第05章审计程序与审计方法ppt课件.ppt

2020 3 29 审计学讲稿niexinjun 1 第05章审计程序与审计方法 审计学讲稿niexinjun 2 2020 3 29 审计资料 审计报告 管理建议书 咨询报告 数据库 算法 信息处理 原始数据 信息输出 图1审计信息系统主要结构 数据内容数据结构 审计学讲稿niexinjun 3 2020 3 29 第一节审计程序 审计技术 虽然审计师是对财务报表的公允性发表意见 但报表使用者真正期望的是审计师能对报表所反映的过去经济活动进行鉴定与确认 会计报表只不过是反映经济活动的媒介而已 审计学讲稿niexinjun 4 2020 3 29 审计技术的演进 查账函证与盘点内控测试比率分析这四大技术决定了审计证据的质量 审计学讲稿niexinjun 5 2020 3 29 一 查账 1720年南海事件1844年英国 股份公司法 规定公司报表必须经过审查 审计学讲稿niexinjun 6 2020 3 29 一 查账 审计抽样 1895年伦敦大众银行舞弊案首席法官 在没有疑问的地方 少做些调查是合乎情理的 是充分的 事实上 商人们随机地抽取一些样本 如果这些样本正确 那么 由此可以推断类似的其他样本也是正确的 审计学讲稿niexinjun 7 2020 3 29 一 查账 1924年厄特马斯案法庭裁决指出 虽然通常审计工作是建立在以抽样为基础的原则上 但鉴于罗姆伯格登记的十二月份大额销售收入性质可疑 道奇与尼文会计师事务所有责任对其进行特别检查 对于在日常商业过程中记入账簿的账户来说 用抽样和测试的方式来进行查账就已经足够了 然而 由于环境所决定 被告必须对十二月的应收账款给予仔细的查看 审计学讲稿niexinjun 8 2020 3 29 二 函证与盘点 1939年McKesson Robbins案1938年 美国20世纪审计史上影响最大的舞弊案 此前 美国外部审计师一直认为 审计主要就是验证财务报表数据与会计记录和相关凭证的一致性 McKesson Robbins案中存货和应收账款的欺诈行为暴露了这种观念的局限性 美国证券交易委员会 SEC 此后强制要求审计师突破会计资料对存货监盘和对应收账款函证 这在实质上改变了美国外部审计师的行为与审计思路 审计学讲稿niexinjun 9 2020 3 29 三 内控测试 20世纪以后 公司规模扩大 业务内容创新 特别是股份公司在地域上和业务量上无限扩张 所需审核的会计信息不再是 小猫七八只了 很可能是无穷无尽的 会计信息海洋 依靠查账技术既旷日持久 也无法作出质量保证 一般来说 如果信息加工过程是正确的 那么信息加工的结果 会计报表 也是可靠公允的 审计学讲稿niexinjun 10 2020 3 29 三 内控测试 郑百文审计案中国第一份因企业内部控制混乱 而被注册会计师出具拒绝表示意见审计报告的案例 审计学讲稿niexinjun 11 2020 3 29 四 比率分析 1970s年 诉讼爆炸 客户管理层财务舞弊 审计学讲稿niexinjun 12 2020 3 29 案例 ABC纸业有限公司是一家设立在深圳的股份有限公司 成立于1992年 经营期限为40年 注册资本为70万美元 该公司主要从事纸张进口 生产和销售业务 从美国 英国 意大利 印度尼西亚进口纸张原料 经过简单的加工和包装形成产品 并将产品在中国境内销售 审计学讲稿niexinjun 13 2020 3 29 审计学讲稿niexinjun 14 2020 3 29 审计学讲稿niexinjun 15 2020 3 29 估计期望值 注册会计师通常依据下列数据估计被审计单位以前年度的会计信息被审计单位正式的预算和预测本期间内会计要素之间的关系同行业资料会计信息同相关非会计信息之间的关系 审计学讲稿niexinjun 16 2020 3 29 1 充分了解被审计单位的行业特点和生产经营情况对实施分析性复核是非常重要的 2 通过了解其行业特点 可以将被审计单位的流动比率 存货周转率 应收账款周转率 销售利润率 毛利率等重要比率与同行业平均水平比较 从而发现注册会计师审计中应确定的重点 3 将被审计单位本年的会计报表与前一年做比较 如果某些比率发生了重大或异常变动 注册会计师就要对相关的会计科目做重点审计 审计学讲稿niexinjun 17 2020 3 29 审计学讲稿niexinjun 18 2020 3 29 审计学讲稿niexinjun 19 2020 3 29 审计学讲稿niexinjun 20 2020 3 29 执行分析性复核程序 而通过了解被审计单位的生产经营特点 销售情况 市场竞争情况 注册会计师就会初步确定哪些变动是合理的 哪些变动是不合理的 即可能发现的问题所在 注册会计师应 询问被审计单位管理当局实施其他审计程序 审计学讲稿niexinjun 21 2020 3 29 销售收入 ABC公司的销售收入净额比1998年下降了12 共减少1905K 收入净额变化 一般说来 是由销售价格变化和销售数量 销售结构 的而变化引起的 通过调查 发现销售价格在本年度并未发生重大变化 销售收入下降主要是销售结构变化引起的 被审计单位说 由于东南亚金融危机和印尼政局及经济动荡的影响 其在印尼的原料供应商无法向其提供某些纸张原料 而以此加工出的产品正是该公司适销对路的产品 同时 纸业市场竞争加剧 1999年国内市场不景气 都造成了ABC公司销售额下降 这个解释是合理的 但是 还要采取抽查 核对 验算等方法进一步验证销售收入的真实性 审计学讲稿niexinjun 22 2020 3 29 销售成本 由于销售收入下降 预期销售成本也应相应下降 ABC公司的销售成本比1998年下降了12 7 约127lK 毛利比1998年下降了10 9 约634K 毛利率为36 9 比去年下降了0 5 基本属于没有变化 销售成本的下降是销售量下降引起的 由于毛利率未发生重大变化 如果销售收入下降是合理的 则销售成本的相应下降也是合理的 同时 根据掌握的资料 该行业平均毛利率为35 ABC公司的毛利率为36 9 从另一个角度说明销售成本是合理的 审计学讲稿niexinjun 23 2020 3 29 管理费用 ABC公司管理费用比1998年下降了14 6个百分点 共622K 管理费用变化较大 需要进一步审查 管理费用变化与很多因素有关 如管理人员工资下降 管理人员人数减少 房租下降等 经检查 发现公司的高级管理人员在1999年均未发奖金 已查阅过董事会协议 此项费用全年比1998年减少210K 又发现 两名外方人员分别于1998年4月 1998年6月离职 已查阅过董事会出具的二人离职证明 减少工资费用410K 同时 ABC公司通过完善内控制度 有效地降低了办公费用 办公费用比去年减少了2K 因此 又可证明管理费用的下降基本上是合理的 审计学讲稿niexinjun 24 2020 3 29 营业费用 本年营业费用比去年减少79K 降低率为12 3 因为营业费用与销售收入之间存在着一定的比例关系 可以根据1999年的销售收入确定营业费用的预期值 再去与被审计单位报表上的数据比较 经计算 1998年度ABC公司营业费用占销售收入的4 1999年公司的销售收入为13946k 如营业费用与收入的比率不变 1999年营业费用应为557K 被审计单位报表上的数据为565K 与预期值的差异为8K 差异很小 为审计中的非重大差异 因此 注册会计师可以初步确定 营业费用的下降是合理的 审计学讲稿niexinjun 25 2020 3 29 财务费用 从报表上可以看到 财务费用发生了极为显着的变化 从金额上看 比去年增加了约420k 从比例上看 比去年上升了2864 6 这种变化是任何一个审计师都不能不重视的 经分析 以及与被审计单位讨论 注册会计师找到了如下原因 审计学讲稿niexinjun 26 2020 3 29 1 本年被审计单位偿还了控股公司的一笔贷款利息 根据被审计单位与控股公司的协议 这笔贷款在1999年以前是不需支付利息的 这笔贷款本金为USD670000 年利率为7 375 采用中国人民银行公布的年初美元与人民币汇率8 2787 可以计算1999年应支付给控股公司的全年利息总额 670000 7 375 8 2787 409071 262 本年银行存款利率下降 ABC公司的银行存款金额也比去年减少 1999年全年利息收入共4 2K 综合以上两个原因 以及银行手续费 汇兑损益等因素 注册会计师认为财务费用的变化可以得到合理解释 审计学讲稿niexinjun 27 2020 3 29 存货 本年年终存货金额较上年下降了79k 或14 通过与被审计单位讨论 了解到被审计单位存货数量是根据当年预计月平均销售额的4倍来确定的 在年初预算中制定的月平均销售额是上年月平均销售额的1 l倍 即15852k 12 1 1 1453 1k 但由于今年市场环境的变化 造成实际销售额的下降 被审计单位根据这一变化 在1999年6月重新修订了月平均销售额的预算 从以前的1453k降至1061k 根据此标准 年末存货应为1061 4 4244K 与实际年末存货金额4245k仅差1k 今年的存货周转率为 销售成本 年平均存货 8736k 4245k 4924k 2 1 91与去年为2 1的存货周转率相比较略下降 大约为10 与销售收入的下降趋势相同 综上 从分析性复核的角度 认为被审计单位年末存货的金额是合理的 审计学讲稿niexinjun 28 2020 3 29 五 安然事件 挑战注册会计师的软肋 审计学讲稿niexinjun 29 2020 3 29 第二节审计方法 审计技术的融合 图2审计的基本过程与逻辑 审计学讲稿niexinjun 30 2020 3 29 four generations thedetailedtestingauditthesystem basedaudittherisk basedaudittheBRA 审计学讲稿niexinjun 31 2020 3 29 一 账项基础审计 18世纪末期 20世纪40年代 1 业主与经理人合二为一的小型企业 详细审计审计出现初期 一般是给业主与经理人合二为一的小型企业提供服务 以防止及侦查雇员及记账员错误和侵占资产行为 簿记是手工的 比较容易发生技术错误 审计师工作方法上主要是审查公司会计账簿中的所有细节 即所谓的详细审计 详细审计工作重点是账簿的符合性 如测试日记账 辅助日记账 总分类账 试算表和财务报表附注的记录及其钩稽关系 审计学讲稿niexinjun 32 2020 3 29 一 账项基础审计 18世纪末期 20世纪40年代 Sprague 1907 对典型详细审计方法的描述 Itisquiteusualtoworkinateamoftwo intheprocesscalled callingback callingoff or callingover Onepersonreadsoffthenameornumberofanaccountandtheother turningtotheproperpage respondswiththefigures Iamawarethatthismethodisusedbymanypublicaccountantsinauditing 通常两人组成一个工作小组 执行所谓的 叫翻回 叫停 和 叫翻过去 程序 一人读出账户的名称和数字 另一人翻到相应的账页核对数字 据我所知 这种方法被许多公共会计师在审计中使用 审计学讲稿niexinjun 33 2020 3 29 一 账项基础审计 18世纪末期 20世纪40年代 2 企业规模扩大 细节性测试20世纪初 选择性审计的可行性开始被讨论 比如 20世纪前夕纽约注册会计师考试题目问道 在审计中 详尽的细节检查 没有强制执行 那什么测试可以保证 总体正确性 随着企业规模扩大和复杂程度提高 人们普遍认识到 审计不得不演变到对账户细节的选择性 selective 测试 而非公司账簿所有细节的审查 Staub 1942 这些测试被称为细节实质性测试 审计学讲稿niexinjun 34 2020 3 29 一 账项基础审计 18世纪末期 20世纪40年代 3 跳出账簿获取证据 存货监盘和应收账款函证多年来审计一直关注于账簿所记载内容本身 直到1938年McKesson和Robbins案出现 细节测试才从会计资料 AD 走出来 审计学讲稿niexinjun 35 2020 3 29 一 账项基础审计 18世纪末期 20世纪40年代 目的 防止和发现错误与舞弊 企业规模小 交易简单 对会计核算进行独立检查 促使受托责任人在授权经营过程中作出诚实 可靠行为 方法 对会计凭证和账簿进行详细检查 审计学讲稿niexinjun 36 2020 3 29 二 制度基础审计 20世纪50 80年代 Duringthemid 1960sand notably throughthe1970s thesystem basedauditapproachguidedtheauditprocess particularlyforlargeengagements 20世纪在60年代中期 尤其在20世纪70年代 大型审计业务都是制度基础审计方法指导审计过程 审计学讲稿niexinjun 37 2020 3 29 二 制度基础审计 20世纪50 80年代 Underthisapproach auditorsusedtoevaluatetheinternalcontroloftheclient withparticularattentiontotheusefulnessoftheclient saccountingsystemandtheflowofinformation existenceandoperation forplanningthesubstantivetesting 根据这种方法 审计师常常评估客户内部控制 特别关注客户会计制度和信息流 存在和运行 的效用 以计划细节性测试 审计学讲稿niexinjun 38 2020 3 29 二 制度基础审计 20世纪50 80年代 目的 鉴证报表的合法性 公允性 方法 在评价内部控制基础上的抽样 交易丰富 复杂 详细审计难以实施 40年代企业内部控制逐步成熟 注册会计师把审计抽样和企业内部控制制度结合起来 缺陷 没有考虑固有风险 审计学讲稿niexinjun 39 2020 3 29 三 传统风险导向审计 20世纪80年代 21世纪初 Inthe1980 s riskconceptsformulatedintheauditriskmodelwereincorporatedintoauditapproachesandprofessionalstandards whichresultedinwhatiscalled therisk basedauditapproach 在20世纪80年代 风险概念和审计风险模型被纳入审计方法和专业标准 从而导致所谓的 风险基础审计方法 审计学讲稿niexinjun 40 2020 3 29 三 传统风险导向审计 20世纪80年代 21世纪初 Accordingtothisapproach theauditriskmodelprovidesaframeworktolinkauditprocedurestoauditobjectivesandguidethesubstantivetests 根据这方法 审计风险模型提供了一个将审计程序和审计目标相互联系的框架 以指导细节实质性测试 审计学讲稿niexinjun 41 2020 3 29 三 传统风险导向审计 20世纪80年代 21世纪初 目的 鉴证报表的合法性 公允性 方法 AR IR CR DR审计抽样更加科学 有效配置审计资源 审计学讲稿niexinjun 42 2020 3 29 三 传统风险导向审计 20世纪80年代 21世纪初 80年代美国使用这个模型 20年使用过程中发现另一个问题 对固有风险的评估不容易把握 更重要的是 审计师缺乏对非抽样风险的控制 忽视固有风险的评估 风险导向审计方法没有贯彻下去 审计起点退居第二位 也就变成了控制制度为基础的审计 缺乏对非抽样风险的控制 不从宏观上了解审计风险 直接去内部控制测试 失去了一次对财务报表风险识别的机会 审计学讲稿niexinjun 43 2020 3 29 四 现代风险导向审计 21世纪初 1 企业所有权的虚位另一重大变化是19世纪80年代末期企业所有权的虚位 这对审计师的影响是多方面的 但最值得注意的是 管理层财务舞弊的检查出现在审计师的雷达屏幕上 而会计人员舞弊检查的审计目标就不那么重要了 审计师对管理层舞弊承担何种程度的责任一直存在争议 社会似乎正在讨论这个问题 毫无疑问 审计师应该合理保证 这是高水平的保证 财务报表没有管理层舞弊所导致的重大错报 审计学讲稿niexinjun 44 2020 3 29 四 现代风险导向审计 21世纪初 2 传统审计程序舞弊侦测能力值得怀疑一连串对审计失败的指控似乎引发了大量的新制度的制定 澳大利亚 美国和其他几个国家普遍声称 审计师未能及时发现财务报表舞弊 然而 传统审计程序侦测舞弊行为的能力值得怀疑 特别是审计师没有把审计程序的性质 时间和范围建立在对被审计企业经营活动的深刻了解基础上 审计学讲稿niexinjun 45 2020 3 29 四 现代风险导向审计 21世纪初 Throughoutitshistory auditpracticehasgonethroughaconstantprocessofchangetorespondtochangesintheeconomy thebusinesscommunity thedevelopmentsonotherfields andtheutilizationofthetechnologyadvancement Belletal 1997 审计学讲稿niexinjun 46 2020 3 29 四 现代风险导向审计 21世纪初 Historicallyauditingwasforthepurposeofcheckingforunauthorisedexpenditures dishonestyofsubordinates orerrorsandinvolvedinspectionandverificationindetailofeveryitemintheclient sbooksofaccounts Montgomery1922 审计学讲稿niexinjun 47 2020 3 29 四 现代风险导向审计 21世纪初 Bythemid 1990s anewmovementinauditapproachesoflargeinternationalauditfirms Thekeyassumptionofthisapproachisthatthefinancialstatementsreflecttheentity spositionwithinitsnetworkofbusinesssociety Therefore itiscriticaltoconsidertheentitywithinitsbroaderbusinessnetworkandglobalsystemforthepurposeofgivinganopiniononitsfinancialstatements 审计学讲稿niexinjun 48 2020 3 29 四 现代风险导向审计 21世纪初 3 现代风险导向审计 三方印证理论面对提高审计师舞弊侦测能力的挑战 现代风险导向审计证据三方印证 triangulatedevidence 理论提供了一个美好的愿景 promising MarkE Peecher RachelSchwartz IraSolomon 2007 审计学讲稿niexinjun 49 2020 3 29 图3现代风险导向审计 三方印证 理论 合作联盟 消费者 供应商 竞争对手 资本市场 监管机构 客户企业 报告框架 内部控制 手工过程 计算机自动化程序 日记帐 总帐 MD A 企业经营状况 EBS 管理信息系统 MII 财务报告 MBR 粉饰 审计学讲稿niexinjun 50 2020 3 29 三方印证理论 审计师渴望提供高保证水平 他们开始把目光延伸到与企业财务报表认定潜在相关的企业经营状况 entitybusinessstates EBS 的任何子集 企业经营状况 EBS 是指一切与企业有关的经营战略 环境条件 业