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财务会计基本理论 第二章会计要素与会计科目 资金运动 第一节会计要素 一 会计要素的含义 是对会计对象内容 资金运动 的基本分类 是会计对象的具体化 是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位 可分为静态会计要素与动态会计要素两大类 二 会计要素的内容 一 资产1 资产的定义资产是指由过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 会计要素可分为静态 动态两类 会计对象 静态会计要素 动态会计要素 对会计要素含义的理解 会计要素是对会计对象内容的基本分类 反映财务状况 经营成果基本单位 2 资产要素的基本特征 企业过去的交易或者事项形成 包括购买 生产或其他交易或者事项形成的结果 预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产 A是由企业过去发生的交易 事项所形成的现实权利 交易或者事项 经济业务 C会计主体 A会计主体 B会计主体 交易 各会计主体之间发生的价值交换 事项 企业内部各部门之间发生的价值转移等 购买材料支付货款 销售产品收回货款 材料仓库 生产车间 领用材料 企业拥有或者控制 拥有是指企业享有某项资源的所有权 如企业购置的设备 控制是指虽然不享有某项资源的所有权 但该资源能被企业所控制 如借入款项 融资租入设备 经济资源 A是由企业过去发生的交易 事项所形成的现实权利 B必须为某一特定主体拥有或控制 预期会给企业带来经济利益 是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力 经济资源 B必须为某一特定主体拥有或控制 C预期能给企业带来未来的经济利益 是资产要素的最本质特征 A是由企业过去发生的交易 事项所形成的现实权利 关于现金 现金等价物的概念 现金 包括库存现金 银行存款 其他货币资金 特点 属于企业的货币资金 流动性极强 价值变动风险极小 支付能力强 现金等价物 视同现金 如交易性金融资产中的短期股票 债券投资等 特点 属于企业进行的期限较短的投资 流动性强 易于转换为已知金额的现金 价值变动风险很小 支付能力较强 3 资产要素的组成内容 1 流动资产1 概念 是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产 营业周期 企业根据其经营活动的特点而划分的经营期间 营业周期的划分方法 一般企业以一个公历年度为一个营业周期 某些特殊行业 如轮船 飞机制造业 可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期 会计主体 123456789101112 1月1日 12月31日 变现 从现有形态变为货币资金 耗用 在经营中被消耗使用掉 流动资产 2 流动资产的组成内容 货币资金 应从应收款 预付款拥有权利的角度认识 结算资金 储备资金 生产资金 成品资金 广义的现金 已经付出现金但应当由以后各受益期 有时含支付期 分摊 摊销期在1年以内的各种支出 特别提示 待摊费用属于企业的资产 而不是企业的费用 特别提示 1月2月3月4月 本月不受益 不确认为费用 确认为待摊费用 例 资产 待摊费用 费用 管理费用 1月用银行存款支付2 3 4三个月份的办公用房屋租费1500元 待摊费用只有在被摊销后才构成企业的费用 2 非流动资产 流动资产 资产 非流动资产 长期股权投资固定资产无形资产投资性房地产生物资产其他资产 1 概念 非流动资产是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产 2 组成内容 长期股权投资 是指持有时间超过1年 不含1年 不准备在1年内变现或收回的投资 包括股票投资和债券投资等权益性投资 目的是为了获得较为稳定的投资收益或者对被投资企业实施控制或影响 固定资产 是指同时具有下列两个特征的有形资产 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度 包括房屋 机器设备等 无形资产 是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币资产 包括专利权和商标权等 投资性房地产 是指企业为赚取租金或资本增值 或两者兼有而持有的房地产 生物资产 是指企业有生命的动物和植物 如牲畜 农作物和森林等 其他资产 是指除以上资产以外的各项资产 如长期待摊费用 如企业开办时发生的筹建费等 出租 出售 而不是为了自用 二 负债 1 定义负债是指企业过去的交易 事项所形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 A企业过去的交易或事项所形成的现实义务 2 负债要素的基本特征 现实义务 过去的交易或事项所形成的现时义务 是指企业在现行条件下 如已签订借款合同或收到应付款账单 已承担的义务 企业在将来的交易或事项可能形成义务不构成现实义务 如购货合同的签订 暂未收货 预期会导致经济利益流出企业 是指直接 以货币资金还债 或者间接 以实物还债等 导致现金和现金等价物流出企业 A企业过去的交易或事项所形成的现实义务 B预期会导致经济利益流出企业 现实义务 必须以债权人能够接受的经济资源清偿 现金或现金等价物 承诺新的负债 应付票据 或由债权人将企业欠其负债转为向企业投资 所有者权益 等 A企业过去的交易或事项所形成的现实义务 B预期会导致经济利益流出企业 现实义务 C必须以债权人能够接受的经济资源加以清偿 3 负债组成内容企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债 偿还期不超过一年 和非流动负债 偿还期超过一年 负债 注意 与应收账款和预付账款之间的区别及预提费用 长期借款应付债券长期应付款 偿还期不超过一年的借款 应从应付款 预收款所承担义务的角度认识 特别提示 6月1日借入短期借款 使用两个月 月息 费用 10000元 8月初实际付息 预提费用 预先计入受益期间费用但尚未实际支付现金的一种负债 6 7月各应确认费用10000元 暂未付款 负债 预提费用 8月初虽然实际用现金支付利息 偿还债务 但本期并不受益 不承担费用 费用 财务费用 长期借款与短期借款的区别主要在于其还款期限长短 是否超过一年 和用途不同等 关于非流动负债的有关问题 应付债券是发行债券筹集资金的企业在债券到期后应付给债券购买者的本金及应支付利息 长期应付款是企业形成的需要在一年以上的偿还期内偿还的应付款项 不同于应付账款 短期借款 临时周转需要 长期借款 工程项目建设 三 所有者权益 所有者是指企业资本的提供者 投资者 在股份企业是指股东 1 定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 是投资者对企业净资产的所有权 权益 权利 剩余权益 是指资产扣除负债后由所有者享有的权利 2 所有者权益要素的特征 享有权益 A由所有者所享有的剩余权益所有者权益 资产 负债 B从所有者手中吸收的资本及其增值等 3 所有者权益要素的组成内容包括所有者投入资本 股本 直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等 投入资本 所有者权益 不作深入探讨 实收资本 企业收到投资者投入的法定资本金 假定为100万元 资本公积 企业收到的投资者超过法定资本金部分的投资 假定实际投入企业资本金为120万元 其中20万元即为资本公积 盈余公积 根据法律规定从实现的利润中提取的暂时留存企业的公积金 未分配利润 暂未分配的那部分利润 利得 企业的非日常活动所形成的 会导致 利润 所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失 企业的非日常活动所形成的 会导致 利润 所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 损失 所有者权益 利得 增加 减少 4 所有者权益与负债的区别 是否需要偿还的区别 前者一般不需要归还 后者必须偿还 享有权益内容的区别 前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利 后者只有按期收回本息权 企业清算时求偿权的区别 前者没有优先求偿权 后者拥有这种权利 债权人权益 四 收入 日常活动 企业所进行的主要的 基本的业务活动 如汽车制造公司进行汽车的生产和销售活动等 1 定义收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 2 收入要素的基本特征 A在企业的日常活动中产生 企业在日常活动中产生的经济利益流入 为企业带来现金或现金等价物的流入 严格区别于非日常活动 流动资产盘盈等 产生的利得 B最终会导致所有者权益增加 经济利益流入 A在企业的日常活动中产生 收入最终会导致所有者权益增加 是收入 费用及利润与所有者权益之间的关系所决定的 企业实现的利润的所有权归属于所有者 不会导致所有者权益增加的经济利益流入不属于收入 如收到客户预付款等 C与所有者投入资本无关 经济利益流入 A企业在日常活动中产生 B最终会导致所有者权益增加 收入与所有者投资无关 所有者投资属于企业的筹资业务 尽管收到投资也会增加企业的资源 但不属于企业日常活动收入 C与所有者投入资本无关 A企业在日常活动中产生 B最终会导致所有者权益增加 收入不包括为第三方代收的款项 代收款项属于应上交 如代收税款 或转交的款项 而不是本企业日常活动产生的收入 D不包括为第三方代收的款项 经济利益流入 3 收入要素的组成内容 收入 利得 上图为广义的收入组成内容 扣除营业外收入后为狭义的收入组成内容 主营业务收入是指企业从事的日常主要业务获取的收入 如汽车制造企业销售汽车收入 计算机生产企业销售计算机收入等 其他业务收入是指企业发生的日常其他业务所产生的收入 如产品生产企业处理其多余积压材料收入 汽车制造企业销售其汽车配件收入 计算机生产企业销售其计算机配件收入 投资收益是指企业对外投资 如购买其他企业的股票 债券 活动获取的股利 利息收入 营业外收入是指企业在非日常活动中偶尔发生的经济利益流入 如企业处置固定资产和无形资产的净收益 收到被罚款方交来的罚款收入等 五 费用 1 定义费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 2 费用要素的基本特征 经济利益流出 A企业在日常活动中产生 企业在日常活动中产生的经济利益流出 导致现金或现金等价物流出企业 严格区别于非日常活动发生的损失 经济利益流出 A企业在日常活动中产生 B最终会导致所有者权益减少 费用最终会导致所有者权益的减少 是费用与收入及利润等之间的关系所决定的 企业实现的利润的所有权归属于所有者 不会导致所有者权益减少的经济利益流出不属于费用 如用存款购买材料等 经济利益流出 A企业在日常活动中产生 C与向所有者分配利润无关 B最终会导致所有者权益减少 费用与向所有者分配利润无关 企业向所有者分配利润属于经营成果分配 不是企业日常活动经济利益的流出 3 费用要素的组成内容 上图为广义的费用组成内容 扣除营业外支出后为狭义的费用组成内容 损失 销售费用管理费用财务费用 费用 主营业务成本是指企业为获取主营业务收入而产生的成本 如汽车生产企业已经销售汽车的成本 生产成本 等 其他业务成本是指企业为获取其他业务收入而产生的成本 如汽车生产企业销售的积压配件本身的成本 采购成本 等 营业税金及附加也称销售税金 是指企业根据销售收入等确定的各种税费 如消费税 城建税和教育费附加等 投资损失是指企业对外投资 如购买其他企业的股票 债券 活动发生的损失等 期间费用是指企业不能直接归属于某一特定产品成本 而应直接计入当期损益的各种费用 如销售费用 管理费用和财务费用 资产减值损失是指企业资产减值而发生的损失 如应收账款坏账损失 存货跌价损失等 所得税费用是指企业根据税法规定 按照实现的利润总额确定的应向税务机关缴纳的税金 营业外支出是指企业偶尔发生的与其日常活动没有直接关系的各种支出 如企业资产盘亏损失 处置固定资产和无形资产的净损失 罚款支出 捐赠支出和非常损失等 六 利润 1 定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果 2 利润要素的基本特征 经营成果 A企业在一定会计期间的经营成果 B取决于收入与费用之间的净额及直接计入的利得和损失 狭义收入 狭义费用 营业外收入 营业外支出 经营成果 A企业在一定会计期间的经营成果 B取决于收入与费用之间的净额及直接计入的利得和损失 C表现为企业资产的增加 负债的减少 D利润的实现最终会导致所有者权益增加 盈余公积和未分配利润 收入 利润 增加有时会引起负债减少 如以产品还债 视同销售 收入增加会引起利润 资产 的增加 利得 企业在非日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益流入 如营业外收入 企业在流动资产清查中发现的盘盈等 不包括非流动资产盘盈 注意与收入定义的区别 损失 企业在非日常活动中形成的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益流出 如营业外支出 企业在财产清查中发现的盘亏 注意与费用定义的区别 3 利润要素的组成内容包括收入减去费用后的净额 营业利润 直接计入当期利润的利得和损失 利润 营业收入 营业成本等 三 划分会计要素的意义1 划分会计要素是实现会计反映职能 分类 系统的反映会计对象的需要 2 会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据 3 会计要素是构成会计报表的基本框架 对划分会计要素意义的理解参见下页图示 实现会计的反映职能 分类 系统的反映会计对象的需要 设置会计科目和会计账户的基本依据 构成会计报表的基本框架 对划分会计要素意义的理解 例 会计要素与资产负债表 利润表 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 会计报表 财务报告文件 资产负债表要素 利润表要素 会计要素构成会计报表的基本框架 财务状况 经营成果 二 会计要素计量 会计计量 对交易或事项引起的会计要素增减变动的金额加以认定的过程 交易或事项 会计确认 会计计量 会计记录 会计报告 会计信息 会计要素 初始确认 最终确认 确认 包括计量单位和计量属性两个方面 1 计量单位 以货币做为主要计量单位 2 计量属性 性质 1 会计计量属性的种类 所有者权益取决于资产与负债的计量 收入 费用取决于资产的计量 利润取决于收入 费用的计量 一 账户 一 账户的含义账户是根据会计科目设置的 具有专门格式 用以分类 连续的记录经济业务的工具 设置账户是会计核算的一种专门方法 第二节账户与会计科目 设置依据 根据会计科目设置 基本特征 具有专门的格式 主要作用 分类 连续记录经济业务 重要地位 会计核算的专门方法之一 会计核算方法之一 总账会计科目 原材料 账户名称 具有专门格式 业务内容 业务发生时间 记录依据 余额 余额方向 对账户含义的理解 会计上采用的专门方法之一 设置依据 显著特征 主要作用 重要地位 二 账户的设置原则 必须结合会计要素的特点 全面反映会计要素内容 既要符合对外报告的要求 又要满足内部经营管理的需要 既要适应经济业务发展需要 又要保持相对稳定 统一性与灵活性相结合 P45会计科目表 应简明适用 称谓规范 会计要素 会计报表要素 会计科目 会计账户 会计科目表 由会计准则统一规范 三 账户的基本结构1 账户基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额 减少额和余额的那部分结构 总账会计科目 原材料 账户的基本结构 余额 四 账户基本结构的简化形式 T形账户 总账会计科目 原材料 账户的基本结构 在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定 T形账户是教学中常用的账户形式 实务中极少采用 资产类账户 借增 贷减 五 账户能够提供的金额指标 期初余额 自上期结转来的余额 本期增加发生额 本期新增加的金额合计 本期减少发生额 本期所减少的金额合计 期末余额 期末时结余的金额 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 编制财务报告的基础资料 账户有余额时 一般登记在记录增加额的那一方 六 账户设置的基本要求 根据会计要素的具体内容 特点和管理的要求设置 二 会计科目 一 会计科目与账户1 会计科目含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 会计要素 会计科目 2 设置会计科目的意义 系统 分类反映会计要素内容的需要 设置会计账户 核算经济业务的需要 满足信息使用者了解会计信息的需要 会计报告 会计科目 财务状况 经营成果 3 会计账户与会计科目的关系 1 相互联系 会计账户根据会计科目设置 会计科目是会计账户的名称 总账会计科目 原材料 账