算出样本错误率 将其与可容忍误差对比 六 属性抽样 商学院会计系李栋辉 样本差错率 可容忍误差 内部审计人员可以设定的置信度来保证总体误差不超过可容忍误差 样本差错率 可容忍误差 审计人员根据公式求出应该抽取的样本量 并追加样本进行审计 从而再次进行停止测试 一般情况下 样本量不宜扩大至初始样本量的三倍 六 属性抽样 商学院会计系李栋辉 六 属性抽样 商学院会计系李栋辉 举例说明 审计人员设定风险水平为5 置信度为95 可容忍误差为6 预计总体误差为0 通过查表 初始样本量为50 通过对50个样本量检查 发现1个错误 查表得到对应的风险系数为k 4 8 因此 样本差错率 4 8 50 9 6 大于可容忍误差6 需要追加样本 内部审计人员算出需要的样本个数为4 8 6 80个 因此应追加30个样本 如果对30个样本审计后没有发现差错 则审计人员有95 的把握确信总体差错不超过6 六 属性抽样 商学院会计系李栋辉 行止抽样决策表 六 属性抽样 商学院会计系李栋辉 内部审计学 三 发现抽样若审计人员确信被审计总体的预计发生错误率很低或者接近于0时 可以使用发现抽样 先假设在设定的置信度 或风险 和最大的可接受误差下 确定一个样本空间 需要借助于一些专业抽样表格 并据此抽取对象进行审计 如果没有发现错误 审计人员可以做出推论 审计人员以设定的置信度保证差错率不超过最大可接受差错率 如果发现至少存在一个错误 审计人员便需要扩大审计范围 或对总体进行彻底检查 六 属性抽样 商学院会计系李栋辉 四 三种抽样法法比较固定样本规模抽样适用于估计总体差错较低的情况 行止抽样适用于估计总体差错率为0或者很低的情况 发现抽样只适用于估计总体差错率为0或者接近于0的情况 前两种只适用于控制测试 后一种适用于控制测试和实质性测试 六 属性抽样 商学院会计系李栋辉 一 审计抽样简介二 抽样相关知识三 统计抽样变量介绍四 抽样样本空间的确定五 判断抽样的具体程序六 属性抽样七 变量抽样 第1节 审计抽样技术的应用 商学院会计系李栋辉 内部审计学 变量抽样用于对对象总体进行定量评价的统计抽样方法 主要用于实质性测试 目的在于确定总体的数量特征 比如 应收账款的金额 存货的数量和金额 工资费用 检查交易活动以确定未经批准的交易金额 常用的方法 点估计 差异估计 比率估计 七 变量抽样 商学院会计系李栋辉 一 点估计通过抽样检查确定样本平均值 并根据平均值推断总体的平均值和总值的方法 点估计的主要对象是账户的金额 直接估计出账户的正确金额 七 变量抽样 商学院会计系李栋辉 七 变量抽样 点估计 确定参数 确定样本空间 审计样本 确定追加样本 推断总体结论 以样本推断误差作为预计总体误差 否 是 推断样本误差 商学院会计系李栋辉 1 确定参数总体项目的数量 N置信度对应的置信水平系数 t预计抽样误差 预计总体的标准差 S 一般事先抽取30个项目进行检查 以计算确定标准差作为总体的估计标准差 七 变量抽样 商学院会计系李栋辉 2 确定样本空间 七 变量抽样 商学院会计系李栋辉 内部审计学 3 推断样本误差根据第二步计算出的样本空间 对其进行审计 利用抽取样本求出的标准差S 带入样本空间的公式 七 变量抽样 商学院会计系李栋辉 内部审计学 4 推断测试当样本推断误差 预计总体误差 审计人员可以做出如下结论 有置信度的把握保证N个项目的真实总体价值在范围内 当样本推断误差 预计总体误差 审计人员要加大审计范围 以样本推断误差作为预计总体误差 再确定样本空间 推断样本误差 进行推断测试 七 变量抽样 点估计要求审计的样本项目较多 效率低 因此一般只用于不能知道总体中的每一个项目的账面价值或各账户余额合计不正确的情况 商学院会计系李栋辉 二 差异估计根据审计样本得出样本的平均差异 来推断总体目前数值与正确数值的差额 以此计算出总体的正确数值的变量抽方法 点估计的主要对象是账户的金额 直接估计出账户的正确金额 差异估计的对象则是正确数值与目前数值之间的差异 从而推算出总体的正确金额 七 变量抽样 商学院会计系李栋辉 1 确定参数总体项目的数量 N置信度对应的置信水平系数 t预计抽样误差 预计总体的标准差 S 七 变量抽样 商学院会计系李栋辉 内部审计学 在差异估计中 标准差反映的是每个对象记录值与正确值之间差异的标准差 预计抽样误差为抽取样本的d的误差 标准差用30个初始样本的项目进行检查来确定 公式为 七 变量抽样 商学院会计系李栋辉 内部审计学 2 确定样本空间以及推断样本误差 同 点估计 3 推断测试 1 当样本推断误差 预计总体误差 作出如下结论 有置信度的把握保证N个项目的真实总体价值与记录价值的差在范围内 当样本推断误差 预计总体误差 审计人员要加大审计范围 以样本推断误差作为预计总体误差 再确定样本空间 推断样本误差 进行推断测试 如此反复 七 变量抽样 商学院会计系李栋辉 内部审计学 三 比例估计根据对样本的审计 推断出正确价值与样本项目的总账面价值的比例 从而得出总体正确数额的一种变量抽样方法 在确定参数时 标准差为正确值与项目记录值之间比率P的标准差 公式为 七 变量抽样 初始标准差同样可以通过检查30个样本进行确定 同样需要确定样本空间 并对抽取样本进行审计 确定样本推断误差 商学院会计系李栋辉 当样本推断误差 预计总体误差 作出如下结论 有置信度的把握保证N个项目的真实总体价值与记录价值的比在范围内 商学院会计系李栋辉 主要内容 第七章内部审计技术 商学院会计系李栋辉 主要内容 第七章内部审计技术 商学院会计系李栋辉 一 内部控制自我评估及其作用二 内部控制自我评估的主要内容三 内部控制自我评估结构四 内部控制自我评估的方法五 内部控制自我评估的程序六 案例 第3节 内部控制自我评估 商学院会计系李栋辉 内部审计学 内部控制自我评估 controlself assessment 公司定期或不定期地对自己及所属子公司的内部控制系统的有效性及其实施效率效果性进行评估的工作过程 一般由内部审计人员与被评估单位的管理人员组成小组 由管理人员在内部审计人员的帮助下 对本部门内部控制的恰当性和有效性进行评价 然后根据评价和集体讨论来改进建议出具报告 并由管理者实施 设计CSA的目的是使员工了解哪里存在缺陷及可能导致的后果 然后由其自己采取行动改进这种状况 而不是有内部审计人员指出问题 一 内部控制自我评估及其作用 商学院会计系李栋辉 一 有利于内部审计部门向组织证明其价值 二 有利于获取事实真相 三 有效评价软控制 四 有助于全员参与内部控制 五 有利于评价并控制风险 六 有利于提高内部审计的效率和效果 一 内部控制自我评估及其作用 商学院会计系李栋辉 一 内部控制自我评估及其作用二 内部控制自我评估的主要内容三 内部控制自我评估结构四 内部控制自我评估的方法五 内部控制自我评估的程序六 案例 第3节 内部控制自我评估 商学院会计系李栋辉 IPPF 商业活动和财务状况的风险审计 控制活动 道德价值和控制效果等方面 也可以用来了解各项控制活动和政策执行情况 中国 内部审计具体准则21号 内部控制自我评估法 二 内部控制自我评估的主要内容 商学院会计系李栋辉 一 内部控制自我评估及其作用二 内部控制自我评估的主要内容三 内部控制自我评估结构四 内部控制自我评估的方法五 内部控制自我评估的程序六 案例 第3节 内部控制自我评估 商学院会计系李栋辉 内部控制自我评估的特征 关注业务流程和控制效果 由职能部门和业务部门共同进行 从内部审计人员到业务流程具体执行人员全体参与 用系统化的方法开展评价活动 三 内部控制自我评估结构 商学院会计系李栋辉 1 管理者的支持强有力的领导是成功实施CSA的关键因素 一个十分精干的小组 如果没有一个能够传递信息或观点的领导 任然会失败 三 内部控制自我评估结构 商学院会计系李栋辉 2 工作小组内部审计部门与管理层就CSA的需要从内部审计部门和被评价部门中挑选合格胜任的人员组成CSA小组 理想状况 每项评估要求至少由两名经过培训的审计人员作为协调人 其中一人的工作重点是推动小组内的联络 以实现评估目标 三 内部控制自我评估结构 商学院会计系李栋辉 3 自我评估报告 本次评估的内部控制范围和评价过程中的特殊情况 内部控制各环节的风险程度 热力图 对红色和黄色的高风险环节进行具体陈述 说明其状况 影响 并提出改进方案及完成时间 责任人 三 内部控制自我评估结构 商学院会计系李栋辉 4 行动计划实施CSA的必然结果 CSA帮助被评价单位建立一个大家共同认可的目标 即使有的问题不会立即解决 但是能够有效地控制风险 使被审计单位向预定目标前进 三 内部控制自我评估结构 商学院会计系李栋辉 一 内部控制自我评估及其作用二 内部控制自我评估的主要内容三 内部控制自我评估结构四 内部控制自我评估的方法五 内部控制自我评估的程序六 案例 第3节 内部控制自我评估 商学院会计系李栋辉 内部审计学 引导会议法问卷调查法管理结果分析法 四 内部控制自我评估方法 商学院会计系李栋辉 内部审计学 一 引导会议法内部审计人员把管理当局和员工召集起来就特定问题或过程进行面谈和讨论 最后做出评估的一种方法 其从一个组织的多种层次的工作组中收集有关内部控制信息 以控制为基础 以程序为基础 以风险为基础 以目标为基础 四 内部控制自我评估方法 商学院会计系李栋辉 1 控制基础形式主要关注已有控制的执行情况 也可能包括在工作组之外的内控设计决策 CSA引导者可以结合高管层的主要意图确定目标和控制技术 关注控制的执行情况与管理层意图之间的差距 这种形式在检查软控制 诚信 道德等 等方面比较有效 四 内部控制自我评估方法 商学院会计系李栋辉 2 程序基础形式是对所选程序的业务执行情况进行检查 这种工作组的意图是评价 更新所选程序 CSA引导者还要在引导会议之前确定最能实现关键经营目标的程序 程序基础形式比控制基础形式具有更宽的分析范围 四 内部控制自我评估方法 商学院会计系李栋辉 3 风险基础形式注重甄别与管理风险 通过检查控制活动以确保控制关键的经营风险 这种形式更易于甄别主要剩余风险以便采取纠正行动 与其他方法相比 这种形式能带来更全球化的自我评价 四 内部控制自我评估方法 商学院会计系李栋辉 4 目标基础形式关注实现目标的最佳方法 目标可能由引导者确定 工作组的目的是检查最好的控制方法是否已被选用 这种方法是否有效运行 所产生的剩余风险是否在可接受的水平之下 四 内部控制自我评估方法 商学院会计系李栋辉 引导会议法有助于对选题进行交流和沟通 基调应该