会计基础知识讲解ppt课件.ppt

会计基础知识一 会计概述七 会计凭证二 会计基础八 会计账簿三 会计要素九 财务处理程序四 会计科目十 财务报表五 会计等式六 复式记账 会计概述一 会计的概念和特征1 会计的概念会计是以货币作为主要计量单位 运用一系列专门方法 核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作 2 会计的基本特征 1 会计以货币作为主要计量单位 2 会计拥有一系列专门方法 主要包括会计核算 会计分析 会计检查三种具体方法 3 会计具有核算和监督的基本职能 4 会计的本质就是管理活动 二 会计对象会计对象是指会计核算和监督的内容 由于会计的基本特征之一就是以货币为计量单位 所以会计只能核算和监督以货币表现的经济活动而不是所有经济活动 以货币表现的经济活动通常又称资金运动 因此会计核算和监督的内容即会计对象就是资金运动 会计基础一 会计基础的概念和分类会计基础是指会计进行确认 计量和报告的基础 是确认一定会计期间的收入费用 从而确定损益的标准 由于会计分期的假设 产生了本期和非本期的区别 从而出现了权责发生制和收付实现制的区别 所以会计基础主要有两种 权责发生制和收付实现制 二 权责发生制权责发生制又称应收应付制 即以应该收到或应该付出为标准来确认本期收入和费用 权责发生制基础要求 凡是本期已经实现的收入和应经发生或应当负担的费用 不论其款项是否应经收付都应作为当期的收入和费用 记入利润表 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项应经在当期收付 也不应作为当期的收入和费用 三 收付实现制收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础 它是以款项的实际收付为标准来确定本期的收入和费用 收付实现制基础要求 凡是在本期实际以现款付出的费用 不论其应否在本期收入获得补偿均作为本期应计费用处理 凡是在本期实际收到的现金 包括银行存款 不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理 反之 凡本期还没有以现金 包括银行存款 收到的收入和支付的费用 即使它属于本期 也不作为本期收入和费用处理 会计要素一 会计要素的确认会计要素是对会计对象进行的基本分类 是会计核算对象的具体化 依据我国 事业单位会计准则 规定 事业单位会计要素包括资产 负债 净资产 收入和支出五大类 其中 资产 负债和净资产三项会计要素 是资金的静态表现 反映单位的财务状况 是资产负债表的基本要素 收入和支出是资金运动的动态表现 是收入支出表的基本要素 一 资产资产是指单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源 包括各种财产 债权和其他权利 资产包括流动资产和非流动资产 流动资产是指可以在一年变现或者耗用的资产 包括现金 各种存款 零余额账户用款额度 应收及预付款项 存货等 非流动资产包括在建工程 固定资产 无形资产和对外投资等 固定资产是指使用期限超过一年 单价在1000元以上 其中 专用设备单位价值在1500元以上 并在使用过程中保持原有物质形态的资产 单位价值虽未达到规定标准 但是耐用时间在一年以上的大批同类物资 作为固定资产处理 固定资产一般分为六类 房屋及构筑物 专用设备 通用设备 文物和陈列品 图书 档案 家具 用具 装具及动植物 在建工程是指已经发生必要支出 但尚未达到交付使用状态的建设工程 无形资产是指不具有实物形态而能为使用者提供某种权利的资产 包括专利权 商标权 著作权 土地使用权 非专利技术 商誉以及其他财产权利 对外投资是指中小学学校依法利用货币资金 实物 无形资产等方式向其他单位的投资 义务教育阶段学校不准对外投资 非义务教育阶段学校不得使用财政拨款及其结余进行对外投资 二 负债负债是指中小学校所承担的能以货币计量的 需要以资产或者劳务偿还的债务 负债包括流动负债和非流动负债 流动负债包括短期借款 应交税费 应缴国库款 应缴财政专户款 应付职工薪酬 应付账款 其他应付款 非流动负债包括长期借款 长期应付款 代管款项 义务教育阶段学校不准举借债务 不得提供担保 三 净资产净资产是指各项收入与各项支出相抵后的余额 包括财政补助结转结余 非财政补助结转结余等 四 收入收入是指中小学校为开展教育教学及其他活动依法取得的非偿还性资金 包括财政补助收入 事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 经营收入和其他收入 义务教育阶段中小学不住开展经营活动 五 支出支出是指中小学校为开展教育教学及其他活动发生的各项资金耗费和损失 支出包括事业支出 经营支出 对附属单位补助支出 上缴上级支出和其他支出 会计科目一 会计科目的概念会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目 二 会计科目的分类 一 按其归属的会计要素分类会计科目按其所归属的会计要素不同 通常分为资产类 负债类 净资产类 收入类和支出类五大类 1 资产类科目 按资产的流动性分为流动资产类科目和非流动资产类科目 流动资产类科目有 库存现金 银行存款 零余额账户用款额度 短期投资 财政应返还额度 应收账款和其他应收款 非流动资产类科目有 长期投资 在建工程 固定资产 无形资产和待处置资产损益 2 负债类科目 按负债的偿还期限分为流动负债科目和非流动负债科目 流动负债科目有 短期借款 应交税费 应缴国库款 应缴财政专户款 应付职工薪酬 应付账款和其他应付款 非流动负债科目有 长期借款 长期应付款和代管款项 3 净资产类科目有 事业基金 非流动资产基金 专用基金 财政补助结转 财政补助结余 非财政补助结转 事业结余 经营结余和非财政补助结余分配 4 收入类科目有 公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款 事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 经营收入 其他收入 5 支出类科目有 事业支出 经营支出 上缴上级支出 对附属单位补助支出 其他支出 二 按其提供信息的详细程度及其统驭关系 可分为总分类科目和明细分类科目1 总分类科目 又称一级科目或总账科目 它是对会计要素具体内容进行总括分类 如事业支出 其他应收款等科目2 明细分类科目 又称明细科目 是对总分类科目进一步分类 提供更详细和更具体会计信息的科目 对于明细科目较多的总分类 科目 可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目 如设置二级明细账 三级明细账等 二级明细科目是对总分类科目进一步分类的科目 三级明细科目是对二级明细科目进一步分类的科目 会计等式会计等式是反映会计要素之间内在平衡关系的计算公式 它是制定各项会计核算方法的理论基础 会计恒等式 1 资产 负债 净资产 2 资产 支出 负债 净资产 收入 复式记账单位在设置了会计科目以后 还需要用一定的记账方法将会计要素的增减变动登记在会计科目中 所谓记账方法 就是在会计科目中记录经济交易与事项的具体手段与方法 记账方法包括单式记账法和复式记账法两种 一 复式记账法复式记账法是以会计恒等式资产与权益平衡关系作为记账基础 对于每一笔经济业务 都要在两个或两个以上的相互关联的会计科目中进行记录 系统地反映每一项经济业务 所引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法 二 借贷记账法借贷记账法是以 借 和 贷 作为记账符号的一种复式记账法 即将经济业务所引起会计要素的增减变动以相等的金额同时在相互联系的两个或两个以上的会计科目中进行相互联系 相互制约地记录 借贷记账法的记账规则是 有借必有贷 借贷必相等 三 借贷记账法的会计科目结构1 资产类会计科目的结构在资产类会计科目中 借方登记资产的增加额 贷方登记资产的减少额 在一个会计期间 借方登记的金额合计称为本期借方发生额 贷方登记的金额合计称为本期贷方发生额 期末比较借贷发生额 并于期初余额进行比较计算出期末余额 期末余额计算公式为 资产类会计科目期末余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 2 负债类及净资产类会计科目的结构在负债类及净资产会计科目中 贷方登记负债及净资产的增加额 借方登记负债及净资产的减少额 期末余额计算公式为 负债及净资产类会计科目期末余额 期初余额 本期贷方发生额 本期借方发生额3 收入类会计科目的结构与负债及净资产类会计科目的结构相同 4 支出类会计科目的结构与资产类会计科目相同 会计凭证 一 会计凭证的概述1会计凭证的概念和种类概念 会计凭证是记录经济业务的发生和完成情况 明确经济责任 并作为登记账簿依据的书面证明 是重要的会计资料 种类 根据会计凭证的填制程序和用途不同 可以分为原始凭证和记账凭证两大类 1 原始凭证的概念原始凭证又称单据 是在经济业务发生或完成时取得或填制的 用以记录或证明经济业务的发生或完成情况 明确有关经济责任的文字凭证 2 记账凭证的概念记账凭证又称记账凭单 是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以分类 并据以确定会计分录后所填制的会计凭证 它是登记账簿的直接依据 二 会计凭证的作用1 记录经济业务 提供记账依据 2 明确经济责任 强化内部控制 3 监督经济活动 控制经济运行 原始凭证 一 原始凭证的种类1 按取得的来源不同分类 1 自制原始凭证自制原始凭证是指本单位内部具体经办业务的部门和人员 在执行或完成某项经济业务时所填制的 仅供本单位内部使用的原始凭证 如收料单 领料单 工资结算单 领款单等 2 外来原始凭证外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时 从其他单位或个人直接取得的原始凭证 如供应单位开出的增值税专用发票 普通发票 银行结算凭证 收据等 2 按照格式的不同分类 1 通用凭证 2 专用凭证 二 原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容通常称为凭证要素 主要有 原始凭证名称 填制凭证的日期 凭证的编号 接收单位名称 抬头人 经济业务内容 含数量 单价 金额 填制单位签章 有关人员签章 部门负责人 经办人员 填制凭证单位名称或填制人姓名 凭证附件 原始凭证除了应当具备上述内容外 还应当符合下列要求 1 从外单位取得的原始凭证 必须有填制单位的公章 对外开出的原始凭证 必须加盖本单位公章 从个人取得的原始凭证 必须有填制人员的签名或盖章 这里所说的 公章 指具有法力效力和特定用途 能够证明单位身份和性质的印鉴 包括业务公章 财务专用章 发票专用章 结算专用章等 2 自制的原始凭证 必须有经办单位的领导人或者有单位领导人指定的人员签名或者盖章 3 购买实物的原始凭证 必须有验收证明 4 支付款项的原始凭证 必须有收款单位和收款人的收款证明 不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替 其目的是为了防止舞弊行为的发生 5 发生销货退回的 除填制退货发票外 还必须退货验收证明 退款时必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证 不得以退货发票代替收据 6 职工因公出借款凭据 必须附在记账凭证之后 收回借款时 应当另开收据或者退还借款副本 不得退还原借款收据 7 上级有关部门批准的经济业务 应当将批准文件作为原始凭证附件 三 原始凭证的填制要求1 填制原始凭证的基本要求 1 记录要真实原始凭证上记录的经济业务的内容和数字金额必须真实可靠 要符合国家有关政策 法令 法规制度的要求 2 内容要完整原始凭证中规定的填列的项目必须逐项填列齐全 不能遗漏和省略 3 手续要完备单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或其他指定的人员签名盖章 对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章 从外部取得的原始凭证 必须有填制单位的公章 从个人取得的原始凭证 必须有填制人员的签名盖章 4 书写要清楚 规范原始凭证要按规定填写 文字要简要 字迹要清楚 易于辨认 不得使用未经国务院公布的简化字 5 编号要连续各种原始凭证都必须连续编号 以备查考 如果原始凭证已预先印定编号 在写坏作废时 应加盖 作废 戳记 妥善保管 不得撕毁 6 不得涂改 刮擦 挖补原始凭证记载的内容有错误的 应当有开具单位重开或更正 更正工作必须有原始凭证出具单位进行 并在更正处加盖出具单位印章 不得随意涂改 刮擦或挖补 原始凭证金额有错误的 应当有出具单位重开 不得在原始凭证上更正 7 填制要及时原始凭证应当根据经济业务的执行和完成情况按照有关制度的规定及时填制 不拖延 不积压 并按规定的程序及时送交会计部门审核 记账 防止因原始凭证填制不及时 事后记忆模糊而出现差错等情况 四 原始凭证的审核1 审核原始凭证的真实性原始凭证的真实性是指原始凭证所记载的经济业务是否与实际发生的经济业务情况相符合 以及原始凭证本身是否真实 审核的内容包括 凭证日期 业务 各项数据等内容是否真实 对外来原始凭证 必须有填制单位公章和填制人员签章 对自制原始凭证必须有经办部门和经办人员签名或盖章 此外对通用原始凭证还应审核凭证本身的真实性 以防假冒 2 审核原始凭证的合法性原始凭证的合法性是指原始凭证所记录经济业务是否遵守国家法律法规的规定 是否符合规定的审核权限 是否履行了规定的凭证传递和审核程序 是否含贪污舞弊等行为 对于违反财经制度和财经纪律的情况 不仅不能作为合法真实的原始凭证 而且按规定进行处理 3 审核原始凭证的合理性原始凭证的合理性是指原始凭证所记录的经济业务是否符合单位业务活动的需要 是否符合有关的计划和预算 4 审核原始凭证的完整性原始凭证的完整性是指原始凭证各项基本内容是否齐全 日期是否完整 数字是否清晰 是否有漏项 文字是否工整 填制手续是否完备 有关人员是否签章 审批手续是否按规定履行 凭证联次是否正确 5 审核原始凭证的正确性原始凭证的正确性是指原始凭证的摘要是否写清楚 日期是否真实 实物数量 单价及金额是否计算正确 数字合计及大小写是否有误等内容 审核凭证有无刮擦 挖补 涂改和伪造等情况 6 审核原始凭证的及时性原始凭证的及时性是指在经济业务发生或完成时应及时填制有关原始凭证 及时进行凭证的传递 审核原始凭证时应注意审查凭证的填制日期 尤其是支票 银行汇票等时效性较强的原始凭证 记账凭证一 记账凭证的种类 一 按内容分为收款凭证 付款凭证和转账凭证1 收款凭证收款凭证是用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证 它是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制 是登记现金日记账 银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据也是出纳人员收讫款项的依据 2 付款凭证付款凭证是用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证 它是根据有关库存现金和银行存款付款业务的原始凭证填制 是出纳人员付讫款项的依据 3 转账凭证转账凭证是用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证 它是根据有关转账业务的原始凭证填制 在实际工作中 对于经济业务较少的单位 可以不分收款 付款和转账凭证 而统一使用一种记账凭证来记录和反映发生的各项经济业务 这种凭证称为通用记账凭证 二 按填制方式可分为复式记账凭证和单式记账凭证1 复式记账凭证复式记账凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证 2 单式记账凭证单式记账凭证是指一笔经济业务所涉及的科目分别填列在两张或两张以上的凭证上 一张凭证只填列一个科目作为记账依据的凭证 二 记账凭证的基本内容 1 记账凭证的名称 如 收款凭证 付款凭证 转账凭证 等 2 记账凭证的日期 该日期不一定与原始凭证记载的日期一致 3 记账凭证的编号 4 经济业务事项的内容摘要 5 经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向 6 经济业务事项的金额 7 记账标记 8 所附原始凭证张数 9 制证 审核 记账 会计主管等有关人员签章 收款凭证和付款凭证还应有出纳人员签名或盖章 三 记账凭证的填制要求记账凭证填制的基本要求 1 记账凭证各项内容必须完整 2 记账凭证应连续编号 3 记账凭证的书写应清楚 规范 4 填制记账凭证的依据 必须是经审核无误的原始凭证 5 记账凭证的附件应齐全 除结账和更正的记账凭证 6 填制记账凭证时 若发生错误应当重新填制 7 记账凭证使用要规范 记账凭证填制完成经济业务事项后 应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销 以堵塞漏洞 四 记账凭证的审核1 内容是否真实2 项目是否齐全3 科目是否正确4 金额是否正确5 书写是否正确 会计账簿一 会计账簿概述 一 会计账簿的概念会计账簿是指有一定格式账页组成的 已经过审核的会计凭证为依据 全面 系统 连续地记录各项经济业务的簿籍 会计账簿是会计资料的主要载体之一 二 会计账簿的分类1 按用途分类 1 序时账簿序时账簿 又称日记账 是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序 逐日逐笔进行连续登记的账簿 一般包括 库存现金日记账 和 银行存款日记账 两种 2 分类账簿分类账簿 是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿 分类账簿又分为总分类账簿和明细分类账簿 3 备查账簿备查账簿 又称辅助登记簿 是对某些不能在序时账簿和分类账簿中不予登记或登记不详细的经济业务事项用文字进行补充登记使用的账簿 备查账簿并非每个单位都应设置 各个单位可根据实际情况需要设置 2 按账页格式分类 1 两栏式账簿两栏式账簿是指只有借方和贷方两个金额栏的账簿 如普通日记账一般采用两栏式 2 三栏式账簿三栏式账簿一般是设有借方 贷方和余额三个基本栏目的账簿 各种日记账 总分类账都可以采用三栏式账簿 3 多栏式账簿多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方下面按需要分设若干专栏的账簿 如明细分类账 4 数量金额式账簿数量金额式账簿分别在借方 贷方和余额栏下面分别设数量栏 单价栏和金额栏 如材料账簿 3 按外部特征分类 1 订本账 2 活页账 3 卡片账 三 会计账簿与账户1 账户的概念账户是根据会计科目的名称开设 具有一定格式和结构 用于分类 连续地记录经济业务 反应会计要素增减变动和结果的载体 如银行存款账户 事业支出账户等 2 账户的基本结构用来记录经济业务的账户 在结构上分为左右两个基本部分 分别用来记录各项会计要素增加和减少的数额 至于哪一方登记增加 哪一方登记减少 则有所采用的记账方法和所记录的经济内容决定 这就是账户的基本结构 一个完整的账户结构除了基本结构以外 还应包括一下内容 1 账户名称 即会计科目 2 经济业务发生的日期 3 据以登记的记账凭证编号 4 经济业务的内容摘要 5 增减金额及余额 在一个账户中一般有期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额和期末余额 它们四者之间的关系可以用下列等式表达 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 3 账簿与账户的关系账户存在于账簿之中 将会计账户的名称填入某个账页后 该账页就成为记录 反映这一账户增减变动的载体 因此账簿的每一账页就是账户的存在形式和载体 没有账簿 账户不能独立存在 账簿序时 分类地记载经济业务 是在账户中完成的 因此账簿只是一个外在形式 账户才是其内在真实内容 二者的关系是形式和内容的关系 二 会计账簿的内容 启用和登记规则 一 会计账簿的基本内容一般账簿种类较多 其具体内容也不一致 但一般账户都应具备以下基本内容 1 封面封面内容有 1 账簿名称 如总分类账 库存现金日记账等 2 会计单位名称 3 账簿记账时期等 2 扉页扉页主要用来填列会计账簿的使用信息 主要列明科目索引 账簿启用和经营账簿人员一览表 具体包括 1 单位名称 2 账簿名称 3 起止页次 4 启用日期和截止日期 5 经营账簿单位会计机构负责人 经管人员一览表及签章 6 移交人和移交日期 7 接管人和接管日期 3 账页账页是账簿用来记录经济业务事项的载体 包括以下基本内容 1 账户名称 即会计科目包括一级会计科目 二级或明细会计科目 2 登记账簿的日期栏 3 记账凭证的种类和号数栏 4 摘要栏 对记录经济业务内容作简要说明 5 借方 贷方和余额金额栏 记录经济业务增减变动情况 6 总页次和分户页次 二 会计账簿的启用启用会计账簿时 应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称 并在账簿扉页上附启用表 启用表内容包括 启用日期 账簿起止页数 账簿册数 记账人员和会计机构负责人 会计主管人员姓名 并加盖把姓名章和单位公章 更换记账人员是 应办理交接手续 在账簿扉页上填写交接日期和接管人姓名 并由交接人和监交人签名或盖章 在年度开始 启用新账簿 应把上年度的年末余额 记入新账的第一行 并在摘要栏中注明 上年结转 字样 三 会计账簿的登记规则会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿 并遵循以下规则 1 登记账簿时应将记账凭证日期 编号 业务内容摘要 金额和其他有关资料逐项记入账内 做到数字准确 摘要清楚 登记及时 字迹工整 2 登记完毕后要在记账凭证上签名或盖章 并注明已经登账的符号 如注明 表示已经登账 3 账簿中书写的文字和数字应紧靠底线书写 上面要留有适当空格 一般应占格距的二分之一 4 登记账簿一般用蓝黑墨水或者碳素墨水书写 不得使用圆珠笔或者铅笔书写 5 下列情况可以用红色墨水记账 1 按照红字冲账的记账的记账凭证 冲销错误记录 2 在不设借贷等栏的多栏式账页中 登记减少数 3 在三栏式账户的余额栏前如未印明余额方向的 在余额栏内登记负数余额 4 根据国家统一的会计制度规定可以用红字登记的其他会计记录 6 各种账簿应按页次顺序连续登记 不得跳行 隔页 如果发生跳行 隔页 应当将空行 空页划线注销 或者注明 此行空白 此页空白 字样 并有记账人员签名或者盖章 7 凡需要结出余额的账户 结出余额后 应当在 借或贷 等栏内写明 借 或者 贷 等字样 以表明余额方向 没有余额的账户应在 借或贷 等栏内写 平 字 并在余额栏用 表示 现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额 8 每一页登记完毕结转下页时 应当结出本页合计数及余额 写在本页最后一行和下页第一行有关栏内 并在摘要栏内注明 过次页 和 承前页 字样 也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内 并在摘要栏内注明 承前页 字样 以保证账簿记录的连续性 便于对账和结账 对需要结计本月发生额的账户 结计 过次页 的本页合计数为自本月初起至本页末止的发生额合计数 对需要结计本年累计发生额的账户 结计 过次页 的本页 合计数应当为自年初起至本页末止的累计数 对既不需要结计本月发生额 也不需要结计本年累计发生额的账户 可以只将每页的余额结转次页 三 对账所谓对账是指在本期发生的经济业务登记入账以后 对账簿记录进行的核对工作 对账的主要内容包括账证核对 账账核对和账实核对 一 账证核对账证核对 是指核对会计账簿的记录与原始凭证 记账凭证的时间 凭证字号 内容 金额是否一致 记账方向是否相符 二 账账核对 账账核对 是指在账证核对相符的基础上 对不同会计账簿之间记录的内容进行核对工作 做到账账相符 具体核对的内容包括 1 总分类账簿与有关账户的余额核对 2 总分类账簿与所属明细分类账簿核对 3 总分类账簿与序时账簿核对 4 明细分类账簿之间的核对 三 账实核对账实核对是在账账核对的基础上 将各种账户的账面余额与各项资产物资 库存现金 银行存款及各种往来款项的实存书核对 做到账实相符 其具体内容包括 1 现金日记账的账面余额与库存现金实际数额进行核对 看是否相符 为做到日清月结 应每天核对一次不准以借条抵充现金或挪用现金 2 银行存款日记账的账面余额与开户行银行寄送给会计主体的对账单的余额进行核对看是否相符 一般至少一月核对一次 3 存货 固定资产等各项财产物资明细账的账面余额与财产物资的实际数量进行核对 看是否相符 4 有关债务 债权明细账的账面余额与对方单位的账面记录定期核对 看是否相符 四 错账的更正方法会计人员在记账过程中 难免发生各种错误 如果记账凭证没有错误但是账簿记录有错误或记账凭证和账簿同时错误 不能任意使用刮擦 挖补 涂改等方法去更改字迹 应采用规定的会计方法予以更正 方法有以下三种 一 划线更正法在结账之前 如果发现账簿记录有数字或文字错误而记账凭证并无错误 可用划线更正法 更正方法是 先在账页中错误的数字或文字上划一条红线 表示注销 然后将正确的数字或文字用蓝字写在被注销的数字或文字的上方 并在更正处加盖更正人员的印章 以明确责任 划线时应注意 对于错误的数字应全部划销 不得只划销 更正其中的错误数字 并应保证原有字迹仍能辨认 以备考查 对于文字错误可只划去错误部分 二 红字更正法红字更正法又称红字冲销法 一般适用于以下两种错误的更正 1 根据记账凭证所记录的内容登记账簿后 发现记账凭证中应借 应贷科目或记账方向的错误 但金额正确 具体更正方法是 先用红字填制一张与原错误的记账凭证完全相同的记账凭证 摘要栏注明 冲销x月x日第x号凭证 字样 并据以用红字记入有关账簿 冲销原来错误的账簿记录 然后再用蓝字填制一张正确的记账凭证 摘要栏注明 订正x月x日第x号凭证 字样并据此用蓝字登记入账 2 根据记账凭证记录的内容登记账簿以后 发现记账凭证中应借 应贷科目或记账方向正确 但金额发生错误 而且所记金额大于应记的正确金额 更正方法是 将多记的金额用红字编制一张与原错误凭证中科目 借贷方向相同的记账凭证 金额为错误金额与正确金额两者的差额 在摘要栏注明 冲销x月x日第x号凭证多记金额 字样 并据以用红字登记入账 以冲销原账簿记录中多记的金额 三 补充登记法记账以后 如果发现记账凭证和账簿记录中会计科目和记账方向没有错误 但所记金额少于应记的正确金额 应采用补充登记费进行更正 更正方法是 将少记的差额用蓝字填制一张与错误凭证相同的记账凭证 摘要栏注明 补记x月x日第x号凭证少记金额 字样 并据以登记入账 五 结账所谓结账 就是把本期所有发生的经济业务事项 在全部登记入账之后 在会计期末 月末 季末 年末 按规定的方法结算出各个账户本期发生额合计数和期末余额 并将余额结转到下期或者转入新账的过程 结账的内容包括两方面 一是结清资产 负债和净资产类账户 分别结出本期发生额合计和余额 二是结清各个收入 支出类账户 并计算出本期结转结余 所以结账也是编制会计报表的先决条件 一 结账的程序1 结账前 必须把本期发生的全部经济业务登记入账 并保证其正确性 2 结算出收入 支出类账户本期发生额并转入相对应的各类结转 结余类净资产