应收账款ppt课件.ppt

学习情景五应收款项减值的核算 充分发达的是现代市场经济的重要特点 企业之间的交易大多是建立在赊销和赊购的基础上 钱货两清的现金交易很少出现 一般来说 信用度越宽 可以给企业带来销售收入会越多 另一方面 大量的应收账款将会增加坏账的可能性 1 企业为什么会发生坏账 坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款 所有企业都有产生坏账的风险 从理论上讲 应收账款 其他应收款 预付账款 长期应收款和已经到期的应收票据都有发生坏账的可能性 但 准则规定 1 计提范围 A 应收账款B 其他应收款注意 预付账款 一般不得计提坏账准备 但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质 或者因供货单位破产 撤消等原因无望再收到所购货物的 应将其转入 其他应收款 后再计提坏账准备 应收票据 一般不得计提坏账准备 只有待到期不能收回转入 应收账款 后再计提坏账准备 2 如何确认坏账 债务人破产 依照破产清算程序进行清偿后 确实无法追回的部分 债务人死亡 既无财产可供清偿 又无义务承担人 确实无法追回的部分 债务人逾期未履行偿债义务 并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小 3 发生坏账对企业而言是损失 企业应如何弥补 根据确认坏账损失的时间不同 有两种处理方法 直接转销法 备抵法 我国会计准则规定 采用备抵法 备抵法 备抵法 是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期资产减值损失 形成坏账准备 当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时 将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法 企业应定期或至少于每年年度终了 对应收账款进行全面检查 预计各项应收款项可能发生的坏账 对于没有把握收回的应收账款计提坏账准备 采用备抵法的优点有以下三点 一是预计不能回收的应收款项作为坏账损失及时计入费用 避免企业虚增利润 二是在报表上列示应收款项的净额 使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况 三是使应收款项实际占用资金接近实际 消除了虚列的应收款项 有利于加快企业资金周转 提高企业经济效益 3 坏账准备计提额 取决于 坏账损失金额的估计方法 坏账估算方法 销货百分比法 应收账款余额百分比法 账龄分析法 坏账与赊销有关 坏账与期末未收回的赊销款有关 坏账与客户拖欠货款的时间有关 应收账款 余额 应收账款 挂账的时间 账龄 4 设置的账户 资产减值失 损益类账户 核算企业计提各项资产的减值准备所形成的损失 借资产减值损失贷各资产发生减值时应减记的金额相关资产的价值得以恢复 余额 余额 期末 应将本科目余额转入 本年利润 账户 账户 坏账准备 是 应收账款 其他应收款 的备抵账户 坏账准备账户坏账准备坏账准备的转销数坏账准备的提取数已经提取但尚未转销的坏账准备 账户设置 已冲销但尚未计提的坏账准备 备抵调整账户 应收账款坏账准备期初余额期初余额本期增加本期减少本期减少本期增加期末余额期末余额二者是抵减的关系 又一对COUPLE 一对 一双 情侣 夫妇 账户对应关系 应收账款坏账准备资产减值损失1计提2发生坏账3坏账收回4冲减多提 一定要记牢哦 1 计提坏账准备的核算第一步 确定期末坏账准备应有余额 第二步 比较坏账准备账面已有余额和期末应有余额 确定当期应补提或冲回的坏账准备金额 备抵法下坏账准备的一般核算 计提前坏账准备为贷方余额应有余额 贷方余额 按差额补提应有余额 贷方余额 按差额冲回计提前坏账准备为借方余额当期应计提金额 应有余额 借方余额 补提 借 资产减值损失贷 坏账准备冲回 借 坏账准备贷 资产减值损失 2 坏账损失发生和重新收回的核算实际发生坏账时 借 坏账准备贷 应收账款 其他应收款已确认为坏账的款项重又收回时 借 应收账款 其他应收款贷 坏账准备借 银行存款贷 应收账款 其他应收款 例题 多选题 下列各项业务中 应记入 坏账准备 科目贷方的有 A 冲回多提的坏账准备B 当期确认的坏账损失C 当期应补提的坏账准备D 已转销的坏账当期又收回CD 解析 A业务发生时应借记 坏账准备 贷记 资产减值损失 B业务发生时应借记 坏账准备 贷记 应收账款 C业务的会计处理为借记 资产减值损失 贷记 坏账准备 D业务的会计处理为借记 应收账款 贷记 坏账准备 二 坏账准备的账务处理 应收账款 坏账准备 资产减值损失 2 发生坏账 1 提取坏账准备 3 已核销坏账又收回 借 应收账款借 银行存款贷 坏账准备贷 应收账款 应收账款余额百分比 根据期末应收账款的余额乘以估计坏账损失 据此提取坏账准备 几点说明 此法认为 企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比 会计期末 要考虑计提前坏账准备的期初账面余额 应提取的坏账准备大于计提前坏账准备的账面贷方余额 表明企业已提坏账准备 的 按其差额补提 应提取的坏账准备小于计提前坏账准备的账面贷方余额的 按其差额冲回坏账准备 年末 计提方法 应收款余额 应提取的坏账准备金 应收账款年末余额 提取比例 本期应提取的坏账准备金 应提取的坏账准备金 调整前 坏账准备 借方余额 调整前 坏账准备 贷方余额 案例1 例 土行孙有限公司2011年年末应收账款的余额为800000元 假设从该年起企业开始计提坏账准备 估计的坏账准备率为3 2012年末企业发生坏账损失2000元 2012年末应收款项的余额为900000元 2013年 上年已确认为坏账的应收账款2000元又收回 2013年末应收账款余额为600000元 要求 计算出每年应计提的坏账准备并做有关会计分录 第一步 细分内容 例 土行孙公司2011年年末应收账款的余额为800000元 假设从该年起企业开始计提坏账准备 估计的坏账准备率为3 2012年企业发生坏账损失2000元 2002年末应收款项的余额为900000元 2013年 上年已确认为坏账的应收账款2000元又收回 2013年末应收账款余额为600000元 要求 计算出每年应计提的坏账准备并做有关会计分录 第二步 分步处理 2011年末应提坏账准备800000 3 2400借 资产减值损失2400贷 坏账准备2400 坏账准备24002000 4002300 2700 转下页 土行孙公司2011年年末应收账款的余额为800000元 假设从该年起企业开始计提坏账准备 估计的坏账准备率为3 第二步 分步处理 2012年发生坏账损失2000元借 坏账准备2000贷 应收账款2000 坏账准备24002000 4002300 2700 转下页 2012年企业发生坏账损失2000元 第二步 分步处理 2012年末应计提坏账准备900000 3 27002012年末实际计提坏账2700 400 2300 坏账准备24002000 4002300 2700 转下页 借 资产减值损失2300贷 坏账准备2300 2012年末应收款项的余额为900000元 2012年确认为坏账的应收账款2000元2013年又收回借 应收账款2000贷 坏账准备2000借 银行存款2000贷 应收账款2000 坏账准备2400 2000 4002300 2700 2000 2900 2013年 上年已确认为坏账的应收账款2000元又收回 2013年末应计提坏账准备600000 3 18002013年末实际应冲销计提的坏账准备2700 2000 1800 2900借 坏账准备2900贷 资产减值损失2900 坏账准备2400 2000 4002300 2700 2000 2900 2013年末应收账款余额为600000元 账龄分析法 几点说明 实际上 是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法 账龄 指的是顾客所欠账款的时间 账龄分析法认为 应收款项的入账时间越长 发生坏账的可能性越大 坏账准备率就应越高 反之 则越小 会计期末 同前 也要考虑计提前坏账准备的期初账面余额 账龄 例 孙孙悟空企业2015年末应收款项的余额为90万元 期初坏账准备为贷方余额2万元 应收款项的账龄及估计的坏账损失2 96万元 解 本期计提额 2 96 2 0 96 万元 借 资产减值损失9600贷 坏账准备9600 销货百分比法 是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失 企业可根据过去的经验和当前的有关资料 估计坏账损失与赊销净额之间比率 再以该比率乘以当期的赊销净额 作为当期应计提的坏账损失 注意 当期应计提的坏账准备 不需要考虑期初已计提的坏账准备 例 康大企业2015年度