成本法与权益法相互转换综合例题

精品文档 1欢迎下载 例题 1 追加投资 成本法转为权益法 再追加投资 又改为成本法 江海公司 2006 年 2010 年有关投资业务如下 1 2006 年 1 月 1 日 江海公司以 610 万元 含已宣告但尚未领取的现金股利 10 万 元 支付的相关费用 0 6 万元 购入 A 公司 10 的股权 A 公司为非上市公司 其股权不存 在活跃市场 A 公司当日可辨认净资产公允价值为 6 000 万元 投资时有一项固定资产 为一栋办公楼 账面价值 200 万元 公允价值 300 万元 预计剩余使用年限为 10 年 净残 值为零 采用年限平均法计提折旧 江海公司对 A 公司没有重大影响 江海公司采用成本 法核算此项投资 2 2006 年 5 月 10 日 江海公司收到 A 公司支付的现金股利 10 万元 3 2006 年 A 公司实现净利润 410 万元 A 公司因可供出售金融资产公允价值变动增 加资本公积 100 万元 4 2007 年 3 月 20 日 A 公司宣告发放现金股利 200 万元 5 2007 年 A 公司实现净利润 910 万元 6 2008 年 1 月 1 日 江海公司又从 A 公司的另一投资者处取得 A 公司 20 的股份 实际支付价款 1 800 万元 此次购买完成后 持股比例达到 30 对 A 公司有重大影响 改用权益法核算此项投资 2008 年 1 月 1 日可辨认净资产公允价值为 7 200 万元 7 2008 年 A 公司实现净利润 1 010 万元 8 2009 年 4 月 20 日 A 公司宣告分派现金股利 400 万元 9 2009 年 A 公司实现净利润 610 万元 10 2010 年 1 月 1 日 江海公司又从 A 公司的另一投资者处取得 A 公司 30 的股份 实际支付价款 3 500 万元 此次购买完成后 持股比例达到 60 对 A 公司能够控制 改 用成本法核算此项投资 要求 根据上述资料 编制江海公司与投资业务有关的会计分录 答案 1 2006 年 1 月 1 日 借 长期股权投资 600 应收股利 10 贷 银行存款 610 2 2006 年 5 月 10 日 借 银行存款 10 贷 应收股利 10 3 成本法下不作处理 4 借 应收股利 20 贷 投资收益 20 5 成本法下不作处理 6 2008 年 1 月 1 日 购入 20 股权时 借 长期股权投资 成本 1 800 贷 银行存款 1 800 2008 年 1 月 1 日可辨认净资产公允价值为 7 200 万元 成本 1 800 万元 7 200 20 1 440 万元 首次投资时投资成本 600 6000 10 既不形成商誉又不形成 营业外收入 综合考虑不需调整 调整长期股权投资的账面价值 精品文档 2欢迎下载 10 的股权成本 600 万元 当日可辨认净资产公允价值为 6 000 万元 10 也不需调 整 2006 年 1 月 1 日 2008 年 1 月 1 日留存收益增加 410 300 200 10 200 910 300 200 10 10 1 100 10 110 万元 借 长期股权投资 损益调整 110 贷 盈余公积 11 利润分配 未分配利润 99 2006 年 1 月 1 日 2008 年 1 月 1 日其他净资产增加 100 万元 借 长期股权投资 其他权益变动 10 贷 资本公积 其他资本公积 10 2008 年 1 月 1 日 A 公司可辨认净资产公允价值 6 000 1 100 100 7 200 万元 7 2008 年末 调整后的净利润 1 010 300 200 10 1 000 万元 借 长期股权投资 损益调整 300 1 000 30 贷 投资收益 300 8 2009 年 4 月 20 日 借 应收股利 120 400 30 贷 长期股权投资 损益调整 120 9 2009 年末 调整后的净利润 610 300 200 10 600 万元 借 长期股权投资 损益调整 180 贷 投资收益 180 10 2010 年 1 月 1 日 购入 30 股权时 借 长期股权投资 成本 3 500 贷 银行存款 3 500 调整长期股权投资的账面价值 2006 年 1 月 1 日 2008 年 1 月 1 日留存收益增加 410 300 200 10 200 910 300 200 10 10 1100 10 110 万元 2008 年 1 月 1 日 2010 年 1 月 1 日留存收益增加 1 000 400 600 30 360 万元 合计 110 360 470 万元 借 盈余公积 47 利润分配 未分配利润 423 贷 长期股权投资 损益调整 470 其他净资产增加 100 万元 100 10 10 万元 借 资本公积 其他资本公积 10 贷 长期股权投资 其他权益变动 10 精品文档 3欢迎下载 例题 2 减少投资成本法转为权益法 再减少投资权益法转为成本法 甲公司和 B 公司是两个没有关联方关系的独立公司 均按 10 计提盈余公积 其有关 企业合并资料如下 要求 计算确定甲公司的初始投资成本和固定资产 交易性金融资产处置损益 并编 制甲公司有关长期股权投资的会计分录 1 2006 年 12 月 27 日 双方达成合并协议 由甲公司采用控股合并方式对 B 公司 控制的 A 公司进行合并 合并后甲公司取得 A 公司 70 的普通股股份 2007 年 1 月 1 日甲公司以一项固定资产 交易性金融资产和库存商品作为对价合并了 A 公司 该固定资产原值为 2 000 万元 已计提折旧 800 万元 公允价值为 1 000 万元 交易性金融资产账面价值为 1 300 万元 其中 成本 1 200 万元 公允价值变动 100 万元 其公允价值为 1 600 万元 库存商品账面价值为 800 万元 公允价值为 1 000 万元 增 值税税率为 17 相关资产均已交付给 B 公司并办妥相关手续 发生的相关直接费用为 30 万元 购买日 A 公司可辨认净资产的公允价值为 5 000 万元 投资时有一项固定资产为一栋 办公楼 账面价值 240 万元 公允价值 480 万元 预计该办公楼剩余使用年限为 20 年 净 残值为零 采用年限平均法计提折旧 有一项无形资产为土地使用权 账面价值 160 万元 公允价值 240 万元 预计该土地使用权剩余使用年限为 10 年 净残值为零 采用直线法摊 销 假定该办公楼和土地使用权均为管理使用 答案 企业合并时 根据合并准则 甲公司的合并成本 1 000 1 600 1 000 1 17 30 3 800 万元 固定资产处置损益 1 000 2 000 800 200 万元 交易性金融资产处置损益 1 600 1 300 300 万元 借 固定资产清理 1 200 累计折旧 800 贷 固定资产 2 000 借 长期股权投资 成本 3 800 营业外支出 处置非流动资产损失 200 贷 固定资产清理 1 200 交易性金融资产 成本 1 200 公允价值变动 100 投资收益 300 主营业务收入 1 000 应交税费 应交增值税 销项税额 170 1 000 17 银行存款 30 借 主营业务成本 800 贷 库存商品 800 借 公允价值变动损益 100 贷 投资收益 100 2 2007 年 12 月 31 日 A 公司全年实现净利润 1 800 万元 答案 精品文档 4欢迎下载 2007 年 12 月 31 日 A 公司全年实现净利润 1 800 万元 成本法下甲公司不作会计处理 3 2008 年 2 月 3 日股东会宣告分配现金股利 1 000 万元 答案 2008 年 2 月 3 日股东会宣告分配现金股利 1 000 万元 借 应收股利 700 1 000 70 贷 投资收益 700 4 2008 年 A 公司实现净利润 1 500 万元 2008 年 12 月 31 日 A 公司因可供出售金融资产公允价值变动增加 100 万元 未扣除所 得税影响 A 公司所得税税率为 25 答案 2008 年 12 月 31 日 A 公司因可供出售金融资产公允价值变动增加 100 万元及 2008 年 12 月 31 日 A 公司全年实现净利润 1 500 万元 成本法下甲公司均不作会计处理 5 2009 年 7 月 1 日甲公司将其持有的 A 公司 70 股份出售其中的 35 出售取得价 款 2 500 万元 价款已收到 甲公司对 A 公司的持股比例降为 35 在 A 公司董事会中派 有代表 但不能对 A 公司生产经营决策实施控制 当日办理完毕相关手续 2009 年 A 公司 实现净利润 1 100 万元 假定利润均衡发生 答案 2009 年 1 月 3 日出售对 A 公司 35 的股权 甲公司对 A 公司的持股比例变为 35 甲 公司对 A 公司的长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算 出售对 A 公司 35 的股权 借 银行存款 2 500 贷 长期股权投资 成本 1 900 投资收益 600 调整长期股权投资账面价值 剩余长期股权投资的初始成本 3 800 50 1 900 万元 与原投资时应享有被 投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 1 900 5 000 35 150 万元 为 产生的商誉 该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整 2007 年 1 月 1 日 2009 年 1 月 1 日即原取得投资时至减少投资当期期初按新持股 比例应享有被投资单位实现的净损益应调整留存收益 调整 A 公司 2007 年实现的净利润 1 800 240 20 80 10 1 780 万元 甲公司 2007 年应确认的投资收益 1 780 35 623 万元 调整 A 公司 2008 年实现的净利润 1 500 240 20 80 10 1 480 万元 甲公司 2008 年应确认的投资收益 1 480 35 518 万元 2007 年 1 月 1 日 2009 年 1 月 1 日应调整留存收益 623 518 700 2 791 万元 借 长期股权投资 损益调整 791 贷 盈余公积 79 1 利润分配 未分配利润 711 9 此期间所有者权益的其他变动应享有的份额 A 公司因可供出售金融资产公允价值变动增加 100 万元 精品文档 5欢迎下载 借 长期股权投资 其他权益变动 26 25 100 75 35 贷 资本公积 其他资本公积 26 25 2009 年 1 月 1 日 2009 年 7 月 1 日即减少投资当期期初至减少投资交易日之间应 享有的被投资单位实现的净损益 计入当期损益 调整 A 公司 2009 年实现的净利润 1 100 240 20 80 10 1 080 万元 2009 年 1 月 1 日 2009 年 7 月 1 日即减少投资当期期初至减少投资交易日之间应享 有的被投资单位实现的净损益 计入当期损益 借 长期股权投资 损益调整 189 1 080 2 35 贷 投资收益 189 2009 年年末 借 长期股权投资 损益调整 189 1 080 2 35 贷 投资收益 189 6 2010 年 1 月 1 日甲公司将其持有的 A 公司 35 股份出售其中的 17 5 出售取得 价款 1 600 万元 价款已收到 甲公司对 A 公司的持股比例降为 17 5 不能对 A 公司施 加重大影响 当日办理完毕相关手续 答案 2010 年 1 月 1 日甲公司将其持有的 A 公司 35 股份出售其中的 17 5 甲公司对 A 公 司的长期股权投资应由权益法改为按照成本法核算 处置 17 5 的股权 借 银行存款 1