会计学原理第七章财产清查ppt课件.ppt

第七章财产清查 主要内容财产清查概述财产清查的方法财产清查结果的账务处理 本章学习内容提示 1 了解产生账实不符的原因及表现 2 理解财产物资的盘存制度 实地盘存制和永续盘存制 3 明确财产清查的基本方法及应填制的原始凭证 4 掌握银行存款余额调节表的编制方法和财产清查结果的会计处理 第七章财产清查 一 财产清查概述 一 含义是通过对各项财产物资进行实地盘点和核对 查明财产物资 货币资金和结算款项的实有数额 确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致 以保证账实相符的一种专门会计方法 一 财产清查概述 二 意义 1 确保核算资料的真实可靠 2 健全财产物资的管理制度 3 促进财产物资的安全完整及有效使用 4 保证结算制度的贯彻执行 三 财产清查的种类 全面清查是指对所有权属于本单位的全部财产物资和债权债务进行盘点和核对 局部清查是指对一个单位的部分财产物资或债权债务进行的盘点和核对 定期清查是指按照管理制度的规定或预先计划安排的时间 对一个单位的财产和债权债务进清查 不定期清查是指事前不规定时间 而是根据需要进行的临时清查 选择 如 下列属于全面清查的有 全面清查涉及的范围广 人员多 时间长 一般适用于以下几种情况 1 年度终了决算前 为保证年度会计资料的真实可靠 应进行一次全面清查 2 单位撤消停 合并 和改变隶属关系 应进行全面清查 3 中外合资 国内联营 应进行全面清查 4 国家统一规定进行的清产核资 应进行全面清查 单位主要负责人调离工作岗位 应进行全面清查 不定期清查主要在如下情况下进行 1 更换现金出纳或仓库保管员时 对其所保管的现金或财产进行清查 2 发生自然灾害财物受损时进行清查 确定损失金额大小 以便索赔 3 上级 审计 财政等部门不定期的对所属企业单位进行会计检查 4 有关责任部门不定期的对现金或贵重物品抽查等 二 财产物资的盘存制度 永续盘存制和实地盘存制 永续盘存制 在明细分类账户 数量金额式 中逐日 逐笔记录存货的增加和减少 并随时推算出存货的结存数 实地盘存制 平时只记存货的增加数 不记减少数 期末 通过实地盘点 确定存货的期末结存数 并倒挤出本期减少数 期初结存 本期增加 本期减少 期末结存永续盘存制 已知 记录 记录推算100件 600件 400件300件实地盘存制 已知 记录 推算实地盘点100件 600件 420件280件 返回 永续盘存制和实地盘存制比较 永续盘存制可以从数量和金额两方面对财产物资进行控制管理 随时掌握动态资料 实地盘存制可以简化明细分类账的登记工作 工作量小 不论是永续盘存制还是实地盘存制 都必须进行实物盘点 永续盘存制下的实物盘点是揭示账存数与实存数的差异 加强财产物资的控制和管理 实地盘存制下的实物盘点是确定期末实际财产物资的数量 据以计算期末存货成本和销售 耗用 成本 三 财产清查的方法 库存现金清查 实地盘点法 银行存款清查 核对法 债权债务清查 查询法或核对法 存货清查 盘点法或技术推算法 固定资产清查 盘点法或技术推算法 三 财产清查的具体方法 一 库存现金的清查1 内容 库存现金使用实有数是否与现金日记账余额一致 有无以不具备法律效力的私人借条或收据抵充现金 白条抵库 库存现金数是否超过规定的库存限额 是否有挪用公款的现象 2 清查结果 编制 库存现金盘点报告表 1 银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因 1 记账错误企业在编制记账凭证中会计分录错误或过帐错误 造成企业银行存款日记账余额错误 或银行记账发生串户等错误 2 未达账项 企业与开户银行之间由于结算凭证传递存在时间差 导致本期一方已记账 另一方因未收到凭证而未记账的事项 有四种情况 企业已记收 银行未记收 企业已记付 银行未记付 银行已记收 企业未记收 银行已记付 企业未记付 2 方法 银行存款日记账与银行对账单逐笔核对 二 银行存款的清查 未达账项举例 例 2005年3月30日A企业向B企业购买材料3000元 A企业30日开出银行转账支票交付B企业 进行货款结算 B企业于4月2日解入开户银行进行结算 A企业开户银行于4月2日收到支票 办妥入账手续 分析 A企业3月30日开出支票 以支票存根和购货时收到的发票作为原始凭证 编制会计分录 登记银行存款日记账 付出栏 和其他有关账簿 而A企业开户银行3月末之前因未收到支票 未进行账务处理 故3月份对账单中没有这一笔支付款项的业务 造成未达账项 银行存款余额调节表 508000 银行对账单余额 银行存款日记账余额 加 企收银未收 减 企付银未付 16000 556000 加 银收企未收 减 银付企未付 调节后余额 64000 提示 编制银行存款余额调节表仅仅是核对账实 不能将该表作为记账的依据 507000 50000 1000 556000 三 财产清查结果的账务处理 主要内容库存现金清查结果的账务处理存货清查结果的账务处理固定资产清查结果的账务处理 设置 待处理财产损溢 账户 用途 核算财产物资的盘盈 盘亏和毁损及处理情况 除固定资产盘盈外 的账户 性质 资产类 结构 如下所示 1 库存现金清查结果的账务处理 1 现金短缺发现库存现金较账面短缺 则首先做会计分录 借 待处理财产损溢贷 库存现金若现金短缺属于出纳员责任 应由该出纳员赔偿 借 其他应收款 贷 待处理财产损溢若上述短款无法查明原因 则计入管理费用 借 管理费用贷 待处理财产损溢 1 库存现金清查结果的账务处理 2 现金溢余发现库存现金较账面余额多 首先做会计分录 借 库存现金贷 待处理财产损溢若属于职工报销时少付款造成 应计入 其他应付款 借 待处理财产损溢贷 其他应付款若经反复核查 上述长款原因不明 经批准转作营业外收入处理 借 待处理财产损溢贷 营业外收入 2 存货清查结果的账务处理 1 存货盘亏和毁损在报批前 根据 实存账存对比表 作如下调整分录 借 待处理财产损溢贷 原材料报经批准后 属于定额内的自然损耗 转作管理费用 属于管理人员过失造成 由过失人赔偿 属于非常灾害造成的 则列作营业外支出 作如下会计分录 借 管理费用其他应收款 营业外支出贷 待处理财产损溢 2 存货清查结果的账务处理 2 存货盘盈在报批前 应根据 实存账存对比表 所确定的盘盈数额 作如下会计分录 借 原材料贷 待处理财产损溢报经批准后 冲减管理费用 作如下会计分录 借 待处理财产损溢贷 管理费用 3 固定资产清查结果的账务处理 1 固定资产盘亏在报批前 作如下会计分录 借 待处理财产损溢累计折旧贷 固定资产报经批准 由责任人赔偿的部分计入其他应收款 其余列作营业外支出 作如下会计分录 借 营业外支出 盘亏损失其他应收款 贷 待处理财产损溢 3 固定资产清查结果的账务处理 2 固定资产盘盈企