审计课件第9章-销售与收款循环审计.ppt

第9章销售与收款循环审计 教学大纲 一 分项审计与业务循环审计1 业务循环审计2 分项审计与业务循环审计的关系 二 销售与收款循环概述1 主要凭证和会计记录2 销售与收款循环中的主要业务活动 三 销售与收款循环的内部控制及其测试1 销售与收款循环的内部控制2 销售与收款循环的符合性测试 四 主营业务收入审计1 主营业务收入审计目标2 主营业务收入实质性测试程序 五 应收账款与坏账准备审计1 应收账款的审计目标2 应收账款的实质性测试程序坏账准备审计 六 其他相关账户审计1 应收票据审计2 预收账款审计3 应交税金审计4 其他应交款审计5 主营业务税金及附加审计6 其他业务利润审计7 营业费用审计 三 教学目的本章是审计实务的重要组成部分 通过对本章学习 要理解销售与收款循环审计的基本理论和程序 熟练掌握主营业务收入 应收账款与坏账准备和其他相关账户的审计方法和技能 四 教学要求熟记有关销售与收款循环的内容和所涉及的账户 掌握销售与收款循环符合性测试和实质性测试的程序 掌握各种审计方法的运用 了解主营业务收入 应收账款与坏账准备和其他相关账户在审计过程中的相同点和不同点 能运用所学的基本理论 方法和技能解决销售与收款循环实际审计中的各种问题 9销售与收款循环审计 9 1分项审计与业务循环审计9 2销售与收款循环概述9 3销售与收款循环的内部控制及其测试9 4主营业务收入审计9 5应收账款与坏账准备审计9 6其他相关账户审计 9 1分项审计与业务循环审计 业务循环审计分项审计与业务循环审计的关系 销售与收款循环的相关内容 9 2销售与收款循环概述 主要凭证和会计记录顾客订货单销售单发运凭证销售发票商品价目表贷项通知单应收账款明细账 主营业务收入明细账 折扣与折让明细账汇款通知书现金日记账和银行存款日记账现金盘点表坏账审批表顾客月末对账单转账凭证收款凭证 9 2销售与收款循环概述 销售与收款循环中的主要业务活动接受顾客订单批准赊销信用按销售单供货按销售单发运向顾客开具账单记录销售办理和记录现金 银行存款收入办理和记录销货退回注销坏账提取坏账准备 9 3销售与收款循环的内部控制及其测试 销售与收款循环的内部控制职责分离控制授权审批控制会计记录控制定期核对控制寄收对账单控制内部核查程序控制销售与收款循环的符合性测试 例1 审计人员在7月中旬对某单位上半年的销售业务进行符合性测试后 其中对销售及收款循环的符合性测试内容 结论及工作底稿某单位销售与收款循环符合性测试工作底稿单位名称 测试人员 索引号复核人员 测试日期 200 7 15复核日期 200 7 20 9 4主营业务收入审计 主营业务收入审计目标确定主营业务收入的内容 数额是否合理 正确 完整 确定对销货退回 销售折扣与折让的处理是否适当 确定主营业务收入的会计处理是否正确 确定主营业务收入的披露是否恰当 营业收入审计范围产成品收入工业产品1 主营业务收入 自制半成品收入 比重大 经常性 代制品收入营业主要征收增值税工业性劳务作业 受托加工 收入代修品收入 狭义 2 其他业务收入 材料 外购商品 销售收入比重小 非经常性 增值税 兼营 附营业务收入固定资产出租收入大多征收营业税包装物出租收入p无形资产使用权出让收入运输 装卸等非工业性劳务作业收入 9 4主营业务收入审计 主营业务收入实质性测试程序取得或编制主营业务收入明细表查明主营业务收入的确认原则和方法分析性复核审查售价是否合理审查会计处理是否恰当实施销售的截止测试查找未经认可的大额销售检查销售折扣 销售退回和折让业务检查有无特殊的销售行为确定主营业务收入是否在利润表上恰当披露 主营业务收入的实质性测试 取得或编制主营业务收入明细表 例2 某企业年度利润指标为200万元 到年底只完成192万元 利润指标完不成 直接影响到企业领导特别是承包厂长 以及职工的利益 于是该企业在年底开出销售发票60万元 并作 借 应收帐款60万元 贷 主营业务收入60万元 的会计记录 如销售毛利率为15 就增加了利润9万元 60万元 15 到下年初在作销售退回的帐务处理 这样当年的利润指标表面上完成了 但却取得了不应得的承包利益 对于这种虚构销售收入的情况 审计人员可联系应收账款的审计 查看对账单上是否有客户不承认的账款 并与该销货款的销售发票相核对 就能揭出虚构的真相 检查收入确认的正确性收入的确认要同时满足4个条件 采用抽查法 核对法和验算法交款提货销售方式采用预收账款销售方式采用托收承付结算方式采用受托代销商品的方式采用分期收款结算方式长期工程合同收入委托外贸代理出口对外转让土地使用权和销售商品房的 附有销售退回条件的订货销售以旧换新销售采用销售并再购回 例3 审计人员审查某企业主营业务收入时 抽查了该企业12月份的有关销售业务的凭证和帐表 发现下列问题 1 12月17日销售给A公司甲产品60 000元 货款已收到但未入账 2 12月20日企业福利部门领用乙产品5 000元 未作销售处理 3 12月25日A公司退回丙产品2 000元 产品已收到 但未作帐务处理 4 12月25日出口甲产品20 000美元 按当日汇率折算为人民币164 000元入账 该企业原选用当月初汇率作为折算汇率 当月初汇率为8 5 审计人员针对以上数据 应计算该企业主营业务收入应调整的数额 并作出相应的审计评价和审计意见 如主营业务收入应调整的数额为 60 000 5 000 2 000 6 000 69 000元 审计评价和审计意见为 该企业对主营业务收入的确认违反权责发生制和收入实现的原则 对外汇收入的折算缺乏一致性 12月份主营业务收入计算不正确 少计收入69 000元 虚减收入即虚减利润 该企业应调整有关帐务并补交增值税 所得税等 分析性复核将本期与上期的主营业务收入进行比较比较本期各月各种主营业务收入的波动情况计算本期重要产品的毛利率计算重要客户的销售额及其产品毛利率 实施销售的截止测试在审计实务中 与确定主营业务收入有密切关系的日期有发票开具日期或收款日期记账日期发货日期 或劳务提供日 因此 主营业务收入截止性测试的关键在于检查三个日期是否属于同一适当的会计期间 一般情况下 可选择三条审计路线 可并用 实施销售截止性测试 审查自产自用产品自产自用产品可用于在建工程 管理部门 非生产机构 提供劳务以及用于馈赠 集资 广告 样品 职工奖励 对外分配利润 职工福利等 现行制度规定 除奖励 对外分配利润作销售处理 其余应视作销售处理 审查销售折扣 折让与退回的正确性 例4 审计人员在审查某被审计单位的销货发票时 发现有一笔销售给外地企业的商品 所给予的销货折让达16万元 经过进一步的追查证实 该销售的商品既不是过时商品 也没有质量和规格的问题 而是这家客户主要是依靠该企业提供的产品开展业务 关系十分密切 双方约定给予的销货折让必须返回 该企业则把客户返回的16万元的折让款列入小金库 供不正当开支之用 这种虚构销货折让的行为 不仅是偷漏增值税 所得税的非法行为 还属违反财政 银行等财经法纪的行为 因此 审计人员应特别注意审查销售折扣 折让与退回的业务中 是否有弄虚作假的行为 具体审查方法可根据主营业务收入的明细账中有否销售折扣 折让与退回的业务 抽查其销售发票 如果这种业务专门给某一客户而且数额较大的 要从成品出库单中查明出库检验有无质量问题 同时询问有关人员证实其是否正常等原因 并可作为问题反映在审计工作底稿内 审查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当被审计单位应说明当期确认的下列各项收入的金额销售商品的收入提供劳务收入利息收入使用费收入本期分期收款确认的收入 例5 某厂甲乙两种产品 甲产品单位售价12元 乙产品单位售价15元 按加权平均法计算 20 年6月份甲产品单位销售成本为10元 乙产品单位销售成本为12 5元 主营业务收入明细账反映6月份销售甲产品10000只 乙产品7500只 合计主营业务收入为232500元 库存商品明细账反映6月份发出商品甲产品10000只 乙产品7500只 合计主营业务成本193750元 经审查着两本明细账后抽查核对记账凭证 发现下列疑点 1 主营业务收入明细账有下列二笔销售业务6 10售给本市光华工厂甲产品800只 货款已收 6 20发交本市门市部 系不独立核算 甲产品1000只 乙产品500只作为应收销货款处理 另6 27发运浙江宁波德威公司乙产品600只 交给大通航运公司装船运出 发票及托运单一并送交开户银行办妥托收 作发出商品未作销售处理 2 库存商品明细账有下列收发业务6 12本厂奖励职工甲产品200只 分配联营工厂乙产品300只 直接领用 未通过销售 6 29本月10日售给光华工厂的甲产品800只 其中400只对方因质量不合 要求退货 经研究同意 退货已入库 开出红字发票 货款尚未退要求 1 根据上述资料 你认为该厂明细账反映主营业务收入与主营业务成本是否正确 2 你认为应如何进一步审查 并提出审核意见 题解 一 根据所列资料 该厂销售明细账反映的6月份主营业务收入和主营业务成本是不正确的1 主营业务收入明细账反映为232500元 但有如下4笔业务需要调整 售出甲产品800只 其中400只后退货 产品已入库并开出红字发票 应冲减主营业务收入4800元 12 400 门市部为不单独核算的厂内部门 发交门市部的产品视同库存商品 不应作应收账款 应冲减主营业务收入19500元 12 1000只 15 500只 发往浙江宁波德威公司乙产品600只 已办理托收但尚未取得货款 该厂作发出商品处理不妥 乙产品已经发出并将发票 账单 提货单等单据提交银行并办理托收手续 一概作为销售处理 故应增加主营业务收入9000元 15 600只 奖励职工和分配给联营单位领用产品应作销售处理 为此应增加主营业务收入6900元 12 200只 15 300只 调整后的主营业务收入 232500 4800 19500 9000 6900 224100元2 库存商品明细账贷方转入 主营业务成本 借方的为193750元 由于以上4笔业务调整 根据收入与相关成本费用应当相互配比的会计原则应作相应同步调整调整后的主营业务成本 193750 4000 16750 7500 5750 186750元 二 该厂销售核算错误较多 应进一步审查有关销售及库存商品明细账及有关凭证 查明主营业务收入 成本不实的性质 加强培训教育 正确判断销售是否成立 以提高自身核算水平 并对该厂产品质量问题进行检查 要求采取有效措施建立和健全质量保证体系 防止大量退货事件的再度出现 由于收入 成本的调整必然需要连锁调整税金和利润 要切实做好相应的账面调整 确保整个会计信息质量 收入审计中常见错弊 主营业务收入销售业务内控制度不健全 如无合同 开票 发货 结算无牵制 退货 销售折让与折扣制度不健全 收入核算不正确 随意调节利用发票作弊如以收据代发票 涂改发票 内容虚假 开空头发票将已实现的收入挂在其他应付款 预收账款等账户利用年末或年初采取提前或推迟当年收入截止期 调节当年收入利润 其他业务收入多次或虚列相关内容的其他业务收入 达到虚增利润目的 少记或不记其他业务收入 隐瞒利润设立 小金库 会计处理不合规 随意挂往来帐户少交税金 月末多转少转或不转相关的业务成本货支出 将积压材料出售不作销售 直接冲减材料成本 其差额挂在其他应付款帐 课堂练习1 注册会计师李浩审计华兴公司的主营业务收入时 通过以2002年12月31日为截止日实施主营业务截止性测试发现 1 2002年12月28日开出销售发票 作如下会计处理为 借 应收账款 A公司3800000贷 应交税金 应交增值税 销项税款 552137主营业务收入3247863 借 主营业务成本1269000贷 库存商品 A产品1269000但2003年1月15日华兴公司对此作了红字冲销分录 2 2002年12月30日从仓库发出商品880000元 并开出销售发票 华兴公司作如下会计处理借 应收帐款 C公司3000000贷 应交税金 应交增值税 销项税额 340000主营业务收入2660000借 主营业务成本880000贷 库存商品 A产品880000但预计2003年2月8日商品才到达销售合同中约定的N岸 3 2002年12月31日从仓库发出商品880000元 华兴公司没有作相应的会计处理 但2003年1月3日开出销售发票时 才作出如下会计处理 借 应收账款 H公司187200贷 应交税金 应交增值税 销项税额 27200主营业务收入160000借 主营业务成本880000贷 库存商品 A产品880000要求 指出针对上述三种情况 注册会计师应如何判断及其提出建议答案 对于情况 1 如果由于发生了销售退回 注册会计师应当检查相关凭证予以确认 但如果2003年1月15日处在期后时间内 注册会计师应建议华兴公司调整审计年度的主营业务收入及其成本 但如果被审计单位没有销售退回等相关于原始凭证 注册会计师应当慎重 实施追加审计程序判断是否是虚构收入对于情况 2 如果检查销售合同发现采用到岸价格 虽然2002年12月发出商品并开具发票 但由于与商品相关的风险和报酬并没有转移 所以不能确认为2002年收入应建议华兴公司作红字分录冲销 对于情况 3 如果注册会计师检查销售合同 发票及其运货单后发现销售成立 应建议把此项收入作为2002年度发生的 相应调整会计报表2 注册会计师对被审计单位实施销售业务截止测试 主要目的是为了检查 2000 A 年底应收账款的真实性B 是否存在过多的销货折扣C 销货业务的入账时间是否正确D 销货退回是否经过核准 C 解析 截止测试是为了证实接近资产负债表日的业务活动是否记入适当期间 以及是否存在跨期事项而实施的实质性测试程序 这与C的内容一致3 注册会计师对被审单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时 常用的控制测试程序有 2000 A 检查发运凭证连续编号的完整性B 检查赊销业务是否经过授权批准C 检查销售发票连续编号的完整性D 观察已经寄出的对账单的完整性 A C解析 A C在销售与收款循环 销货业务的控制目标 内部控制测时一览表 中明确规定 事实上 发运凭证不完整将导致销售发票不完整 而销售发票不完整又将导致入账不完整 B明显属于 授权审批 目标的控制测试 不选 由于对账单是根据 帐 填制的 因此D无助于入账的完整性目标的测试 4 在对特定会计期间主营业务收入进行审计时 注册会计师应重点关主的与被审计单位主营业务收入进行确认有密切关系的日期包括 2002 A 销售截止测试实施日期B 发票开具日期或者收款日期C 记账日期D 发货日期或提供劳务日期 B C D解析 在对特定会计期间主营业务收入进行审计时 注册会计师应重点关注与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括 一是发票开具日期或者收款日期 二是记账日期 三是发货日期或者提供劳务日期 检查这三者是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止性测试的关键 5 实施1999年度主营业务收入截止测试时 注册会计师应当以该年度的销售发票为起点 以检查是否高估主营业务收入 2000 错解析 以销售发票为起点来对主营业务收入进行截止测试 属于主营业务收入截止测试的三条路线之一 但采用这种截止测试路线主要是为了防止被审计单位是否存在低估 而非高估 营业收入问题 防止高估的截止测试路线应以账簿记录为起点 6 注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点 则通常无需对销货业务完整性进行交易实质性测试 2002 7 属于外部证据的销售和收款循环所涉及的主要凭证或会计记录有 A 顾客订货单B 销售单C 顾客月末对账单D 商品价目表 错解析 销货业务的审计一般偏重于检查虚报资产与收入的问题 因此 通常无需对完整性目标进行交易实质性测试 但如果内部控制不健全 就必须对完整性目标进行交易实质性测试 A解析 销售单 顾客月末对账单和商品价目表都属于内部证据 8 由信用管理部门批准赊销这一控制政策与之相关认定的是 A 存在或发生B 完整性认定C 估价或分摊C 表达与披露C解析 设计信用批准控制制度的目的是为了降低坏帐风险 因此 该控制与应收账款净额的估价或分摊认定有关9 如果注册会计师怀疑被审计单位存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账 则应执行最有效的交易实质性测试程序是 A 复核主营业务收入总账 明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目B 将主营业务收入明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对 C 将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对D 将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对B解析 A主要是针对未曾发货却已将销售业务入账 C是注册会计师怀疑发运凭证的真实性所执行的程序 D属于完整性的测试程序 针对向虚构的顾客发货并作为销货业务入账这类错误 注册会计师应将主营业务收入明细账中分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对10 注册会计师为了被审计单位是否确认收入的情况 所采取的最有效的审计程序是 A 以账簿记录为起点作销售业务的截止测试B 以销售发票为起点作销售业务的截止测试C 以发运凭证为起点作销售业务的截止测试D 向债务人函证 A解析 实施销售截止性测试的主要目的就是确定被审计单位主营业务是否记录于恰当的会计期间 而以帐簿记录为起点作销售业务的截止测试 主要是为了防止多计收入11 被审计单位于2002年12月29日给A公司发出商品100万元 2003年1月4日办妥托收手续 被审计单位在发出商品时 确认收入入账 则被审计单位违反了 的认定A 完整性B 期末截止C 真实性D 机械正确性B解析 被审计单位于2002年12月29日给A公司发出商品100万元 尚没有办妥托收手续 不能确认收入 否则违反了截止的认定 12 下列程序中 有助于证实销货业务分类正确这一控制目标的内部控制测试程序有 A 检查会计科目是否适当B 观察是否寄发对帐单并检查顾客回函档案C 核对发运凭证与存货永续记录中的发运分录D 检查有关凭证上内部复核和查核的标记A D解析 观察是否寄对帐单 并检查顾客回函档案 B有助于登记入账销货业务确系已经发或给真实的顾客 存在或发生 核对发运凭证与存货永续记录的发运分录C有助于证实所有销货业务均已入账 完整性 检查会计科目是否适当A和检查有关凭证上内部复核核查核的标记D有助于证实销货业务分类正确 13 销售和收款循环的审计 通常可以相对独立于其他业务循环单独进行 因此 其审计是孤立的错解析 销售和收款循环的审计 通常可以相对独立于其他业务循环而单独进行 但这不等于说销售与收款循环的审计是孤立的 注册会计师仍然应经常将该循环与其它循环的审计情况结合起来加以考虑 9 5应收账款与坏账准备审计 应收账款的审计目标确定应收账款是否存在 确定应收账款是否归被审计单位所有 确定应收账款增减变动的记录是否完整 确定应收账款是否不可收回 坏账准备的计提方法和比例是否恰当 坏账准备的计提是否充分 确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确 确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露是否恰当 请对每一审计目标 在相应的审计项目内选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序 将其英文大写字母编号填列在题后表格内 每一项审计程序最多只能被选择一次 9 5应收账款与坏账准备审计 应收账款的实质性测试程序获取或编制应收账款明细表分析应收账款账龄向债务人函证请被审计单位协助 在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额检查未函证应收账款检查坏账的确认和处理抽查有无不属于结算业务的债权检查外币应收账款的折算分析应收账款明细账余额检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露 应收账款审计中的风险及对策 应收账款审计风险企业的经济业务比较频繁 债权债务关系比较复杂 客观上容易出现应收账款记录错误情况 利用应收账款进行舞弊往往具有一定的隐蔽性对应收账款真实性确认较为直接有效的办法就是函证 由于各种差异 往来账项对应关系不清 审计时间上的限制 函证的效果往往不佳 规避审计风险的对策以评审企业应收账款内控制度为基础 加大审计力度 结合统计抽样等审计方法 有条件的利用计算机进行辅助审计采用函证效果不佳或有困难时 应采用替代方法 应收账款的实质性测试 取得或编制应收账款明细表取得或编制应收账款账龄分析表 例1 审计人员在审计某企业应收账款时 编制了应收账款账龄分析表 应收账款龄分析表年月日金额单位 元户名余额未到期逾期一年以内逾期二年以内逾期三年以内逾期三年以外大庆仪表60 00060 000西湖仪表20 00020 000南方电子35 00035 000四达公司12 80010 0002 800四达公司10 00010 000其他客户96 28060 18025 0105 0002 0904 000总额234 080100 18087 8105 0002 09039 000 根据该账龄分析表 审计人员作了如下分析 1 该企业应收账款余额共234 080元 其中未到期应收账款100 180元 占42 8 逾期应收账款共133 900元 占57 2 这说明拖欠情况是比较严重的2 逾期三年以上的应收账款39 000元 可能难以收回 在进一步调查后 如确认难以收回 应及时按规定予以核销3 对金额较大的款项和拖欠时间较长的账户 审计人员应采取发函询证等措施 作进一步的审核4 根据账龄分析情况 表明该企业发生坏账的概率较大 如果现行的坏账准备提取不合理 应考虑增提坏账准备金 函证应收账款A 较有力证明应收账款真实存在 目的B 被审计单位会计记录的可靠性C 发现和揭示有关人员在销售 收款业务中错弊行为能够实施函证的报表项目对比 A 在总资产中所占比重 函证范围和对象B 应收账款数量C 应收账款内控制度强弱D 以前年度函证出现较大差异或未曾回函E 函证方法 函证方式积极式函证与消极式函证的对比 函证时间通常以资产负债表日为截止日 在期后适当时间内实施 如果固有风险和控制风险评估为低水平 注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证 并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性测试程序 全过程控制A 签发 客户盖章B 邮寄 CPA亲自发出C 回信 会计师事务所D 第一封不回 再发第二封询证函E 替代程序 订货单 销售发票 发货单 销售合同 运单等 分析函证差异 评价函证结果 例2 某市审计局小李对某电扇厂应收账款进行审计 发现应收账款明细账中有市宏达商场明细账2003年1月1日借方余额80 000元 本期借方 贷方均无发生额 2003年末仍为借方余额80 000元 据查 此款是2000年宏达商场向该电扇厂购进500台电扇所发生的货款要求 分析此笔应收账款存在的问题并提出处理意见 检查未函证过的应收账款分析性复核审查坏账准备计提 提取基础 计提率 计提金额 账务处理应全额提取的规定不能全额提取的规定确定应收账款在资产负债表上是否恰当披露 应收账款审计应注意问题及检查方法应收账款核算常见错弊及查账技巧 9 5应收账款与坏账准备审计 坏账准备审计审查坏账准备的计提审查坏账损失审查长期挂账应收账款检查函证结果执行分析性复核程序确定坏账准备的披露是否恰当 9 6其他相关账户审计 应收票据审计预收账款审计应交税金审计其他应交款审计主营业务税金及附加审计其他业务利润审计营业费用审计 应收票据审计 应收票据审计内容 应收票据审计目标 应收票据的实质性测试应收票据核算常见错弊及查账技巧 例3 审计人员2004年1月审查ABC公司03年度报表 发现2003年12月20日贴现一张票面面额为50 000元 利率为8 90天到期的带息应收票据 该公司已持有40天 按9 贴现 该公司记载所得现款为49 375元 无银行出具的有关凭证 所得税率为33 借 银行存款49 375财务费用625贷 应收票据50 000 要求 指出上述业务中存在问题 并做出调整分录 练习题 1 下列各项中 不属于应收票据实质性测试的审计目标的是 确定应收票据的内控制度是否存在 有效且得到一贯遵守 确定应收票据是否存在 完整性和归被审计单位所有 确定应收票据年末余额是否正确 确定应收票据在会计报表上是否恰当 对大额预期应收账款如无法获取询证回函 则注册会计师应 2000年 审查所审期间应收账款的收回情况 了解大额应收账款的信用情况 审查与销货有关的销售订单 发票 发运凭证等文件 提请被审计单位提高坏账准备提取比例 对通过函证无法证实的应收账款 注册会计师应当执行的最有效的审计程序是 2002年 重新测试相关的内部控制 审查与应收账款相关的销货凭证 进行分析性复核 审查资产负债表日后的收款情况 和 注册会计师对 股份有限公司 年会计报表进行审核 该公司 年未发生购并 分立和债务重组行为 供产销形势与上年相当 该公司提供的未审计的 年度合并会计报表附注的部分内容如下 金额单位 万元 1999年 坏账核算的会计政策 坏帐核算采用备抵法 坏账准备按期末应收账款余额的 计提 应收账款 坏账准备 年末余额 应收账款分析账龄年初数年末数 年以内 年 3年 年以上 合计 主营业务和主营业务成本附注 要求 假定上述附注内容中的年初数和上年比较均已审定无误 你作为 和 注册会计师 在审计计划阶段 请运用专业判断 必要时运用分析性复核方法 分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处 并简要说明理由 题解 内容 可能存在两个不合理之处 一是坏账准备年末余额 万元 应收账款年末余额 万元 与会计政策规定 的坏账准备计提比例不符 二是应收账款账龄分析中 年和 三年以上 两部分的年初数之和仅为 万元 而 三年以上 的年末余额却为 万元 通常在公司 年年度未发生购并 分立和债务重组行为等前提下是不可能的 内容 可能存在一个不合理之处 产品 年销售毛利率为 大大高于 年的 既然公司 年的供产销形势与上年相当 通常应维持大致相当的销售毛利率水平 为了防止因向无力支付货款的顾客发货而使企业财产蒙受损失 企业应当严格把握以下关键控制点上的审批程序 A 未经批准 不得赊销B 未经批准 不得发货C 销售价格和条件须经批准D 运费 折扣 折让须经批准A B D6 在符合下列那些情况时 注册会计师可以采用否定式函证 A 预计差错率较低B 债务人欠款余额很小C 债务人能认真对待询证函D 内部控制较差A B C 7 对已转坏帐的大额应收账款 注册会计师应重点查实 A 该应收账款是因债务人破产或死亡 以其破产财产或遗产清偿后 仍然不能收回的款项B 该应收账款是因逾期2年而未能履行偿债义务的款项C 该应收账款在最初入账时确实存在D 该应收账款在转做坏帐时 已经适当的批准A C D8 在审计应收票据是否已经在资产负债表内做恰当披露时 注册会计师应查实 A 资产负债表中应收票据的数据与审定数相符B 资产负债表中应收票据的数据仅包括所有未贴现的票据C 已贴现的商业汇票已在资产负债表补充资料中说明D 长期应收票据未列流动资产项目内A B 9 注册会计师在确定函证对象时 下列债务人中应作为主要选择对象是 A 欠款金额占全部应收账款的20 B 欠款时间已达2年以上C 持有被审计单位30 的股权D 与被审计单位同一董事长A B C D10 对大额应收账款反复实施肯定式函证 而未收到回函 注册会计师应采用追查程序予以证实错改正 对采用肯定式函证而没有得到答复的 应采用追查程序 一般应再次函证 如果仍得不到答复 注册会计师则应考虑采用必要的替代程序 11 对于大额应收账款余额 注册会计师必须采用肯定式予以证实错改正 对于大额应