税法第十章课件(二).ppt

一 税前扣除项目的原则 了解 包括 权责发生制原则 配比原则 相关性原则 确定性原则 合理性原则 三 扣除原则和范围 二 扣除项目的范围 了解 企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 1 成本 是指企业销售商品 产品 材料 下脚料 废料 废旧物资等 提供劳务 转让固定资产 无形资产 包括技术转让 的成本 2 费用 可扣除的费用 是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用 管理费用和财务费用 已计入成本的有关费用除外 3 税金 可在计算企业所得税前扣除的税金 是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及附加 在发生当期扣除 在发生当期计入相关资产的成本 在以后各期分摊扣除 通过计入管理费用在当期扣除 通过计入营业税金及附加在当期扣除 消费税 营业税 城市维护建设税 出口关税 资源税 土地增值税 教育费附加等销售税金及附加 房产税 车船税 城镇土地使用税 印花税等 车辆购置税 购置消费品 如小轿车等 不得抵扣的增值税等 例题 多选题 可以当期直接或分期间接分摊在所得税前扣除的税金包括 A 购买材料允许抵扣的增值税B 购置小轿车的车辆购置税C 出口关税D 企业所得税 答案 BC 解析 不得在所得税前扣除的税金包括企业所得税和允许抵扣的增值税 例题 计算题 某企业当期销售货物实际缴纳增值税20万元 消费税15万元 城建税2 45万元 教育费附加1 05万元 还缴纳房产税1万元 城镇土地使用税0 5万元 印花税0 6万元 计算企业当期所得税前可扣除的税金 答案及解析 15 2 45 1 05 1 0 5 0 6 20 6 万元 其中 随销售税金及附加在所得税前扣除15 2 45 1 05 18 5 万元 随管理费在所得税前扣除1 0 5 0 6 2 1 万元 4 损失指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏 毁损 报废损失 转让财产损失 呆账损失 坏账损失 自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 5 其他支出 三 扣除项目及其标准 重点 1 工资薪金支出 掌握 企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除 2 职工福利费 工会经费和职工教育经费 掌握 企业实际发生的职工福利费 工会经费和职工教育经费按标准扣除 未超过标准的按实际数扣除 超过标准的只能按标准扣除 职工福利费 工会经费 职工教育经费 不超过工资薪金总额14 的部分 不超过工资薪金总额2 的部分 不超过工资薪金总额2 5 的部分 不得扣除 不得扣除 准予在以后纳税年度结转 例题 计算题 某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机 计入成本 费用中的合理的实发工资540万元 当年发生的工会经费15万元 职工福利费80万元 职工教育经费11万元 在会计上全部从收入中进行了扣除 要求计算 按税法规定 该企业的职工工会经费 职工福利费 职工教育经费可从收入中扣除的金额为多少 在会计利润的基础上应做怎样的调整 3 社会保险费 理解 1 符合标准的社会保险 五险一金 可扣除 4 利息费用 掌握 1 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 可据实扣除 2 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除 超过部分不许扣除 例题 计算题 某居民企业2009年发生财务费用40万元 其中含向非金融企业借款250万元所支付的年利息20万元 当年金融企业贷款的年利率为5 8 问 20万能在税前据实扣除吗 如果不能 应在会计利润上做怎样的应纳税所得额调整 答案解析 利息税前扣除限额 250 5 8 14 5 万元 应在会计利润基础上调增20 14 5 5 5 万元 5 借款利息费用 掌握 1 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除 2 企业为购置 建造固定资产 无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的 在有关资产购置 建造期间发生的合理的借款费用 应予以资本化 作为资本性支出计入有关资产的成本 有关资产交付使用后发生的借款利息 因为已停止资本化 可在发生当期扣除 例题 计算题 某企业向银行借款400万元用于建造厂房 借款期从2009年1月1日至12月30日 支付当年全年借款利息32万元 该厂房于2009年10月31日交付使用 11月30日做完完工结算 该企业当年税前可扣除的费用化利息费用是多少 答案及解析 该企业当年税前可扣除的利息费用 32 12 2 5 33 万元 6 汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失7 业务招待费 掌握 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 例 1 实际发生业务招待费40万元 40 60 24万元 纳税人销售收入2000万元 业务招待费发生扣除最高限额为2000 5 10万元 税前可扣除10万元 纳税调增额 40 10 30万元 2 实际发生业务招待费15万元 15 60 9万元 纳税人销售收入2000万元 业务招待费发生扣除最高限额为2000 5 10万元 税前可扣除9万元 纳税调增额 15 9 6万元 解释 第一 将发生额的60 和销售 营业 收入的5 进行比较 以其较小者作为可扣除金额 第二 作为业务招待费计算基数的收入范围 是当年销售 营业 收入 包括销售货物收入 提供劳务收入 租金收入 特许权使用费收入 视同销售收入等 即会计上的 主营业务收入 其他业务收入 再加上视同销售收入 不包括 营业外收入 投资收益 等 第三 业务招待费的计算基数与广告费和业务宣传费的计算基数存在一定的共性 例题 单选题 下列各项中 能作为业务招待费税前扣除限额计算基数的是 A 转让无形资产使用权的收入B 因债权人原因确实无法支付的应付款项C 转让无形资产所有权的收入D 出售固定资产的收入 答案 A 例题 计算题 某企业2008年销售货物收入3000万元 让渡专利使用权收入300万元 包装物出租收入100万元 视同销售货物收入600万元 转让商标所有权收入200万元 捐赠收入20万元 债务重组收益10万元 当年实际发生业务招待费30万元 该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少 答案及解析 确定计算业务招待费的基数 3000 300 100 600 4000 万元 转让商标所有权 捐赠收入 债务重组收益均属于营业外收入范畴 不能作为计算业务招待费的基数 第一标准为发生额的60 30 60 18 万元 第二标准为限度计算 4000 5 20 万元 两数据比大小后择其小者 其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元 8 广告费和业务宣传费 掌握 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 例题 某服装厂2010年销售货物收入3000万元 转让技术使用权收入200万元 广告费和业务宣传费支出为1040万元 则计算应纳税所得额时应在会计利润总额的基础上怎样调整 答案 广告费和业务宣传费扣除标准 3000 200 15 480万元广告费和业务宣传费实际发生额 1040万元 在会计利润基础上调增560万元 9 环境保护专项资金 理解 企业依照法律 行政法规有关规定提取的用于环境保护 生态恢复等方面的专项资金 准予扣除 上述专项资金提取后改变用途的 不得扣除 10 保险费企业参加财产保险 按照规定缴纳的保险费 准予扣除 11 租赁费 理解 1 以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费 应当按照租赁期限均匀扣除 2 融资租赁发生的租赁费不得直接扣除 按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用 分期扣除 例题 计算题 某公司2009年5月1日 以经营租赁方式租入固定资产使用 租期1年 按独立纳税人交易原则支付租金1 8万元 6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台 租期2年 当年支付租金6万元 计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为多少万元 答案及解析 当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用 1 8 12 8 1 2 万元 12 劳动保护费合理的劳动保护支出准予扣除 13 公益性捐赠支出 掌握 企业发生的公益性捐赠支出 不超过年度利润总额12 的部分 准予扣除 解释 第一 要注意区分公益性捐赠与非公益性捐赠 这里所说的公益性捐赠 必须符合对象和渠道两个条件 1 对象条件 列举的公益事业 2 渠道条件 县级以上人民政府及其部门或公益性社会团体 第二 企业实际发生的公益性捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 这里的年度利润总额 是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润 第三 非公益性捐赠不得扣除 纳税人直接向受赠人的捐赠 应作纳税调整 例题 计算题 某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元 当年直接给受灾灾民发放慰问金10万元 通过政府机关对受灾地区捐赠30万元 其当年捐赠的调整金额是多少 答案及解析 其当年可在所得税前列支的公益救济性捐赠限额为 300 12 36 万元 该企业当年捐赠超支额为10万元 应在会计利润总额基础上调增10万元得到应纳税所得额 14 有关资产的费用 1 企业转让各类固定资产发生的费用 允许扣除 2 企业按规定计算的固定资产折旧费 无形资产和递延资产的摊销费 准予扣除 15 总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构 场所 就其中国境外总机构发生的与本机构 场所生产经营有关的费用 能够提供总机构出具的费用汇集范围 定额 分配依据和方法等证明文件 并合理计算分摊的 准予扣除 16 资产损失企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏 毁损净损失 由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后 准予扣除 17 其他项目如会员费 合理的会议费 差旅费 违约金 诉讼费用等 准予扣除 总结 汇总上述有扣除标准的项目如下 不超过工资薪金总额14 的部分准予 不超过工资薪金总额2 的部分准予 不超过工资薪金总额2 5 的部分准予扣除 不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 不超过当年销售 营业 收入l5 以内的部分 准予扣除 不超过年度利润总额12 的部分 准予扣除 四 不得扣除的项目 1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 理解 2 企业所得税税款 理解 3 税收滞纳金 掌握 4 罚金 罚款和被没收财物的损失 掌握 5 超过规定标准的捐赠支出 掌握 6 赞助支出 指企业发生的各种非广告性质的赞助支出 理解 7 未经核定的准备金支出 理解 8 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 不得扣除 理解 9 与取得收入无关的其他支出 例题 多选题 在计算应纳税所得额时不得从收入中扣除的项目是 A 为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出B 利润分红支出C 企业通过政府机关向灾区的捐赠D 违反食品卫生法被政府处以的罚款 答案 ABD 五 亏损弥补 理解 亏损是税法口径 应纳税所得额的负数 企业某一纳税年度发生的亏损 可以用下一年度的所得弥补 下一年的所得不足以弥补的 可以逐年延续弥补 但最长不得超过五年 例题 计算题 下表为经税务机关审定的某国有企业7年应纳税所得额情况 假设该企业一直执行5年亏损弥补规定 则该企业7年间须缴纳企业所得税是多少 单位 万元 答案及解析 2003年为亏损 不用交当年的企业所得税 关于2003年的亏损 要用2004至2008年的所得弥补 尽管其间2005年亏