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第四章会计凭证 第一节会计凭证的概述 会计凭证是记录经济业务事项的发生或完成情况 明确有关经济责任的书面证明 也是登记账簿的依据 填制和审核会计凭证是会计工作的起点和基础 也是登记账簿的依据 只有经过审核的真实 合理 合法的凭证 才能作为记账的基础 才能保证账簿记录的真实 完整 会计凭证按其填制程序和用途的不同 分为 原始凭证和记账凭证 合法地取得 正确的填制和审核会计凭证 是会计核算的基本方法之一 也是会计核算工作的起点 会计凭证的作用 记录经济业务 提供记账依据 明确经济责任 强化内部控制 监督经济活动 控制经济运行 第二节原始凭证 一 原始凭证的概念和种类 一 原始凭证的概念原始凭证又称单据 是在经济业务发生或完成是取得或填制的 用以记录或证明经济业务的发生或完成情况 明确经济责任的文字依据 原始凭证是记录会计核算的原始资料 凡不能证明经济业务发生或完成情况的各种单证 不能作为原始凭证并据以记账 如 购销合同 销售申请单等 该项经济业务还没有发生只是将要发生 例题 1 会计核算工作的起点是 A 填制会计凭证B 财产清查C 设置会计科目和账户D 登记会计账簿答案 A 例题 2 下列选中不属于原始凭证的是 A 差旅费报销单B 上级批准的经济合同C 供货单位开具的发票D 购销申请单 二 原始凭证的种类一次凭证 法票 领料单 自制原始凭证累计凭证 限额领料单 汇总凭证2 按来源分经济业务发生或完成时由经办人填制 只反映一项业务外来原始凭证 发票 收据 车票 船票 由外单位经办人员填制 由税务部门统一印制或批准印制 应加盖出具单位公章 通用凭证 发票 收据等 2 按格式不同统一印制 可在一定范围内使用专用凭证 领料单 差旅费报销 折旧计算表 工资分配表等 单位自行印制 本单位专用 二 原始凭证的基本内容 1 名称 如 收料单 领料单 2 日期 经济业务发生或完成时的日期 3 编号 连续 4 接受凭证单位名称 抬头 5 填制凭证单位名称或填制人姓名6 填制单位签章7 有关人员签章8 经济业务内容 数量 单价 金额 9 附件 收料单供货单位 收货单位 库别 年月日库别 验收单位 签章 复核 记账 制单 三 原始凭证填制的要求 1 记录真实 以真实的经济业务内容为基础不弄虚作假 2 内容完整 日期 名称不能简化 用途明确盖章齐全 3 手续齐备 自制 经办单位领导或指定人员签章 对外开出 必须加盖本单位公章 外部取得 从个人处取得必有填制人员签章从单位取得必有单位公章填制要求4 书写清楚规范 笔 除复写纸外用钢笔 签字笔书写 字迹清晰 文字 数字规范5 编号要连续6 不得涂改挖补刮擦 金额有误不得更改 应有出具单位重开7 填制要及时 二 自制原始凭证的填制要求1 一次凭证的填制 经济业务发生或完成时一次填制 如 领料单2 累计凭证填制 可多次 如 限额领料单3 汇总凭证填制 同类汇总 不同类不能汇总 三 外来原始凭证的填制外来原始凭证由外单位经办人员填制 外来原始凭证一般由税务部门统一印制 或经税务部门批准由特定单位印制 例题 1 按照原始凭证的格式不同 收料单属于 A 外来原始凭证B 自制原始凭证C 通用原始凭证D 专用原始凭证答案 D 例题 2 限额领料单属于 A 累计原始凭证B 外来原始凭证C 汇总原始凭证D 一次原始凭证答案 A 1 合法性 形式合法 内容合法 2 真实性 有无掩盖 伪造 扭曲颠倒 双方当事人 单位必须真实时间 地点 填制日期真实经济业务内容真实量真实原始凭证审核3 合理性4 正确性 金额 5 完整性 原始凭证内容是否齐全 6 及时性 完全符合要求 可填制记账凭证 真实 合法 合理但内容不完整 填写有误的应有出具单位补充完整 更正错误或重开 不真实 不合法的会计机构会计人员有权不予受理 并向单位负责人报告 第三节记账凭证 根据审核无误的原始凭证填制确定应借应贷科目记账凭证记账方向金额是登记账簿的直接依据 会计凭证的分类 收款凭证 现金 银行存款的收款业务 1 按内容分类付款凭证 现金 银行存款的付款业务 转账凭证 不涉及到现金 银行存款的业务 单式记账凭证 一张凭证只填制一个科目 2 按填制方式复试记账凭证 同一凭证可填制多个会计分录 1 名称 收 付 转 2 日期 填制凭证的日期 3 摘要4 科目名称和记账方向记账凭证基本内容5 金额6 记账标记7 附件8 相关人员签章 制单 审核 出纳 主管 9 编号如一张原始凭证需要几个单位共同负担的 应从保管凭证的单位取得原始凭证分割单 并附在记账凭证后面 记账凭证填制的要求 1 各项内容完整2 编号连续3 书写清楚规范4 填制依据是审核无误的原始凭证5 除结账和更正错账外均要附原始凭证6 填制记账凭证时发生错误 应当重新填制a 已登记入账 当年内发现错误 科目填制金额大于应记金额 红字更正 先红字冲销 蓝字更正 实记金额小于应记金额 补充更正 蓝字补充b 发现以前年度记账凭证有误的 蓝字更正 7 记账凭证填制经济业务事项后 如有空行应划线注销 收款凭证填制要求 由出纳人员根据审核无误后的原始凭证填制 现金 银行存款的收款业务 付款凭证填制要求 由出纳人员根据审核无误后的原始凭证填制 现金 银行存款的付款业务 转账凭证填制要求 不涉及现金 银行存款业务的凭证 注意 在填制收款凭证和付款凭证时 对于现金和银行存款之间以及不同的银行存款之间的互相转化 一般只编制一张付款凭证 不编制收款凭证 以避免重复记账 五 记账凭证的审核1 内容是否真实2 项目是否齐全3 科目是否正确4 金额是否正确5 书写是否正确 第四节会计凭证的传递和保管 一 会计凭证的传递 是指会计凭证从取得或填制时起到归档保管过程中 在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序 科学的传递程序应该使会计凭证沿着最简捷 最合理的流向运行 注意考虑三个问题 1 制定科学合理的传递程序 2 确定合理的停留处理时间3 建立凭证交接的签收制度会计凭证应装订成册 防止散失 从外单位取得的原始凭证遗失时 应取得原签发单位盖有公章的证明 并注明原始凭证的号码 金额内容等 由经办单位会计机构负责人 会计主管人员和单位负责人批准后 才能代做原始凭证 若确实无法取得证明 如车票丢失 则应由当事人写明详细情况 由经办单位会计机构负责人 会计主管人员和单位负责人批准后 才能代做原始凭证 原始凭证较多时可以单独装订 但应在凭证封面注明所属记账凭证日期 编