情境三利润表编制与分析ppt课件.ppt

情境三利润表编制与分析 利润表编制与分析 情 境 三 利润表编制与分析 能力目标 根据会计核算总账报表岗位的要求 通过本情境的学习明确利润表的结构 掌握利润编制方法 掌握比较利润表的编制与分析方法 典型工作任务 本学习情境的典型工作任务主要有解读利润表 能够编制利润表 根据利润表编制比较利润表 并对其进行分析 情 境 三 利润表编制与分析 子情境一利润表的编制教学目标 知识 理解利润形成过程 能力 能够编制利润表 素质 具有整体思考 合理利用资料的能力 情 境 三 一 利润表的编制原理利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表 是反映企业经营资金循环的动态报表 理论依据 利润 收入 费用 子情境一利润表的编制 利润表与资产负债表的区别 利润表与资产负债表的联系 1 资产负债表反映企业的经济实力 表中的资源是利润表中所有经营活动开展的基础 2 利润表反映企业的盈利水平 表中的经营成果是资产负债表中所列示的资源使用效益的综合反映 利润表循环往复以致无穷 决定了企业资产的保值增值和企业的发展壮大 有多大实力 资产负债表 有多大实力 资产负债表 赚多少钱 利润表 利润表循环如下 二 利润表的作用 1 可以作为企业分配经营成果的依据 2 可以评价企业经营管理者的经营业绩 3 可以为经营者进行经营决策提供依据 4 可以了解企业实现收入的规模和成本耗费水平 5 可以用来分析预测企业的偿债能力 6 能揭示利润的变化趋势 预测企业未来的获利能力 三 利润表的结构和格式利润表一般由表首 正表和补充资料三部分构成 表首说明报表名称 编制单位 编制日期 报表编号 货币名称 计量单位等 正表是利润表的主体 反映企业形成经营成果的各个项目和计算过程 补充资料反映非经常性项目对利润总额的影响 我国现行的利润表采用多步式结构 华东交大经管院会计系刘丽波 单步式 单步式利润表的格式 11 多步式利润表的格式 利润 1 毛利 主营业务收入 主营业务成本 收入 费用 利润 构成 2 主营业务利润 1 主营业务税金及附加 3 营业利润 2 其他业务利润 期间费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益 4 利润总额 3 营业外收支净额 5 净利润 4 所得税 四 利润表编制方法利润表各项目均需填列 本期金额 和 上期金额 两栏 一 上期金额 栏填列 根据上年利润表的 本期金额 数字填列 二 本期金额 栏填列 按照相关科目的发生额分析填列 除 基本每股收益 和 稀释每股收益 项目外 应当按照有关损益类科目的发生额分析填列 本期金额 栏具体填列方法 1 营业收入 项目 反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额 应根据 主营业务收入 和 其他业务收入 科目的发生额之和填列 2 营业成本 项目 反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本 应根据 主营业务成本 和 其他业务成本 科目的发生额之和填列 3 营业税金及附加 项目 反映企业经营业务应负担的营业税 消费税 城市维护建设税 资源税 土地使用税和教育费附加等 应根据 营业税金及附加 科目的发生额填列 4 销售费用 项目 反映企业在销售商品及商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用 应根据 销售费用 科目的发生额填列 5 管理费用 项目 反映企业发生的管理费用 应根据 管理费用 科目的发生额填列 6 财务费用 项目 反映企业发生的财务费用 应根据 财务费用 科目的发生额填列 7 投资收益 项目 反映企业以各种方式对外投资所取得的收益 应根据 投资收益 科目的发生额分析填列 如为投资损失 以 号填列 8 营业利润 项目 反映企业实现的营业利润 如为亏损 则以 号列示 9 营业外收入 和 营业外支出 项目 反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出 这两个项目分别根据 营业外收入 和 营业外支出 科目的发生额分析填列 10 利润总额 项目 反映企业实现的利润总额 如为亏损 则以 号列示 11 所得税费用 项目 反映企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用 应根据 所得税费用 科目的发生额填列 12 净利润 项目 反映企业实现的净利润 如为亏损 则以 号列示 13 基本每股收益 和 稀释每股收益 项目 应当反映根据每股收益准则的规定计算的金额 利润表的总体分析利润表分析是分析企业如何组织收入 控制成本费用支出 实现盈利的能力 评价企业的经营成果 通过利润表分析 可以评价企业可持续发展能力 它反映的盈利水平对上市公司的投资者更为关注 它是资本市场的 晴雨表 一 利润表各项目的增减变动分析增减变动分析一般采用比较分析法 通过编制比较利润表来进行横向分析 具体有两种方式 1 利润表水平分析 本书介绍 2 利润表趋势分析二 利润表各项目的结构变动分析结构变动分析一般采用比较分析法 通过编制共同比利润表来进行纵向分析 具体有三种方式 1 利润表结构分析 垂直分析 本书介绍 2 利润收支结构分析3 利润业务结构分析 子情境二利润表的水平分析 一 利润表水平分析的意义水平利润表是通过对企业连续两期或多期利润表中的数据进行比较 计算其增减变动的数额和增减变动的百分比 从而了解企业利润额的变动情况 包括变动方向 数额和幅度 据以反映管理业绩和存在的问题 预测企业未来财务活动的发展前景 对利润表进行水平分析 主要从绝对额比较分析和百分率比较分析来进行 二 水平利润表的编制1 平行排列金额2 计算增减金额和增减率 与基期对比 三 水平利润表的分析水平利润表的分析采用比较分析法 分析水平利润表时可以从营业利润 利润总额和净利润三个方面展开 分别分析每个利润项目的变动情况及变动原因 找出企业利润增长的有利因素和不利因素 子情境三利润表的结构分析 一 利润表结构分析的意义利润表结构分析 垂直分析 是指对利润表进行结构分析的基础上 显示报表中各项目相互间结构的关系 从而揭示各项利润及成本费用与收入的关系 以反映企业各环节的利润构成 利润及成本费用水平 二 利润表结构分析表的编制与分析 一 编制垂直利润表利润表结构分析是通过编制垂直利润分析表来进行 即将企业利润表中各项目的实际数与共同的基准项目实际数 一般为营业收入 进行比较 计算各利润项目占基准项目的百分比 分析说明企业财务成果的结构及其增减变化的合理程度 垂直利润表的编制多采用百分比 相对数 的形式 也称共同比利润表 二 利润表结构分析表的分析利润表结构 垂直 分析采用比率分析法 利润表垂直分析 可以从静态角度评价实际利润构成情况 也可以从动态角度将实际利润构成与标准或基期利润构成进行分析评价 对于标准与基期利润构成 既可以用预算数 也可以用上期数 还可以用同行业比较数据 不同的比较标准将实现不同的分析评价目的 课堂练习 教材81页第四题业务题 子情境四利润表的项目解读一 利润表项目解读的意义1 确定利润形成过程和质量高低2 分析成本 费用项目的真实性 完整性3 对企业经营业绩和获利水平作出全面 准确判断 二 利润表收益项目关系分析 l 营业利润与非营业利润2 经常业务利润和偶然利润3 内部利润和外部利润 l 营业利润与非营业利润 一个公司的营业利润应该远远高于其他利润 如投资收益 处置固定资产收益等 营业活动是公司赚取利润的基本途径 代表公司有目的活动取得的成果 与营业利润相比 非营业利润较高的公司 往往是在自己的经营领域里处于下滑趋势 市场份额减少 只好在其他地方寻求收益 例如 股票市场 债券市场或期货市场 而这种市场的风险是很大的 影响因素复杂 收益很难保障 如果一个公司的非营业利润占了大部分 则可能意味着公司在自己的行业中处境不妙 需要以其他方面的收入来维持收益 这无疑是危险的 案例 2001年5月6日 波士顿的0WS OFFWAILSTREET 公司 证券分析公司 发表了一份关于安然公司的分析报告 建议投资人卖掉安然股票 主要依据是安然越来越低的营业利润率 资料显示 安然的营业利润率从l996年的21 15 下降至2000年的6 22 其中2000年的第四季度的营业利润率为2 08 2001年第一季度的营业利润率为l 59 该季度的收入为500亿美元 比上年同期增长近3倍 而营业利润很少 它的利润是利用关联交易从子公司转移利润 例如 2000年第二季度 曾把一批光纤电缆出售给关联企业等 因此 0WS公司建议股东不要轻信安然的财务利润 尽管 创造 账面利润的方法很多 但是很难掩盖经营利润的减少 因此 通过分析经营利润的比重 可以发现收益质量的变化 2 经常业务利润和偶然利润 经常性业务收入因其可以持续不断地发生 应当成为收入的主力 而一次性收入 偶然业务利润 如处置资产所得 短期证券投资收益等 是没有保障的 不能期望它经常地 定期地发生 因而并不能代表企业的盈利能力 偶然业务利润比例较高的企业 其收益质量较低 如果一个企业的主营业务收入结构较低或不断下降 其发展潜力和前景显然是值得怀疑的 案例 某以生产汽车为主业的上市公司公布的2014年度报表显示 公司营业利润为 163百万元 而投资收益为414百万元 占利润总额的165 该公司2014年公司年度报告称 公司为加快资本结构的调整 实现公司长期发展战略 于2014年4月28日 12月25日与非关联方陈辉先生分别签订了股票出售和购买协议 将所持有的在纽约上市和在香港上市的普通股股票 每股票面价格为0 01美元 共计9743 9万股 以每股1 96港元的价格全部转让给陈辉先生 转让总价格是19098万港币 公司依此协议进行了股票交割 截止2014年12月31日实际交割股数为9094 306万股 交割金额为17824 84万元港币 折合人民币18905 02万元 上述的转让显然是偶然事项 不可能年年发生 不能作为公司盈利的手段长期存在 因此而获得的收益不能代表企业的盈利能力 3 内部利润和外部利润 内部利润是指依靠企业生产经营活动取得的利润 它具有较好的持续性 外部利润是指通过政府补贴 税收优惠或接受捐赠等从公司外部转移来的收益 一般来说 外部收益的持续性较差 外部收益比例越大 收益的质量越低 案例 福建水泥 600802 2009年度利润总额8352 2万元 净利润7523 3万元 净资产收益率11 07 2008年为10 05 2007年为9 07 3年平均10 06 2009年利润总额中补贴收入为3536 5万元 占利润总额的42 34 若扣除该项补贴收入 利润总额为4815 7万元 净资产收益率当年数和3年平均数也将低于10 三 营业收入项目解读 营业收入是企业创造利润的核心 最具有未来的可持续性 如果企业的利润总额绝大部分来源为营业收入 则企业的利润质量较高 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 注意 收入与利得的区别收入 日常活动产生 经常性 利得 非日常活动产生 偶发性 意外性 企业营业收入确认的标准 收入的确认是指收入在什么时候入账 并在利润表中反映 收入准则规定 企业销售商品时 如同时符合以下5个条件 即可确认收入 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 营业收入的品种构成 产品及服务是否与市场需求相一致 品种的变化是否反映企业发展战略的变化 营业收入的区域构成 国外或国内 国内集中区域 区域推进计划 产品配置是否符合消费者偏好差异等 营业收入中来自关联方比重 关联方交易的交易价格很可能是非公允的 由此确认的收入也许不真实 行政手段造成的收入比重 营业收入的分析 营业收入的分析可以从营业收入的构成分析与营业收入的增减变动分析等方面入手 1 营业收入的构成变动分析2 营业收入的增减变动分析 分析 三 营业成本项目解读营业成本反映企业在主要经营活动以及其他业务所发生的成本总额 在会计核算中主要分为主营业务成本和其他业务成本两部分 营业成本 制造业 的内容 直接材料直接人工制造费用 分析该项目时要注意 1 存货发出方法及其变动 产品销售成本变动2 当期收入与成本的配比 生产成本降低目标完成情况3 企业有否操控成本 是否存在主营业务成本做资产挂账 是否存在将资产列作费用 是否存在随意变更成本计算方法和费用计算方法 导致成本数据人为波动 四 营业税金及附加项目解读营业税金及附加项目反映企业在本期经营活动中应负担的流转税费 该项目要与企业收入项目相匹配 若不匹配要分析原因 有可能存在 漏税 嫌疑 五 销售费用1 销售费用用来核算企业在销售过程中发生的各项费用 2 为了促销商品而发生的费用 3 专门设立的销售机构的经营费用 分析该项目时要与收入相匹配 不匹配要分析原因 注意 新区域或新产品上多投入的销售费用 提示 与销售有关的差旅费应计入销售费用 注意 销售费用一般与主营业务收入存在一定的配比关系 因而可以通过该比率的行业水平比较 考察其合理性 例如 2008年我国冰箱制造业 销售费用平均占主营业务收入的6 六 管理费用项目解读管理费用反映企业为组织管理企业经营活动所发生的各项费用 要与企业收入配比 另外在企业收入一定的情况下 有效控制管理费用将会给企业带来更多的收益 提示 管理费用支出水平与企业规模相关 对管理费用有效的控制可以体现企业管理效率的提高 但有些方面面的控制或减少对企业的长远发展是不利的 如企业研发费 职工教育费等 七 财务费用项目解读财务费用主要是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用 财务费用的高低主要取决于借款的规模 利率和期限 注意 借款费用应当考虑资本化的问题 只有非资本化的金额才能计入财务费用 资本化的计入资产的金额 分析时要注意 1 要营业收入配比 考虑行业水平 企业规模等因素考察它的合理性及财务风险 2 资本结构 短期或长期借款 八 资产减值损失项目解读资产减值损失是企业计提各种资产减值准备形成的损失 企业对于绝大部分资产都应计提资产减值损失 这体现的是谨慎性原则 固定资产 无形资产等长期资产发生计提的减值准备在计提后 一经确认 在以后会计期间不得转回 消除了一些企业通过计提秘密准备来调节利润的可能 限制了利润的人为波动 分析要注意该项目与资产负债表中存货 长期股权投资 固定资产等的配比 并考虑次企业各项资产减值准备与企业以往情况 行业水平比较 分析企业是否应用该项目来调节利润 九 公允价值变动损益项目解读公允价值变动损益项目构成 交易性金融资产 投资性房地产期末公允价值与账面价值的差额解读该项目时应结合利润表附表相关具体项目的明细资料具体分析 帮助企业作出合理的投资决策 十 投资收益项目解读投资收益反映企业确认的投资收益或者损失 包括 对外投资分得的利润 股利和债券利息 投资到期收回或中途转让取得款项大于账面价值的差额 以及按照权益法记账的股票投资 其他投资在被投资单位增加的净资产所拥有的数额等 注意 交易性金融资产取得时发生的交易费用冲减投资收益 十一 营业外收入项目解读营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得 主要包括非流动资产处置利得 盘盈利得 捐赠利得 确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等 对营业外收入应注意 1 营业外收入是一项利得 此项收入不具有经常性的特点 但对企业业绩的影响也不可小视 2 作为利得 营业外收入与营业外支出不存在配比关系 十二 营业外支出项目解读营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失 主要包括非流动资产处置损失 盘亏损失 公益性捐赠支出 非常损失 合同违约损失 因对外提供担保而确认的预计负债等 与