第四章交易性金融资产与可供出售金融资产ppt课件.ppt

第四章交易性金融资产与可供出售金融资产 第一节交易性金融资产第二节可供出售金融资产 金融工具 指形成一个企业的金融资产 并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同 基本金融工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等 衍生 金融 工具金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等 金融工具 甲公司 乙公司 发行公司债券债券投资 金融负债 金融资产 金融资产 股权投资 发行公司普通股 权益工具 金融资产的定义与分类 金融资产的内容 库存现金 应收账款 应收票据 贷款 垫款 其他应收款 应收利息 债权投资 股权投资 基金投资 衍生金融资产等分类 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产 金融资产的分类 金融资产的计量 第一节交易性金融资产 一 交易性金融资产及其主要内容判断标准 满足下列条件之一 1 持有金融资产的目的 主要是为了近期内出售或回购 2 有客观证据表明企业近期采用短期获利模式进行管理的可辨认金融工具投资组合中的一部分 3 属于衍生金融工具 一 交易性金融资产 例外 不能确认为交易性金融资产的衍生工具 1 被指定为有效套期工具的衍生工具 2 属于财务担保合同的衍生工具 3 与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具 二 直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 判断标准 满足下列条件之一 1 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况 2 企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明 该金融资产组合等以公允价值为基础进行管理 评价并向关键管理人员报告 二 直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 例外 在活跃交易市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益工具投资 不得指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 活跃市场是指同时具有下列特征的市场 1 市场内交易的对象具有同质性 2 可以随时找到自愿交易的买方和卖方 3 市场价格信息是公开的 二 会计处理 一 企业取得交易性金融资产时借 交易性金融资产 成本 按公允价值 投资收益 按发生的交易费用 应收股利 应收利息 已宣告尚未发放的现金股利和利息 贷 银行存款 按实际支付的金额 注意 交易费用计入当期损益back 二 会计处理 二 在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或分次付息的债券利息宣告发放日 借 应收股利 应收利息贷 投资收益实际收到日 借 银行存款贷 应收股利 应收利息back 二 会计处理 三 期末计量资产负债表日 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额借 公允价值变动损益贷 交易性金融资产 公允价值变动back 二 会计处理 四 出售交易性金融资产时借 银行存款 应按实际收到的金额 贷或借 投资收益 处置损益 借或贷 公允价值变动损益贷或借 交易性金融资产 公允价值变动贷 交易性金融资产 成本 处置交易性金融资产的账面价值 练习 某股份有限公司于2007年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券并划分为交易性金融资产 实际支付的价款为1100万元 其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元 另支付相关税费5万元 要求 作取得时的会计分录 练习 借 交易性金融资产 成本1050应收利息50投资收益5贷 银行存款1105 二 会计处理 例 2006年1月1日 购入债券 面值100万元 利率3 划分为交易性金融资产 取得时 支付价款103万元 含已宣告发放利息3万元 另支付交易费用2万元 2006年1月1日 借 交易性金融资产 成本100应收利息3投资收益2贷 银行存款105 二 会计处理 2006年1月5日 收到最初支付价款中所含利息3万元借 银行存款3贷 应收利息32006年12月31日 债券公允价值为110万元借 交易性金融资产 公允价值变动10贷 公允价值变动损益10 公允价值变动损益 年末转 本年利润 借 公允价值变动损益10贷 本年利润10 二 会计处理 计息 借 应收利息3贷 投资收益32007年1月5日 收到2006年利息3万元借 银行存款3贷 应收利息3 二 会计处理 2007年10月6日 将该债券处置 售价120万元 借 银行存款120公允价值变动损益10贷 交易性金融资产 成本100 公允价值变动10投资收益20 会计核算 练习 甲股份有限公司 以下简称甲公司 2007年至2008年发生如下与金融资产有关的业务 1 2007年1月1日 甲公司从证券市场以银行存款1000万元 含相关税费2万元 购入A上市公司 以下简称A公司 当日发行的一次还本 分期付息3年期公司债券 该公司债券面值1020万元 票面年利率为5 每年付息一次 从2008年起每年1月5日支付上一年度的债券利息 甲公司取得该项金融资产是以赚取债券差价为目的 将其划分为交易性金融资产分录 练习 2 2007年4月1日 甲公司从证券市场以银行存款购入B上市公司 以下简称B公司 的股票80000股 每股买入价为18元 其中0 5元为已宣告但尚未分派的现金股利 另支付相关税费7200元 甲公司取得该项金融资产近期内如有收益准备出售 将其划分为交易性金融资产 分录 3 2007年4月18日 甲公司收到B公司分派的现金股利 分录 练习 4 2007年6月30日 A公司债券的公允价值为1040万元 不含利息 B公司股票的每股市价下跌至16元 分录 5 2007年8月3日 甲公司出售持有的B公司股票60000股 实得价款104万元 分录 6 2007年10月15日 B公司宣告分派现金股利 每股派发0 1元 分录 7 2007年10月30日 甲公司收到派发的现金股利 分录 练习 8 2007年12月31日 A公司债券的公允价值为1060万元 不含利息 B公司的股票市价为17元 分录 9 2008年1月4日 甲公司全部转让所持有的A公司债券 取得价款为1121万元 分录假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告 要求 编制甲公司上述业务的会计分录 答案中的金额单位用万元表示 练习 1 借 交易性金融资产 成本998投资收益2贷 银行存款1000back 2 借 交易性金融资产 成本140投资收益0 72应收股利4贷 银行存款144 72back 3 借 银行存款4贷 应收股利4back 练习 4 借 交易性金融资产 公允价值变动 1040 998 42贷 公允价值变动损益42借 公允价值变动损益12贷 交易性金融资产 公允价值变动 128 140 12back 5 借 银行存款104投资收益1交易性金融资产 公允价值变动9贷 交易性金融资产 成本105公允价值变动损益9back 练习 6 借 应收股利0 2贷 投资收益0 2back 7 借 银行存款0 2贷 应收股利0 2back 8 借 应收利息51贷 投资收益51借 交易性金融资产 公允价值变动 1060 1040 20贷 公允价值变动损益20借 交易性金融资产 公允价值变动 34 32 2贷 公允价值变动损益2back 练习 9 借 银行存款1121公允价值变动损益62贷 交易性金融资产 成本998 公允价值变动62应收利息51投资收益72back 第二节可供出售金融资产 一 可供出售金融资产概述定义 初始确认时即被指定的可供出售的非衍生金融资产 以及除下列各类资产以外的金融资产 1 贷款和应收款项 2 持有至到期投资 3 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 二 会计处理 一 取得可供出售金融资产时1 股票投资借 可供出售金融资产 成本 公允价值 交易费用 应收股利 已宣告现金股利 贷 银行存款 实际支付款项 收到股利 借 银行存款贷 应收股利比较 二 会计处理 2 债券投资借 可供出售金融资产 成本 面值 可供出售金融资产 应计利息 未到期利息 应收利息 已到期利息 贷 银行存款 实际支付款项 借或贷 可供出售金融资产 利息调整 差额 收到利息 借 银行存款贷 应收利息比较 二 会计处理 二 持有期间的收益1 债券借 可供出售金融资产 应计利息 应收利息 票面利息 贷 投资收益 实际利息 借或贷 可供出售金融资产 利息调整 差额 收到分期付息的利息 借 银行存款贷 应收利息比较 二 会计处理 2 股票被投资单位宣告发放现金股利借 应收股利贷 投资收益收到时 借 银行存款贷 应收股利比较 二 会计处理 三 公允价值变动的处理资产负债表日 可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借 可供出售金融资产 公允价值变动贷 资本公积 其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额 做相反的会计分录 注意 与以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的区别比较 二 会计处理 四 减值确定可供出售金融资产发生减值的 按应减记的金额借 资产减值损失贷 资本公积 其他资本公积 原计入资本公积的累积损失金额 贷 可供出售金融资产 公允价值变动 差额 比较 二 会计处理 对于已确认减值损失的可供出售金融资产 在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的 应按原确认的减值损失 借 可供出售金融资产 公允价值变动贷 资产减值损失但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的 不含在活跃市场上没有报价 公允价值不能可靠计量的权益工具投资 借 可供出售金融资产 公允价值变动贷 资本公积 其他资本公积 二 会计处理 五 出售借 银行存款 按实际收到的金额 贷或借 投资收益 差额 贷 可供出售金融资产 按账面余额 借或贷 资本公积 其他资本公积 二 会计处理 六 重分类借 可供出售金融资产 公允价值 持有至到期投资减值准备贷 持有至到期投资借或贷 资本公积 其他资本公积 二 会计处理 例4 乙公司于2006年7月13日从二级市场购入股票100万股 每股市价15元 手续费3万元 初始确认时该股票划分为可供出售金融资产 乙公司至2006年12月31日仍持有该股票 该股票当时的市价为16元 2007年2月1日 乙公司将该股票售出 售价为每股13元 另支付交易费用1 3万元 假定不考虑其他因素 乙公司的账务处理如下 二 会计处理 1 2006年7月13日 购入股票借 可供出售金融资产 成本1503贷 银行存款1503 2 2006年12月31日 确认股票价格变动借 可供出售金融资产 公允价值变动97贷 资本公积 其他资本公积97 二 会计处理 3 2007年2月1日 出售股票借 银行存款1298 7资本公积 其他资本公积97投资收益204 3贷 可供出售金融资产 成本1503 公允价值变动97 二 会计处理 例5 2007年1月1日 甲保险公司支付价款1028 244元购入某公司发行的3年期公司债券 该公司债券的票面总金额为1000元 票面年利率为4 实际利率为3 利息每年末支付 本金到期支付 甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产 2007年12月31日 该债券的市场价格为1000 094元假定不考虑交易费用和其他因素的影响 甲保险公司的账务处理如下 二 会计处理 1 2007年1月1日 购入债券借 可供出售金融资产 成本1000 利息调整28 244贷 银行存款1028 244 2 2007年12月31日 收到债券利息实际利息 1028 244 3 30 84732 30 85 元 二 会计处理 应收利息 1000 4 40元年末摊余成本 1028 244 30 85 40 1019 094借 应收利息40贷 投资收益30 85可供出售金融资产 利息调整9 15借 银行存款40贷 应收利息40 二 会计处理 3 2007年12月31日 确认公允价值变动借 资本公积 其他资本公积19贷 可供出售金融资产 公允价值变动19 会计核算 二 会计处理 例6 2007年5月6日 甲公司支付价款101 6万元 含交易费用0 1万元和已宣告发放现金股利15万元 购入乙公司发行的股票200万股 占乙公司有表决权股份的0 5 甲公司将其划分为可供出售金融资产 2007年5月10日 甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元 2007年6月30日 该股票每股市价为5 2元 二 会计处理 2007年12月31日 甲公司仍然持有该股票 当日该股票市价为每股5元 2008年5月9日 乙公司宣告发放现金股利4000万元2008年5月13日 甲公司收到乙公司发放的现金股利 2008年5月20日 甲公司以每股4 9元的价格将股票全部转让 二 会计处理 1 2007年5月6日 购入股票借 应收股利15可供出售金融资产 成本1001贷 银行存款10016 2 2007年5月10日 收到现金股利借 银行存款15贷 应收股利15 二 会计处理 3 2007年6月30日 确认股票的价格变动借 可供出售金融资产 公允价值变动39贷 资本公积 其他资本公积39 4 2007年12月31日 确认股票价格变动借 资本公积 其他资本公积40贷 可供出售金融资产 公允价值变动40 二 会计处理 5 2008年5月9日 确认应收现金股利借 应收股利20贷 投资收益20 6 2008年5月13日 收到现金股利借 银行存款20贷 应收股利20 二 会计处理 2008年5月20日出售股票借 银行存款980投资收益21可供出售金融资产 公允价值变动1贷 可供出售金融资产 成本1001资本公积 其他资本公积1 二 会计处理 假定甲公司将购入的乙公司股票划分为交易性金融资产 且2007年12月31日乙公司股票市价为每股4 8元 其他资料不变 则甲公司应作如下账务处理 1 2007年5月6日 购入股票借 应收股利15交易性金融资产 成本100投资收益1贷 银行存款1016 二 会计处理 2 2007年5月10日收到现金股利借 银行存款15贷 应收股利15 3 2007年6月30日 确认股票的