审计学课件9项目审计流程.ppt

第九章重大错报风险的评估过程 6学时 本章内容 第一节签订审计业务约定书第二节计划审计工作第三节了解被审计单位及其环境第四节重大错报风险的评估第五节针对重大错报风险实施的审计程序第六节实质性程序第七节终结审计 第一节签约审计业务约定书 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的 用以记录和确认审计业务的委托与受托关系 审计目标和范围 双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议 一 受托与签约 一 确定是否接受审计业务委托了解委托人的目的和动机初步了解被审计单位的基本情况 并评估审计风险 客户的业务性质 经营规模和组织结构 经营情况和风险 以前接受审计的情况 管理层的品行等 评价审计人员的胜任能力 执行审计业务的能力 独立性 保持应有谨慎的能力 第一节签约审计业务约定书 二 签订审计业务约定书 审计业务约定书 是指会计师事务所与被审计单位签订的 用以记录和确认审计业务的委托与受托关系 审计目标和范围 双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议 1 内容2 连续审计3 审计业务变更 第一节签约审计业务约定书 1 内容 财务报表审计的目标 管理层对财务报表的责任 管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度 审计范围 包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则 以下简称审计准则 第一节签约审计业务约定书 执行审计工作的安排 包括出具审计报告的时间要求 审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式 由于测试的性质和审计的其他固有限制 以及内部控制的固有局限性 不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险 管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助 第一节签约审计业务约定书 注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录 文件和所需要的其他信息 管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认 注册会计师对执业过程中获知的被审计单位信息保密 审计收费 包括收费的计算基础和收费安排 违约责任 解决争议的方法 签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章 以及签约双方加盖的公章 第一节签约审计业务约定书 如果情况需要 注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容 1 在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排 2 与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调 3 预期向被审计单位提交的其他函件或报告 4 与治理层整体直接沟通 5 在首次接受审计委托时 对与前任注册会计师沟通的安排 6 注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项 返回 第一节签约审计业务约定书 2 连续审计的考虑 注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书 但如果出现下列情况 应当考虑重新签订审计业务约定书 有迹象表明被审计单位误解审计的目标和范围 需要修改约定条款或增加特别条款 高级管理人员 董事会或所有权结构近期发生变动 被审计单位业务的性质或规模发生重大变化 法律法规的要求 管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化 返回 第一节签约审计业务约定书 3 审计业务变更的考虑 在完成审计业务前 如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务 注册会计师应当考虑变更业务的适当性 可能导致被审计单位要求变更业务原因 情况变化对审计服务的需求产生影响 对原来要求的审计业务的性质存在误解 审计范围存在限制 返回 第一节签约审计业务约定书 二 初步确定可能错报的领域 了解被审计单位环境并评估重大错报风险实施分析程序 第一节签约审计业务约定书 计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划 以将审计风险降至可接受的低水平包括 总体审计策略 具体审计计划 第二节计划审计工作 一 总体审计策略 确定了审计业务的范围 审计工作的时间安排和方向 并指导制订具体审计计划总体审计策略的主要内容有 1 审计资源的调配 2 审计资源的具体分配 成员 范围 时间预算 3 调配审计资源的时间 4 审计资源的管理 指导 监督 第二节计划审计工作 二 具体审计计划 应当包括下列内容 1 风险评估程序 2 计划实施的进一步审计程序 3 其他审计程序 第二节计划审计工作 了解的目的和作用了解的方法了解的内容 第三节了解被审计单位及其环境 一 了解的目的和作用 目的 识别和评估财务报表的重大错报风险 设计和实施进一步审计程序 作用 第三节了解被审计单位及其环境 二 了解被审计单位及其环境的方法 风险评估程序 1 询问 内部 2 分析程序 3 观察和检查其他审计程序 询问和阅读 其他信息来源 第三节了解被审计单位及其环境 有限的资源资源 有限的人 财 物 时间 信息 变化的环境市场 技术 政策 客户需求 激励 约束 竞争 竞争 企业的经营环境 第三节了解被审计单位及其环境 二 了解的内容 行业状况 监管环境 其他外部因素被审计单位的性质其会计政策的选择和运用企业目标 战略及相关经营风险财务业绩的衡量和评价被审计单位的内部控制 与审计相关的控制 行业状况 市场供求 经营季节性和周期性 生产技术变化 能源供应与成本 行业关键指标和统计数据 监管环境 适用的会计准则 会计制度和行业特定惯例 重大的法律 法规及监管 政府政策 环保要求 其他外部因素 宏观经济景气度 利率和资金供求 币值 被审计单位性质 所有权结构 治理结构 组织结构 经营活动 投资活动 筹资活动 行业变化 是否有应对的人力资源和业务特长 新产品或新劳务 产品责任 业务扩张 对市场估计不足 新的会计法规 执行不当或会计处理成本增加 监管要求 法律风险 当前及未来融资条件 无法融资 信息技术 信息系统与业务流程难以融合总之 经营风险可能导致的重大错报 管理当局遭受的异常压力 舞弊动机 第三节了解被审计单位及其环境 以米特公司为例 委托目的 年报审计 关注报表的人群 隐含目的申请贷款 行业风险管理当局的品质 能力公司的组织结构 财会机构与政府管制的冲突是否经常更换会计师事务所事务所的能力与独立性 业务性质 房地产管理当局品质 约翰投资保险爱冒险 有许多成功经历 受过政府处罚公司管理层 家族企业 有独立审计委员会 管理层期权 高于现价 公司财务系统 前任会计设计 未经过测试 纳税积极 定期税务检查 资本来源 同一家银行 贷款条件 房产抵押前期审计 当地一家小事务所 第三节了解被审计单位及其环境 三 了解被审计单位的内部控制 内部控制的概念内部控制的局限性内部控制的要素了解内部控制的目的了解内部控制的方法 本部分已在第七章讲授 故略过 第三节了解被审计单位及其环境 第四节重大错报风险的评估 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系 它可能影响多项认定 此类风险通常与内部控制的五项要素有关认定层次的重大错报风险只与交易 账户余额 列报中具体项目相关 识别和评估重大错报风险的审计程序 1 在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险 2 将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 3 考虑识别的风险是否重大 4 考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性 第四节重大错报风险的评估 财务报表的可审计性及其处理 注册会计师在了解被审计单位内部控制后 可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑 因此 对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问 注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告 必要时 注册会计师应当考虑解除业务约定 第四节重大错报风险的评估 特别风险 特别风险 一般控制无法防范的风险引起特别风险的主要原因1 非常规交易2 判断事项 如坏账准备的计提比例考虑与特别风险相关的控制 第四节重大错报风险的评估 非常规交易 注册会计师李浩审计华兴公司2002年度会计报表时 发现华兴公司2002年3月份支出240万元购买一幢别墅 赠送给了王华 李浩检查相关凭证及其会计处理 并询问相关人员 回答这是为了开拓业务的需要 李浩经检查没能发现华兴公司地此事项的会计处理存在不妥之处 但对于这种事情 注册会计师考虑到可能构成商业贿赂 对会计报表的影响具有重大不确定性 因此 除提请华兴公司管理层注意外 还应在审计报告的意见段之后的强调事项段予以说明 第四节重大错报风险的评估 仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下 审计证据可能仅以电子形式存在 其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性 注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分 适当审计证据的可能性 如 电子商务过程中 付款和收款的安全性问题 第四节重大错报风险的评估 初步评价内部控制和风险评估 根据执行的程序和获取的审计证据 注册会计师需要评价控制的设计并确定其是否得到执行 对控制的评价 1 所设计的内部控制单独或连同其他控制能够有效防止或发现并纠正重大错报 并得到执行 2 控制本身的设计是合理的 能够防止或发现并纠正重大错报 但没有得到执行 3 控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制 第四节重大错报风险的评估 与治理层和管理层的沟通 就内部控制的重大缺陷进行的沟通1 注册会计师在审计工作中发现了重大错报 而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报 2 控制环境薄弱 3 存在高层管理人员舞弊迹象就重大错报风险的沟通 第四节重大错报风险的评估 审计工作记录 记录的内容 1 项目组对于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论 以及得出的重要结论 2 注册会计师对被审计单位及其环境各个方面的了解要点 信息来源以及实施的风险评估程序 3 注册会计师在财务报表层次和认定层次识别 评估出的重大错报风险 4 注册会计师识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 以及对相关控制的评估 第四节重大错报风险的评估 一 总体应对措施 态度上 1 审计过程中保持充足的职业怀疑 技能上 2 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员 或利用专家的工作 管理上 3 提供更多的督导 技术上 4 注意使某些程序不被管理层预见或事先了解 5 对拟实施审计程序的性质 时间和范围作出总体修改 总体应对措施是针对财务报表层的重大错报风险而采取的措施 第五节针对重大错报风险实施的审计程序 二 对源于控制环境的报表层次重大错报风险的考虑 若控制环境存在缺陷 注册会计师在对审计程序作出修改时应当考虑 在期末而不是期中实施更多的审计程序 审计程序时间 主要依赖实质性程序获取审计证据 审计程序性质 修改审计程序的性质 获取更有力的审计证据 审计程序性质 扩大审计程序的范围 审计程序范围 第五节针对重大错报风险实施的审计程序 三 报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响 总体应对措施影响拟实施进一步审计程序的总体方案 实质性方案 进一步审计程序以实质性程序为主综合性方案 将控制测试和实质性程序结合使用 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平 并相应采取更强调审计程序不可预见性 重视调整审计程序的性质 时间和范围等总体应对措施 时 拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案 反之 则采用综合性方案 第五节针对重大错报风险实施的审计程序 一 进一步审计程序的内涵和要求1 进一步审计程序的内涵 进一步审计程序是针对风险评估程序而言 是针对评估的各类交易 账户余额 列报认定层次重大错报风险实施的审计程序 包括控制测试和实质性程序 四 进一步审计程序 第五节针对重大错报风险实施的审计程序 四 进一步审计程序 2 进一步审计程序的设计风险的重要性重大错报发生的可能性涉及的交易 账户余额和列报的特征客户采用的特定控制的性质注册会计师是否打算获取关于内控有效性的证据 3 进一步审计程序总体方案的选择选择实质性方案选择综合性方案两种方案下实质性程序都是必要的 一 进一步审计程序的内涵和要求 第五节针对重大错报风险实施的审计程序 1 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时 进一步审计程序应倾向于实质性方案 2 如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制 注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的 4 注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则 注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的 5 小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动 注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序 6 如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险 注册会计师必须通过实施控制测试 才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险 7 无论选择何种方案 注册会计师都应当对所有重大的各类交易 账户余额 列报设计和实施实质性程序 一 进一步审计程序的内涵和要求4 进一步审计程序的要求 四 进一步审计程序 1 进一步审计程序性质的含义目的以测试内控为目的以发现错报为目的类型观察 检查 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序 2 进一步审计程序性质的选择注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序 二 进一步审计程序的性质 第五节针对重大错报风险实施的审计程序 四 进一步审计程序 1 进一步审计程序时间的含义何时实施进一步审计程序审计证据适用的期间或时点 三 进一步审计程序的时间 第五节针对重大错报风险实施的审计程序 四 进一步审计程序 2 进一步审计程序时间的选择 注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序考虑控制环境考虑能得到相关信息的时间考虑错报风险的性质考虑审计证据适用的期间或时点 三 进一步审计程序的时间 第五节针对重大错报风险实施的审计程序 四 进一步审计程序 1 进一步审计程序范围的含义指实施进一步审计程序的数量如 抽取的样本量 观察次数等 2 进一步审计程序范围的确定重要性水平反向变化评估的重大错报风险同向变化计划获取的保证程度同向变化 四 进一步审计程序的范围 第五节针对重大错报风险实施的审计程序 本章内容 第一节签订审计业务约定书第二节计划审计工作第三节了解被审计单位及其环境第四节重大错报风险的评估第五节针对重大错报风险实施的审计程序第六节实质性程序第七节终结审计 第六节实质性程序 一 实质性程序的内涵和要求 内涵针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序 类别 实质性程序包括对各类交易 账户余额 列报的细节测试以及实质性分析程序 要求 无论评估出的重大错报风险处于何种水平 注册会计师必须实施实质性程序 如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险 注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序 第六节实质性程序 二 实质性程序的性质 指实质性程序的类型及其组合 包括细节测试和实质性分析程序 实质性程序的设计细节测试的使用设计分析程序应考虑的因素 第六节实质性程序 三 实质性程序的时间 一般不宜在期中实施实质性程序 如果在期中实施了实质性程序 注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序 或将实质性程序和控制测试结合使用 以将期中测试得出的结论合理延伸至期末 考虑期中审计证据若拟将期中测试得出的结论延伸至期末 应考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够 考虑以前的审计证据 在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据 通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力 不足以应对本期的重大错报风险 只有本期情况没有重大变化时 以前的证据才能用作本期证据 第六节实质性程序 四 实质性程序的范围 在确定实质性程序的范围时 注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果 评估的认定层次的重大错报风险越高 需要实施实质性程序的范围越广 如果对控制测试结果不满意 注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围 第七节终结审计 编制审计差异调整表和试算平衡表获取管理声明书获取律师声明书执行分析性复核撰写审计总结完成工作底稿的二级复核评价审计结果与客户沟通 1 编制审计差异调整表和试算平衡表 审计差异的内容 核算差异和重分类差异核算差异的分类 建议调整的不符事项 A 无需调整的不符事项 B 重分类差异 C 企业未按规定编制报表的差异 第七节终结审计 除非认为错报明显不重大 注册会计师应当要求管理层更正所有已知错报 如果错报未予更正 注册会计师应当就此与治理层沟通 并再次提请予以更正 对未更正的重大错报 注册会计师应当逐笔与治理层沟通 对未更正的大量小额错报 注册会计师可以向治理层提供列明这些错报的笔数和累计影响额的汇总表 而不必沟通每笔错报的细节 第七节终结审计 为了降低发生误解的可能性 注册会计师可以要求治理层提供书面声明 说明已引起治理层注意的错报没有得到更正的原因 但获取该声明并不能减轻注册会计师对未更正错报的影响形成结论的责任 第七节终结审计 2 管理层声明 注册会计师要求管理层提供的书面声明可仅限于单独或汇总起来对财务报表产生重大影响的事项 证据的证明力比较弱 不能替代能合理预期的其他审计程序 如与其他证据存在矛盾 注册会计师应予调查 可以作为诉讼中的证据 第七节终结审计 书面声明的形式 管理层声明书 注册会计师提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函 董事会及类似机构的相关会议纪要 或已签署的财务报表副本 声明书的日期 审计报告日 但在某些情况下 注册会计师也可能在审计过程中或审计报告日后就某些交易或事项获取单独的声明书 第七节终结审计 3 律师声明书 概念 被审计单位律师对注册会计师函证问题的答复和说明 就是律师声明书 效力 证实或有负债 注册会计师对律师声明书的利用负责无法获取律师声明书 或拒绝表示专业意见 则认为审计范围受到限制 第七节终结审计 4 执行分析性复核评价审计过程中的审计结论的恰当性和会计报表整体反映的公允性 不能由助理执行5 撰写审计总结审计计划与审计目标是否实现6 完成工作底稿的二级复核 第七节终结审计 7 评价审计结果 对重要性和审计风险进行最终评价 1 确定可能的错报金额 已知错报 估计错报 2 考虑 1 对计划或修正的重要性水平的影响 对其他会计报表项目总额的影响 如流动资产等 对会计报表进行技术性复核 审计程序的恰当性 审计证据的充分性 未决事项的解决是否满意 对被审计单位已审会计报表形成审计意见并草拟审计报告对审计工作底稿进行最终复核 未调整不符事项 还包括上期的影响 第七节终结审计 8 与客户沟通 包括与管理层和治理层的沟通 在与治理层沟通特定事项前 注册会计师通先与管理层沟通 除非这些事项不适合与管理层讨论 比如管理层的能力和诚信问题 第七节终结审计 本章小结 风险导向审计的理念要求围绕重大错报风险的识别 评估和应对 计划和实施审计工作 注册会计师应当针对的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施 并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步程序 以将审计风险降至可接受的低水平 在确定总体应对措施以及设计和实施进一步审计程序的性质 时间和范围时 注册会计师应当运用职业判断 进一步审计程序相对风险评估程序而言 是指注册会计师针对评估的各类交易 账户余额 列报 包括披露 认定层次重大错报风险实施的审计程序 包括控制测试和实质性程序 控制测试是指测试控制运行的有效性 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序 案例分析一 分析程序在科思瑞公司的运用 背景资料 科思瑞有限公司 下面是截止到1999年12月31日的科思瑞公司的信息 这是一个制造企业 以下信息是从它的会计记录中摘取的 同时 这里有1998年的比较数据 单位 万元 科思瑞有限公司 分析程序 资料2 背景资料 科思瑞有限公司 分析性复核 资料3 背景资料 案例分析一 科思瑞公司1 审阅科思瑞公司的财务报表的草稿 不去计算任何的比率 选择出重要的事项 有需要深入调查的事项吗 销售额增长了 降低了 毛利率 存货 有选择地计算比率 记住大多数比率的相互关联性 反映流动性的因素 存货周转率 应收账款回收率 应付账款的付款期限等 反映流动性的因素 存货周转率 应收账款回收率 应付账款的付款期限等 我们需要计算的比率如下 案例分析一 科思瑞公司1 固定资产的增长超过了销售的增长 与销售额相比较 销售费用增长了 速动比率看上去比较高 但是应收账款收账期延长了 从公司扩张的角度来看 原材料状况及提高的生产成本看上去是合理的 资本结构比率看上去比较高 意味着将来的利息费用可能比较高 案例分析一 科思瑞公司2 小结 1 比率的缺陷 所计算的比率如果不与其他比率进行比较的话 就会显得毫无意义 2 在与同行业其他企业进行比率比较时 必须确定这些统计数据是以相同的口径编制的 3 必须谨慎和细心地处理比率分析 如 固定资产被重新估价 那么应该在固定资产周转率上有所反映 又如 超市的流动比率要低于一般正常的公司水平 而家俱公司的流动比率只有在超过了一般水平才是安全的 案例分析一 科思瑞公司2 案例分析二 对A化工厂运用实质性分析程序 一 对收入实施实质性分析程序 分析步骤 1 建立期望值 2 确定可接受的差异额 3 分析和调查差异 A化工厂案例 一 建立期望值 与2004年度相比 A公司的销售在2005年度发生了下述变化 1 由于客户的增加 2005年度1一11月份的销售额与2004年度相同期间相比 增加了25 注册会计师已经在对应收账款进行审计的过程中 通过向客户函证的方式证实了这一增加 2 自2005年4月起 A公司的平均销售价格增加了5 注册会计师通过检查A公司的标准价格表核实了这一事项 基于上述情况 注册会计师决定将A公司2005年度的销售收入按月份进行拆分 以建立期望值 拆分结果如下 单位 人民币千元 A化工厂案例 根据上述分析 有四个月份的差异额超过了注册会计师设定的可接受差异额 在上表中以 标识 二 确定可接受的差异额 注册会计师计划从实质性分析程序中获取的计划保证水平较高 可接受的差异额确定为人民币1000元 A化工厂案例 三 分析和调查差异1 1 4月和5月的差异 四月份的实际值比期望值低26000元 而5月份的实际值比期望值高17000元 就此 注册会计师首先询问了被审计单位管理层 管理层回答由于未曾对4月和5月的收入进行调查 不能解释上述差异 注册会计师接着与财务主管人员讨论上述差异 财务主管回忆说4月份有一名销售人员11在结账以后才提交其四月份的销售单据 为方便起见 财务部门将这些四月份的销售记录在5月份的账簿中 针对这一解释 注册会计师检查了A公司5月份销售账簿中与11有关的销售记录 并抽取了其中一部分追查到原始凭证 通过这些程序 注册会计师确定 记录在5月份中的属于4月份的销售共计人民币20000元 考虑这一因素的影响 4月份和5月份的差异额将低于注册会计师设定的可接受的差异额 因此 注册会计师决定不再执行进一步调查工作 A化工厂案例 2 11月和12月的差异 11月和12月实际销售额分别比期望值高人民币12000元及15000元 注册会计师对此予以进一步调查 询问了被审计单位的管理层 管理层解释 在2005年10月初公司与一个大型分销商签订了代理合同 此外 销售总监M也在10月份争取了两个新的大客户 因此2005年4季度的销售比以往年度有所增加是正常的情形 针对管理层的解释 注册会计师检查了销售部门的月度总结报告 发现销售部门确实在10月份采取了行动并取得了管理层所说的客户 然后注册会计师对新增客户于2005年度的销售记录进行了检查 并同时检查了这些销售的收款情况 并未发现异常 经检查 新增客户在2005年11月和12月分别使得A公司的销售额增加了人民币8000元和10000元 考虑这一因素的影响 A公司11月和12月的差异额将低于注册会计师设定的可接受的差异额 因此注册会计师决定不再进行进一步调查 A化工厂案例 三 分析和调查差异2 二 销售成本的实质性分析 一 材料成本 二 人工成本 A化工厂案例 一 材料成本1 由于A公司所使用的原材料价格在2005年度相对稳定 整体加工过程亦无变化 并且2004年度的数字已经过审计 而2005年度的收入也已执行了上述分析程序 并进行了审计 因此 注册会计师在2004年度材料成本占销售收入比例的基础上建立对2005年材料成本的期望值 由于2005年4月以后A公司的销售价格平均增加了5 因此在计算材料成本的期望值时应消除这部分涨价的影响 A化工厂案例 一 材料成本2 另外 由于注册会计师仅需要在销售成本的实质性程序中取得较低水平的确信度 因此可以接受一个较大的差异 注册会计师决定 在销售成本项目中 可接受的差异为人民币32000元 材料成本的期望值 1至3月份的销售收入 4至12月份的销售收入 l 1 5 2004年度材料成本占销售收入的比例 512000 1691000 0 952 x39 7 842367 元 期望值与实际值的差异 842367 867000 24633 元 由于上述差异小于注册会计师设定的可接受的差异水平 因此注册会计师决定不再进行进一步调查 A化工厂案例 二 人工成本1 正如上文提到的 管理层认为2005年度的员工人数与2004年相比并无变化 注册会计师从人力资源部门取得了2004年和2005年度的员工清单 对员工人数的变化进行了检查 并未发现变化 同时 A公司在每年1月均会根据对上年度的考核结果调整员工薪酬 注册会计师取得2005年度1月份A公司调整员工薪酬的董事会决议 这次调整使得员工薪酬平均增加3 5 注册会计师检查了2005年度薪酬支付记录 证实A公司已经