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第六章固定资产 第一节固定资产的性质 分类与计价一 固定资产的性质 一 定义 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用年限超过一年的 具有实物形态的劳动资料 二 特点 1 持有目的是为了生产商品 厂房 设备 提供劳务 运输工具 出租 房屋 设备 或经营管理 办公楼及设备 区别于存货 出售取得价款的经济利益流入不是收入而是利得 非经常性 2 使用年限超过一年 即可在较长期间为企业提供经济利益 3 具有实物形态 区别于无形资产 注 准则未制定划分固定资产和低值易耗品的单位价值标准 由企业自行确定 注 若固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命 不同的盈利方式 不同的折旧率或折旧方法 则应分别各组成部分确认单项固定资产 如 建筑物与电梯 装修 二 固定资产的分类 一 按经济用途分类1 生产经营用F产 2 非生产经营用F产 该分类反映生产经营与非生产经营的F产投资比例是否合理 二 按使用情况分类1 使用中F产 2 未使用F产 3 不需用F产 该分类反映F产的在用与闲置比例 F产的利用效率 三 按所有权分类1 自有F产 2 融资租入F产 无所有权 有长期使用权 控制权 经济实质上的所有权 属于租入方F产 第二节固定资产取得的核算一 外购固定资产的核算 一 账户设置1 固定资产 1 核算内容 F产原值 2 账户性质 资产类账户 3 账户结构 借增 本期增加的F产原值 贷减 本期减少的F产原值 借方余额 期末F产原值 2 累计折旧 1 核算内容 F产累计折旧 累计损耗价值 2 账户性质 F产的抵减调整账户 3 账户结构 贷增 本期计提的F产折旧 借减 转出本期减少F产累计已提折旧 贷方余额 现有F产累计折旧 3 工程物资 1 核算内容 为在建工程而储备的各种物资的实际成本 2 账户性质 资产类账户 3 账户结构 借增 本期入库工程物资实际成本 贷减 本期出库工程物资实际成本 借方余额 期末库存工程物资实际成本 4 在建工程 1 核算内容 建造 安装 改造等工程的实际成本 2 账户性质 成本类账户 资产类账户 3 账户结构 借增 本期发生的工程成本 贷减 本期转出已完工工程成本 借方余额 期末未完工在建工程成本 二 购入不需安装的固定资产 P219 例6 1 借 固定资产 买价 费 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 三 购入需要安装的固定资产 P219 例6 2 1 购入借 在建工程 买价 费 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款2 安装借 在建工程 安装费 贷 银行存款3 完工借 固定资产贷 在建工程 二 自行建造固定资产的核算1 自营工程 P221 例6 3 1 购入工程物资借 工程物资 买价 费 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 2 领用工程物资借 在建工程贷 工程物资 3 领用本企业原材料借 在建工程贷 原材料 4 计提工程应负担的工资借 在建工程贷 应付职工薪酬 5 计提工程应负担的长期借款利息 符合借款费用资本化的条件 借 在建工程贷 长期借款 6 支付其他费用借 在建工程贷 银行存款 7 工程完工借 固定资产贷 在建工程 2 出包工程 P222 例6 4 1 预付工程款借 在建工程贷 银行存款 2 计提工程应负担的长期借款利息借 在建工程贷 长期借款 3 补付工程款借 在建工程贷 银行存款 4 工程完工借 固定资产贷 在建工程 第三节固定资产折旧的核算一 折旧的性质固定资产折旧 固定资产由于损耗而减少的价值 1 有形损耗 由于使用和自然力作用引起的固定资产价值损耗 2 无形损耗 由于技术进步引起的固定资产价值损耗 二 计提折旧应考虑的因素1 原值2 预计净残值 预计残值 预计清理费固定资产应计折旧总额 原值 预计净残值3 预计使用年限或预计总工作量三 折旧的计算方法 一 直线法 按使用年限或工作量平均折旧 1 年限平均法 1 定义 按照固定资产预计使用年限平均分摊应计折旧总额 即原值 预计净残值 的方法 2 公式 年折旧额 原值 预计残值 预计清理费 预计使用年限 原值 预计净残值 预计使用年限年折旧率 年折旧额 原值 1 预计净残值率 预计使用年限其中 预计净残值率 预计净残值 原值月折旧率 年折旧率 12月折旧额 原值 月折旧率 若预计净残值为0 则年折旧率 1 预计使用年限 P225 例6 5 个别折旧率 P225 例6 6 分类折旧率 3 优劣 简便 各期成本均匀 未考虑固定资产各期的负荷程度 未考虑固定资产的无形损耗 4 适用于 各期负荷 损耗 均匀 无形损耗程度低的固定资产 2 工作量法 1 定义 按照固定资产预计总工作量平均分摊应计折旧总额的方法 预计使用年限内的总工作量 如运输工具的吨公里数 机器设备的加工产量数 机器设备的加工工时数等 2 公式 单位工作量折旧额 原值 预计净残值 预计总工作量 原值 1 预计净残值率 预计总工作量月折旧额 月工作量 单位工作量折旧额P226 例6 7 3 优劣 简便 克服了年限平均法只重视固定资产使用年限 不重视使用强度的弱点 未考虑固定资产的无形损耗 4 适用于 各期负荷 损耗 不均匀 无形损耗程度低的固定资产 一 加速折旧法 初期多折旧 后期少折旧 1 双倍余额递减法 1 定义 不考虑预计净残值 根据逐年递减的年初F产账面净值和双倍直线法折旧率计提各年折旧额的方法 2 公式 月折旧额 年初F产净值 2 预计使用年限 12注 双倍余额递减法下 由于各年计提的折旧额递减 并且开始计提折旧时未考虑预计净残值 因此 折旧期满时 要使固定资产账面净值降低至 预计净残值 即实际计提的折旧总额 应计折旧总额 就必须在折旧年限到期前的两年内 将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销 P227 例6 8 第4 5年折旧额 12960 2000 2 5480元 2 年数总和法 1 含义 根据应计折旧总额 即原值 预计净残值 和逐年递减的年折旧率计提各年折旧额的方法 2 公式 年折旧率 剩余使用年限 预计使用年限的年数总和其中 剩余使用年限 预计使用年限 已使用年限 预计使用年限的年数总和 N N 1 2年折旧额 原值 预计净残值 年折旧率月折旧额 年折旧额 12P228 例6 10 加速折旧法的优点 考虑固定资产的无形损耗 加快固定资产更新换代 适用于 无形损耗程度高的固定资产 如高科技企业的固定资产 四 计提折旧的范围1 除下列不提折旧的固定资产外 企业应对所有固定资产计提折旧 不计提折旧的固定资产 1 已提足折旧仍继续使用的固定资产 2 未提足折旧提前报废的固定资产 3 经营租入 融资租出的固定资产 4 按规定单独作价作为固定资产入账的土地 2 企业应按月计提折旧 当月增加的固定资产 当月不提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月照提折旧 从下月起不提折旧 五 计提折旧的核算借 制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本贷 累计折旧 第四节固定资产的后续支出固定资产的后续支出 是指固定资产投入使用以后发生的维修和改良等支出 一 固定资产的维修与F产有关的后续支出 若仅恢复F产使用价值 不能增加F产价值 即不增加未来经济利益的F产后续支出 则应作为维修费用计入当期损益 借 制造费用 管理费用 销售费用 其他业务支出等贷 银行存款 原材料 应付职工薪酬等例 2007年1月3日 甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护 领用本企业原材料94000元 应付维修人员工资28000元 二 固定资产的改扩建 改良 与F产有关的后续支出 若能延伸F产使用价值 增加F产价值 即增加未来经济利益的F产后续支出 则应作为F产改良 改扩建 支出予以资本化 计入F产账面价值 但其增计后的金额不应超过F产的可收回金额 超过部分计入当期损益 1 改扩建固定资产入账价值 原F产账面价值 改扩建支出 改扩建变价收入2 核算 1 先通过 在建工程 后转入 固定资产 2 根据改扩建后的F产原值 预计净残值 预计使用年限重新计提折旧 P235 例6 13 三 固定资产的装修F产装修支出 若应予资本化的 则应在 固定资产 装修 明细科目核算 并在两次装修的间隔期与尚可使用年限两者中较短的期间内 采用合理的方法单独计提折旧 P236 例6 14 第五节固定资产的期末计价一 固定资产的减值迹象年末 企业应对F产的账面价值进行检查 若出现下列情况 P237 则表明该F产已出现减值迹象 应对F产的可收回金额进行估计 二 固定资产可收回金额的计量1 固定资产可收回金额 F产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者 F产的公允价值 该F产的活跃市场价格 处置费用 处置资产所发生的相关税费 三 固定资产减值损失的确定1 若F产可收回金额低于其账面价值 则应将F产账面价值减记至可收回金额 借 资产减值损失贷 固定资产减值准备 固定资产 账户借方余额减 累计折旧 账户贷方余额减 固定资产减值准备 账户贷方余额固定资产账面价值 净值 2 已计提减值准备的F产 应根据该F产的账面价值及剩余使用年限重新计算折旧 3 F产减值损失一经确认 在以后期间不得转回 P238 例6 15 第六节固定资产的清理 固定资产清理 账户1 核算内容 因出售 报废等转入清理的F产清理损益 2 账户的性质 损益 F产清理损益 类账户 3 账户的结构 固定资产清理 清理成本 清理收入 转入清理的F产账面价值 出售F产收入 支付的清理费用 收回残料价值 计提出售F产税金 建筑物 应收或收到保险赔款借余 F产清理净损失贷余 F产清理净收益转至 营外收入 的净收益转至 营外支出 的净损失 固定资产清理的核算1 结转清理成本借 固定资产清理累计折旧固定资产减值准备F产账面价值贷 固定资产2 发生清理费用借 固定资产清理贷 银行存款3 记录出售F产收入或收回残料借 银行存款 原材料贷 固定资产清理 4 计提出售F产营业税借 固定资产清理贷 应交税费 应交营业税5 应收或收到保险赔偿借 其他应收款 银行存款贷 固定资产清理6 结转F产清理净损益 1 结转F产清理净收益借 固定资产清理贷 营业外收入 2 结转F产清理净损失借 营业外支出贷 固定资产清理 一 固定资产的出售P239 例6 16 P240 例6 17 P241 例6 18 二 固定资产的报废1 到期报废 P242 例6 19 2 提前报废 P242 例6 20 第七节固定资产的盘亏待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 账户 1 核算内容 财产清