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第十七章税收管理 第一节概论 税收管理包括税收立法 税收执法 税收体制 税收征管 一 税收立法管理 一 税收立法原则1 效率优先 兼顾公平的原则首要任务是发展经济 重视对收入差距的调节2 科学 民主决策科学 考虑国情的同时 充分运用科学知识和技术手段 民主 充分听取人民群众特别是广大纳税人的意见 3 确实性和灵活性相结合的原则 二 税收法律体系 1 税收法律 全国人民代表大会及其常务委员会 2 税收暂行条例 国务院 3 税收行政法规 国务院 4 税收地方性法规 地方人大 5 税收行政规章 国务院主管部门 6 税收地方性规章 地方人民政府 中华人民共和国主席令 2007 63号 中华人民共和国企业所得税法 已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过 现予公布 自2008年1月1日起施行 中华人民共和国主席胡锦涛二 七年三月十六日 中华人民共和国国务院令第512号 中华人民共和国企业所得税法实施条例 已经2007年11月28日国务院第197次常务会议通过 现予公布 自2008年1月1日起施行 总理温家宝二 七年十二月六日 国家税务总局令第9号2004 10 10国家税务总局 欠税公告办法 试行 已经2004年8月18日第3次局务会议审议通过 现予公布 自2005年1月1日起施行 国家税务总局局长 谢旭人二 四年十月十日 三 我国税收立法权限的划分 中央税 中央与地方共享税 统一实行的地方税的立法权集中在中央 省级政府只对极少的地方性税种有税目税率调整的权利 二 税法实施管理 一 税收征管法的遵守主体1 征税主体 依法行使征税权的各级机关 包括各级税务机关 海关和财政机关 2 纳税主体 依法负有纳税义务的单位和个人 包括法人 自然人和其他组织 3 相关主体 二 行为主体的权利和义务1 税务机关的权利义务权利 依法征税 进行税务检查 对违章行为进行处罚 义务 税法宣传 秉公执法 完善制度 保密义务 回避义务 2 纳税人的权利义务权利 了解法律 要求保密 依法申请减免退税 陈述权 申辩权 申请行政复议 提起行政诉讼 请求国家赔偿 检举权 义务 税务登记 纳税申报 依法缴纳 任职回避 公务员之间有夫妻关系 直系血亲关系 三代以内旁系血亲关系以及近姻亲关系的 不得在同一机关担任双方直接隶属于同一领导人员的职务或者有直接上下级领导关系的职务 也不得在其中一方担任领导职务的机关从事组织 人事 纪检 监察 审计和财务工作 地域回避 公务员担任乡级机关 县级机关及其有关部门主要领导职务的 应当实行地域回避 公务回避 税务人员在核定应纳税额 调整税收定额 进行税务检查 实施税务行政处罚 办理税务行政复议时 与纳税人 扣缴义务人或者其法定代表人 直接责任人有下列关系之一的 应当回避 一 夫妻关系 二 直系血亲关系 三 三代以内旁系血亲关系 四 近姻亲关系 配偶的父母 兄弟姐妹 儿女的配偶及儿女配偶的父母 五 可能影响公正执法的其他利害关系 三 税收管理体制 一 税收收入划分1 中央政府固定收入国内消费税 进口环节消费税和增值税 关税 车辆购置税 2 地方政府固定收入城镇土地使用税 耕地占用税 房产税 车船税 契税 土地增值税 3 中央与地方共享收入 1 国内增值税 中央政府分享75 地方政府分享25 2 营业税 城市维护建设税 铁道部 各银行总行 各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府 其余归地方 3 企业所得税 铁道部 各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府 其余部分归中央与地方政府按60 与40 的比例分享 4 个人所得税 除储蓄存款利息所得个人所得税归中央政府外 其余部分按60 与40 的比例分享 5 资源税 海洋石油企业缴纳的部分归中央政府 其余的归地方政府 6 印花税 证券交易印花税收入的94 归中央政府 其余6 和其他印花税收入归地方政府 二 税务征管机构的设置国内税由国家税务局系统和地方税务局系统进行征收管理 分为四级 国家税务总局 省级国家税务局和地方税务局 市级税务局和地方税务局 县级国家税务局和地方税务局 国家税务总局对国家税务局系统实行垂直管理 协同省级人民政府对省级地方税务局实行双重领导 省以下地方税务局实行上级税务机关和地方政府双重领导 以税务机关垂直领导为主的管理体制 第二节税收征管 税收征管是税务机关依据税法指导纳税人正确履行纳税义务 并对征纳过程进行组织 管理 监督 检查等一系列工作的总称 一 税务登记制度二 账簿 凭证管理制度三 纳税申报制度四 税款征收制度五 税务检查制度六 违章处理制度 一 税务登记制度 也称纳税登记 是税务机关对纳税人的基本情况及其生产 经营活动进行登记管理的一项制度 税务登记分为开业税务登记 变更税务登记 注销税务登记和停业 复业登记四种 二 账簿凭证管理制度P382 对纳税人的发票凭证 会计凭证 会计账簿 会计报表等核算资料实施监督和管理 三 纳税申报制度P385 纳税人在规定期限内向税务机关提交纳税书面报告 四 税款征收制度 一 税款征收方式1 查账征收适用于财务核算制度健全的企业2 查定征收适用于生产规模小 账册不健全 产品零星 税源分散的小型厂矿和作坊 3 查验征收适用于城乡集贸市场的临时经营和机场 码头等场外经销商品的课税 4 定期定额征收适用于没有记账能力 无法查实其应纳税收收入或所得额的个体或小型工商业户 二 税收保全措施 税务机关有根据认为从事生产 经营的纳税人有逃避纳税义务行为的 可以在规定的纳税期之前 责令限期缴纳应纳税款 在限期内发现纳税人有明显的转移 隐匿其应纳税的商品 货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的 税务机关可以责成纳税人提供税务担保 如果纳税人不能提供担保 经县级以上税务局长批准 税务机关可以采取以下税收保全措施 1 书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款 2 扣押 查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品 货物或者其他财产 要有足够的证据 要依据法定的程序进行 保全后纳税人缴纳税款的 税收保全在一日内解除 三 税收强制执行 纳税人没有在规定期限内缴纳税款 税务机关责令限期缴纳 逾期仍未缴纳的 经县级以上税务局长批准 可以采取强制执行措施 1 书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款 2 扣押 查封 依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品 货物或者其他财产 以拍卖或者变卖所的抵缴税款 余额归还纳税人 对滞纳金同时强制执行 税收强制执行不得查封 扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必须的住房和用品 五 税务检查 税务检查 税务机关根据国家税收法律 行政法规的规定对纳税人是否履行纳税义务的情况所进行的审查 稽核 管理 监督活动 是税收征收管理的一个重要环节 税务机关有以下税务检查的权力P256 1 查账权 2 场地检查权 3 责成提供资料权 4 询问权 5 在交通要道和邮政企业的查证权 6 查询存款帐户权注 当纳税人的生产经营场所和货物存放地与纳税人的生活住宅合用的时候 税务机关不可直接行使场地检查权 必须提请司法机关的协助 六 违章处理 一 对纳税人偷税 骗税 抗税的处理偷税 纳税人伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证 或者在账簿上多列支出或者不列 少列收入 或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假申报 不缴或少缴应纳税款的 是偷税 处理 追缴其不缴或者少缴的税款 滞纳金 并处不缴或少缴税款50 以上5倍以下的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任 骗税 以欺骗手段骗取国家出口退税 追缴骗取的退税款 并处骗税款1倍以上5倍以下的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任 抗税 以暴力 威胁方法拒不缴税款 追缴其拒缴的税款 滞纳金 依法追究刑事责任 情节轻微为构成犯罪的 追缴其拒缴的税款 滞纳金 并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款 宝日公司偷抗税案 go 宝日公司偷抗税案 宝日公司是一家中日合作经营高尔夫球场的公司 从1987年9月起 宝日公司就已订立招收会员的会则 并随后开始发展会员和收取会员费 从1988年2月至1996年4月10日止 宝日公司发展会员共3343人 会员费收入112 8亿日元 0 8亿港元 折合人民币9 77亿元 1993年2月22日 税务机关发现该公司财务帐册上没有反映发展会员收取的会员费收入 也没有申报纳税 于是给宝日公司发出 关于会员费应作合作公司收入的通知 并限定宝日公司于1993年3月底前向税务机关报送发展会员及收取会员费的资料 但宝日公司既没有提供资料 也没申报纳税 1994年开始 深圳市地税局宝安分局多次要求该公司提供发展会员收取会员费的资料并申报纳税 但都遭该公司拒绝 1996年5月29日稽查分局对宝日公司作出了补税罚款的处理决定 核定该公司应补税款7062万元 并处以0 5倍罚款计2468万元 合计9530万元 1996年7月10日 稽查分局向宝日公司发出书面催缴税款通知书 之后宝日公司分别从银行汇入100万元税款和200万元保证金后便没有下文 1996年9月16日 稽查分局再次向宝日公司发出书面催缴税通知书 1996年9月23日 宝日公司外方向深圳市地税局送去宝日公司及外方税务行政复议申请书 要求撤销稽查分局1996年5月29日作出的处理决定 深圳市地税局以不符合税务行政复议案件受理条件裁定不予受理 1997年4月9日 稽查分局根据 税收征管法 从宝日公司部分存款账户上强行划转1400多万元入国库 同时查封 扣押了宝日公司汽车10辆 并限其在15日内缴清所偷税款及罚款 否则将对扣押财产依法进行拍卖 以拍卖所得抵缴税款 4月24日 宝日公司在未采取任何行动清缴税款情况下再次申请税务行政复议 深圳市地税局再次裁定不予受理 深圳市地税局多次约见宝日公司高层负责人 但宝日方面却多方推托并失约 与此同时 宝日公司总经理 外方代表 几次召集记者散发各种与事实不符材料 说 宝日公司中方与税务机关合谋吞并外方巨额财产 并对税务机关执法人员采取各种威胁 恐吓手段 极力阻挠税务机关执法 使偷税行为进一步演变为抗税行为 5月13日 深圳市地税局委托拍卖行依法对查封 扣押的宝日公司汽车进行拍卖 所得284万元扣除有关费用后用于抵缴税款 至此 稽查分局向宝日公司追缴了1900多万元税款入库 但宝日公司仍欠下所偷税款5100万元 滞纳金5252 7万元 罚款2468万元 7月9日 深圳市地税局查封 扣押了宝日公司200万平方米土地使用权及该土地上的附着物和附属设施等部分财产 要求该公司15日内清缴其尚欠的从偷税款及滞纳金 否则 将依法对查封的部分财产进行拍卖 以拍卖所得抵偿该公司所偷税款及滞纳金 罚款部分则向深圳市中级人民法院申请强制执行 7月9日至24日 宝日公司对稽查分局作出的决定没有任何反应 于是 稽查分局委托拍卖行对查封 扣押的宝日公司财产进行拍卖 经竞投 以2 6亿元卖出 并将所得款项首先用于清偿宝日公司欠交的偷税款及滞纳金 back 二 行政复议与诉讼 纳税人 扣缴义务人 纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议的 必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保 然后可以依法申请行政复议 对行政复议决定不服的 可以依法向人民法院起诉 对一审人民法院的判决不服 当事人可以上诉 ABC公司涉税案 案例2 ABC卫星公司涉税案例 1996年4月3日 中央电视台与美国ABC卫星公司签订 数字压缩电视全时卫星传送服务协议 后又签订了 修正案 根据协议及修正案规定 ABC公司向中央电视台提供全市的 固定期限的 不可再转让的压缩数字视频服务 提供27MHz带宽和相关的功率所组成的转发器包括地面设备 ABC只传送该电视台的电视信号 该电视台可以自己使用 也可以允许省级以上的广播电台使用其未使用的部分 协议还规定 A电视台支付季度服务费和设备费 B订金 为确保电视台向ABC支付服务费和设备费 电视台太将于1996年5月3日向ABC支付近200万美元的保证金 保证将在协议最后服务费到期时使用 协议签订后 电视台按约定向ABC支付了订金和保证金 此后定期向ABC支付季度服务费和设备费 总计约2200万美元 1999年1月 主管税务稽查局向中央电视台发出001号 通知 要求该电视台对上述费用缴纳相应税款 ABC公司对该主管税务机关的征税行为表示不服 向对外分局提出复议申请 按规定缴纳了税款 合计约150万美元 1999年8月 对外分局做出维持001号 通知 的行政复议决定 ABC据此向当地中级人民法院提起行政诉讼 2001年12月20日 中级人民法院判定维持税务局对外分局做出的决定 同时驳回ABC卫星公司的诉讼请求 ABC公司又向高级人民法院提出上诉 2002年12月 北京市高级人民法院终审审结ABC卫星公司税案 依法驳回了美国ABC卫星公司的上诉 维持一审法院判决 三 税务行政赔偿 国家赔偿 我国于1994年5月12日第八届全国人民代表大会通过 中华人民共和国国家赔偿法 该法第2条规定 国家机关和国家机关工作人员违法行使职权侵犯公民 法人和其他组织的合法权益造成损害的 受害人有依照本法取得国家赔偿的权利 行政赔偿 行政赔偿是指行政机关及其工作人员违法行使行政职权 侵犯公民 法人和其他组织的合法权益造成损害的 由国家承担赔偿责任的赔偿 行政赔偿是国家赔偿的主要组成部分 税务行政赔偿 税务机关作为履行国家赔偿义务的机关 对本机关及其工作人员的职务违法行为给纳税人和其他税务当事人的合法权益造成的损害 代表国家予以赔偿 练习 1 对纳税人偷税的行为 税务机关的处理是 A 追缴其不缴或者少缴的税款 滞纳金 B 处以不