第二章成本性态分析与变动成本计算2ppt课件.ppt

1 MA 第2章成本性态分析与变动成本法 2 本章讲授要点 理解和掌握成本性态 变动成本 固定成本的意义 半变动成本及其分解方法 变动成本计算的基本方法与优缺点 重点 各类成本的特点 变动成本方法的优缺点难点 混合成本的分类 变动成本法和全部成本法法在利润上的差异计算 3 主要内容 第一节成本分类第二节混合成本的分解第三节变动成本法与全部成本法法 4 管理会计被西方某些会计学家称为 用于企业决策的会计 或直接称为 决策会计 不同的决策决定了不同的信息需求 而任何与会计相关的决策都离不开相应的成本信息 也就是说企业管理当局决策的多样化直接导致了成本信息的多样化 即所谓的 不同目标 不同成本 这样 一些新的成本概念出现了 人们按照决策的不同需要也有了对成本的一些非传统性的分类 5 第一节成本分类 一 成本按经济用途 职能 分类P31生产成本 制造成本 非生产成本 非制造成本 6 成本按经济用途分类 生产成本是指为制造 生产 产品或提供劳务而发生的支出 生产成本包括 直接人工直接材料制造费用 7 成本按经济用途分类 制造费用包括 间接人工间接材料其他制造费用 8 成本按经济用途分类 非生产费用可分为 销售成本 管理成本 财务成本共同特点 其成本支出可以使企业整体受益 但难以描述这项支出与特定产品这间的关系 2020 3 29 9 成本按性态分类 成本动因 业务量变动成本的性质固定成本的性质变动成本固定成本的相关范围成本模型的一般表示式y f x bx a 10 成本性态 也称成本习性 是指成本总额对业务总量 产量或销售量 的依存关系 P31按成本性态 成本可以分为固定成本 变动成本和混合成本 11 固定成本 是指其总额在一定期间和一定业务量范围内 不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本 12 固定成本的性质 成本总额不随业务量的变化而变化 固定不变固定成本与期间有关 与期间内业务量无关 13 固定成本的性质 业务量x 0 a 成本总额 固定成本总额 14 固定成本的性质 固定成本总额单位产品负担的固定成本 15 固定成本的分类P32 酌量性固定成本 选择性固定成本 任意性固定成本 管理当局的短期决策可以改变其支出的数额约束性固定成本 承诺性固定成本 经营能力成本 不能改变 又称能量成本 16 固定成本的分类 固定成本的相关范围表现为一定的时间范围和一定的空间范围 17 业务量 16 000 12 000 8 000 4 000 05001 0001 5002 0002 500 相关范围 相关范围 2020 3 29 18 变动成本的性质 成本总额随业务量变化而变化成本总额与业务量成正比例变化单位变动成本不变变动成本的数学模型 y f x bx 19 变动成本的性质 变动成本总额bx 0 业务量x 成本总额 20 变动成本的分类 酌量性变动成本企业管理当局的当前决策可以改变其指出数额的变动成本 约束性变动成本企业管理当局的当前决策无法改变其支出数额的变动成本 21 相关范围 一定时间一定业务量图 22 成本模型的一般表示 y a bx a 变动成本bx 0 业务量x 成本 固定成本a y a bx 23 以成本性态划分成本的意义 即席发言讨论 以成本习性来划分成本的意义何在 y a bx这样的成本表示式为管理者带来了哪些信息 24 第二节混合成本的分解 混合成本的概念现实中的成本性态混合成本的表现及种类混合成本分解的目的和意义混合成本分解的方法 历史资料法 25 混合成本 是指 混合 了固定成本和变动成本两种不同性质的成本 基本特征 发生额的高低虽然直接受业务量大小的影响 但不存在严格的比例关系 26 混合成本 企业的总成本就是一项混合成本 一项最大的混合成本 27 混合成本的种类 半变动成本特征 当业务量为零时 成本为一个非零基数 当业务发生时 成本以该基数为起点 随业务量的变化而成比例变化 呈现出变动成本性态 28 混合成本的种类 半变动混合成本 阶梯式混合成本 29 混合成本的种类 半固定成本 阶梯式变动成本 特征 是在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的 体现着固定成本性态 但当业务量的增长达到一定限额时 其发生额会突然跃升到一个新的水平 然后在业务量增长的一定限度内 即一个新的相关范围内 其发生额的数量又保持不变 直到另一个新的跃升为止 30 混合成本的种类 半固定成本与固定成本的区别表现为业务量相关范围的大小 31 阶梯成本 StepCosts A 租赁成本 石油天然气开采活动 RelevantRange FixedCostApproximation ActualCostBehavior 32 阶梯成本 StepCosts B 超市出纳员工资成本 每小时顾客数 RelevantRange VariableCostApproximation ActualCostBehavior 40 440 33 混合成本的种类 延伸变动成本特征 在业务量的某一临界点以下表现为固定成本 超过这一临界点则表现为变动成本 34 混合成本的种类 递延式混合成本 35 混合成本的特点 成本总额随业务量的变化而变化 但不成正比例业务量为零时 成本总量还有一个初始值可以被看作是变动成本与固定成本的叠加 36 混合成本分解方法 历史成本法账户分析法工程分析法 37 混合成本分解方法 历史成本法 基本做法 根据以往若干时期的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的储存关系来描述成本的性态 并以此来确定决策所需要的未来成本数据 38 基础性工作 搜集历史数据 39 混合成本分解方法 历史成本法 利用历史资料 通过数学方法 分解混合成本 有三种基本的方法 高低点法散布图法回归直线法 40 混合成本的分解 高低点法 高低点法的原理高低点的选取与计算公式 41 高低点法 x1 y1 x2 y2 x y x y 42 高低点法计算公式 单位变动成本 产量最高期总成本 产量最低期总成本 最高产量 最低产量 固定成本 产量最高期总成本 单位变动成本 最高产量或 产量最低期总成本 单位变动成本 最低产量 43 高低点法计算公式 直线斜率b y x y2 y1 x2 x1 直线截距a y1 bx1或者a y2 bx2得到直线方程 y a bx例子P37 44 高低点法 优点 简便缺点 只利用了历史成本资料中的两组数据 代表性差须注意的问题 45 混合成本分解 散布图法 46 混合成本分解 散布图法 优点 直观 容易掌握 考虑了全部的历史成本资料 缺点 不十分精确 47 混合成本分解 高低点法与散布图法的相同点高低点法与散布图法的不同点 48 混合成本分解 回归直线法 回归直线的数学含义回归直线法计算公式与计算过程回归直线法数据收集与加工步骤 49 混合成本分解 回归直线法 运用数理统计中常用的最小平方法的原理 对所观测到的全部数据加以计算从而勾画出最能代表平均成本水平的直线 50 混合成本分解 回归直线法 最小平方法的原理 假设存在一条直线y a bx 最能代表各期成本的平均水平 则这条直线与各实际成本点的误差值应比其他直线都小 51 回归直线法 Yi yi Yi yi Y a bx 52 回归直线法 假设 Y a bx 对 两边求和 对 两边同乘x 53 回归直线法 再求和 得到方程组 54 回归直线法 解得 55 回归直线的计算 56 回归直线法 优点 理论健全 计算结果精确 缺点 计算过程比较繁琐 57 课外练习 运用回归分析模型 在生活中找一个相关的例子 收集数据建立数学模型 自己做相关分析 例如 身高与手臂长短的模型身高与体重的关系缺课次数与学习成绩的关系学习成绩与每月生活费及零花钱的关系注意 写出建立模型的思路 列出收集到的数据 n应该不小于10 58 账户分析法是根据各个成本 费用账户 包括明细账户 的内容 直接判断其与业务量之间的依存关系 从而确定其成本性态的一种成本分解方法 二 账户分析法 59 二 账户分析法 基本做法 根据各有关成本账户 包括明细账户 的具体内容 判断其特征是更接近于固定成本 还是更接近于变动成本 进而直接将其确定为固定成本或变动成本 60 二 账户分析法 具体做法 1 近似分类 将比较接近固定成本的项目归入固定成本 比较接近变动成本的项目归入变动成本 2 比例分配 将不宜简单归入固定或变动成本的项目通过一定比例将其分解成固定和变动成本两部分 61 二 账户分析法 例 某商店的成本费用本期发生额如表所示 采用账户分析法进行成本分解 62 63 首先 对每个项目进行研究 根据固定成本和变动成本的定义及特点结合企业具体情况来判断 确定它们属于哪一类成本 例如 商品成本和利息与商店业务量关系密切 基本上属于变动成本 福利费 租金 保险 修理费 水电费 折旧等基本上与业务量无关 视为固定成本 其次 剩下的工资 广告和易耗品等与典型的两种成本性态差别较大 不便归入固定成本或变动成本 对于这些混合成本 要使用工业工程法 契约检查法或历史成本分析法 寻找一个比例 将其分为固定和变动成本两部分 64 假设易耗品为包装用品 使用工业工程法进行分析 其总成本的一般方程式为 CT 77 0 0033x该商店正常业务量为销售额10000元 则正常业务量的易耗品成本为 其中 固定成本比重 77 110 70 变动成本比重 1 70 30 本月 固定成本 100 70 70 元 变动成本 100 30 30 元 65 优点 简便 应用广泛 缺点 有一定程度的片面性和局限性 对成本对象的确认通常只限于成本性态相对比较典型的成本项目 66 是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素 并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法 基本步骤 1 确定研究的成本项目 2 对导致成本形成的生产过程进行观察和分析 3 确定生产过程的最佳操作方法 4 以最佳操作方法为标准方法 测定标准方法下成本项目的每一构成内容 并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本 三 工程分析法 67 三 工程分析法 例 选择某车间的燃料成本作为研究对象 燃料用于铸造工段的熔炉 具体分为点火 耗用木柴和焦炭 和熔化铁水 耗用焦炭 两项操作 对这两项操作进行观测和技术测定 寻找最佳的操作方法 按照最佳的操作方法 每次点火要使用木柴0 1吨位 焦炭1 5吨 溶化1吨铁水要使用焦炭0 15吨位 每个工作日点火一次 全月工作26天 点火燃料属固定成本 熔化铁水所用燃料与产量相联系 属变动成本 木柴每吨价格为100元 焦炭每吨价格为180元 68 三 工程分析法 根据资料 每日固定成本 0 1 100 1 5 180 280元每月固定成本 280 26 7280元每吨铸件变动成本 0 15 180 27元设燃料总成本为y 产量为x吨铸件 则每月燃料总成本为 y 7280 27x 69 三种方法的比较 高低点法 散布图法和回归直线法 仅限于有历史成本资料数据的情况而新产品并不具有足够的历史数据 账户分析法是一种比较粗略的分析方法在判定某项成本的性态时 还要借助其他方法 工程分析法可能是最完备的方法 即可以用于研究各种成本性态 但它也不是完全独立的 在进入细节之后要使用其他技术方法作为工具 70 第三节变动成本法与全部成本法法 成本计算方法变动成本原理两种成本方法的比较 71 序 成本计方法 成本计算就是将企业所发生的成本费用重新归集为产品成本 服务成本或顾客成本 72 成本计算的发展历程 原始的成本计算 只核算原材料成本主要成本计算 加入了人工成本加工转换成本计算 间接费用进入产品成本 需要专门核算人工成本和制造费用广义成本计算 专门归集的管理费用和销售费用纳入广义成本计算的范畴 73 成本计算分类 按成本计算流程分 分批成本计算 分步成本计算按成本计算时态分 估计成本计算 实际成本计算与标准成本计算按产品成本 期间成本的划分及损益的确定程序分类 全部成本法法与变动成本法成本计算方法不同 产生不同的成本信息 对企业管理带来不同的影响 74 变动成本法原理 变动成本法的起源 国外有关会计专著中的说法并不一致 其中有一个说法是 美国的一位学者叫哈里斯 他应邀对一家化工厂的盈利问题进行分析 发现一个有趣的现象 在产品价格基本不变的情况下 销售量上升 利润反而下降 具体研究其原因 认为是成本的计算方法有问题 因此他在1936年提出采用变动成本法 75 举例 产销量 1000件 销售价格44元直接材料10000元 单位成本 10元直接人工8000元 单位成本 8元制造费用16000元 单位成本 16元总计 产品总成本34000元 单位成本 34元单位毛利润 10元 毛利总额 10000元 76 假如新增订单数量200件 总产销量将从1000增至1200件 将会新增多少生产成本 34元 200件 假如订单数量减少180件 总产销量将从1000 820件 生产成本应该减少多少 34元 180件 77 单位成本34元 低于34元的价格能否接受 不能 78 产销量 1000件 1400件直接材料14800元 单位成本 10 57元直接人工11500元 单位成本 8 21元制造费用18600元 单位成本 13 28元产品总成本44900元 单位成本 32 07元 奖励 79 本期生产1400件 成本如上 销售1000件 期末存货400件 销售价格仍然44元 销售收入 44元 1000件销售成本 32 07元 1000件转入下期存货成本 32 07元 400件本期销售毛利 11 93元 1000件 11930元利润增加 是真是假 80 假设下期生产600件 起初存货400件 销售1000件 价格不变 下期发生生产成本 按1000件时的水平 材料 6000元 单位成本10元人工 4800元 单位成本8元制造费用 13600元 3600 10000 合计 24400元 81 本期销售收入 44元 1000件 44000元本期销售成本 本期发生 24400元加期初存货成本32 07元 400 12828元本期销售成本总计 37228元本期销售毛利 6772元 惩罚 82 小结 产品成本未做成本性态上的区分 看不出它与业务量之间的关系 无法用于生产决策和定价 分不清单位产品成本变化到底是产量变化还是由于成本控制的结果 这一成本信息无法用于指导企业成本控制 83 1 成本的预测 2 决策 3 业绩评价 其中 变动制造费用6000元 单位 6元固定制造费用10000元 单位 10元其中 变动制造费用8600元 单位 6 14元固定制造费用10000元 单位 7 14元 84 变动成本法的含义及依据 变动成本法的含义 在常规的产品成本计算过程中 以成本性态分析为前提 只将变动生产成本作为产品成本的构成内容 而将固定生产成本以及非生产成本作为期间成本 按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式 85 变动成本法的理论依据 产品生产成本只应该包括变动生产成本 产品成本必然与产量密切相关 产品成本总额应当随着产量成正比例变化 固定生产成本应当作为期间成本来处理 它与产量多少无关 只是为生产创造了可用的条件 与生产经营期间的长短有关 其效益随期间的推移而消失 不应递延到下期 只能记入当期的损益表中 86 全部成本法的含义 全部成本法 完全成本法 是指在组织常规的成本计算过程中 以成本按其经济用途分类为前提条件 将全部生产成本作为产品成本的构成内容 只将非生产成本作为期间成本 并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式 87 全部成本法下产品成本的构成 产品 存货 成本 期间成本 直接材料 直接人工 制造费用 销售费用管理费用财务费用 变动制造费用 固定制造费用 88 全部成本法下产品成本的构成 直接材料 直接人工 制造费用 变动成本 固定成本 产品 存货成本 89 变动成本法下产品成本的构成 直接材料 直接人工 制造费用 变动成本 固定成本 产品 存货 成本 变动生产成本 90 变动成本法下的期间成本 销售费用管理费用财务费用 固定制造费用 期间成本 91 成本 库存产成品 已销产成品 在产品 期间成本 产品成本 存货成本 销货成本 当期资产负债表 形式 当期损益表 92 全部成本法下收益的计算 营业收入 营业成本 营业毛利营业毛利 期间费用 营业利润其中 营业成本 全部成本法法下的本期销货成本期间费用 销售费用 管理费用 财务费用 93 全部成本法成本流程 直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用 先作为未消耗的成本分配到存货 当存货被销售时 转化为费用 资产负债表 存货成本 损益表中费用 应计成本 94 变动成本法下收益的计算 贡献式损益确定程序 营业收入 变动成本 贡献毛益贡献毛益 固定成本 营业利润其中 变动成本 变动生产成本 变动非生产成本固定成本 固定生产成本 固定非生产成本 95 变动成本法成本流程 应计成本资产负债表 存货成本损益表 直接材料直接人工变动制造费用 先作为未消耗成本分配到存货 当存货售出时 转化为费用 固定制造费用 直接转化为费用 立即消耗 96 贡献毛益的引入 营业收入 变动生产成本 制造贡献毛益制造贡献毛益 固定生产成本 非生产成本 营业利润 97 贡献毛益的定义 定义 贡献毛益 销售收入 变动成本ContributionMargin也叫 贡献边际 边际贡献 边际利润 贡献毛益 销售收入 变动成本 98 贡献毛益的概念 贡献毛益总额Tcm 销售收入px 变动成本bx单位贡献毛益cm 单价p 单位变动成本b贡献毛益率 贡献毛益 销售收入 99 贡献毛益率 变动成本 贡献毛益 销售收入 100 变动成本法与全部成本法的区别 应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同存货成本及销货成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同损益确定程序不同所提供的信息用途不同 101 一 应用的前提条件不同 变动成本法首先要求进行成本性态分析 全部成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分类 102 二 产品成本及期间成本的构成内容不同 例2 7 103 三 存货成本和销货成本的水平不同 注意 变动成本法与全部成本法的单位产品成本不同 104 四 销货成本的计算公式不完全相同 两法都可以 变法可以 完法不一定 105 五 损益确定程序不同 营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同 计算出来的营业利润有可能不同 106 1 营业利润的计算方法不同 营业收入 变动成本 贡献边际贡献边际 固定成本 营业利润 营业收入 营业成本 营业毛利营业毛利 非生产成本 营业利润其中 营业成本 期初存货成本 本期生产成本 期末存货成本 变法 全法 例3 3 107 2 所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同 变动成本法使用贡献式利润表 全部成本法使用传统式利润表 108 109 贡献式利润表的中间指标是 贡献边际 传统式利润表的中间指标是 营业毛利 110 3 计算出来的营业利润有可能不同 在成本和价格水平不变的情况下 产销量是否平衡是决定两种成本法下分期损益是否相同的关键 111 举例 如果期初无存货 期末有存货 全部成本法下 本期的一部分固定生产成本随存货转移至下一期 如果期初有存货 期末无存货 全部成本法下 本期接受了随存货转移来的上期部分固定生产成本 112 两种成本法收益计算的差异1 如果 本期产量 本期销售量或 期末存货 期初存货那么 变动成本法下的税前净利 全部成本法下的税前净利 113 两种成本法收益计算的差异2 如果 本期产量 本期销售量且 期初存货为零那么 变动成本法下的税前净利 全部成本法下的税前净利差额 期末存货 当期单位固定性制造费用 114 两种成本法收益计算的差异3 如果 本期产量 本期销售量且 期末存货为零那么 变动成本法下的税前净利 全部成本法下的税前净利差额 期初存货 上期单位固定性制造费用 115 两种成本法收益计算的差异4 如果 本期产量 本期销售量或 本期产量 本期销售量且 期初或期末均有存货那么 变动成本法下的税前净利 全部成本法下的税前净利或 变动成本法下的税前净利 全部成本法下的税前净利或 变动成本法下的税前净利 全部成本法下的税前净利全部成本法下全部成本法下全 变的差额 期末存货吸收的 期初存货释放的固定生产成本固定生产成本 116 影响利润计算的原因分析 分析原因主要应考虑单价 销售量 非生产成本 变动生产成本和固定生产成本等因素 117 影响利润计算的原因分析 销售收入不会产生利润计算的差异非生产成本 营业费用 也不会产生差异变动生产成本也不会产生差异真正产生差异的原因 存货成本中的固定生产成本 118 固定生产成本即固定性制造费用 分期营业利润出现差额的根本原因是 两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的水平出现了差异 全部成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间产生了差异 例3 9 119 上述结论也可由两种成本计算的损益计算公式推导 全法计算的 销售 营业 非生产成本 营业利润收入成本变法计算的 销售 变动成本 固定成本 营业利润收入式中 全法下 期初存货 本期生产 期末存货 销货成本生产成本成本生产成本变法下变动成本 销货成本 变动非生产成本 固定成本 固定性生产成本 固定性非生产成本 120 两种成本计算法全部成本法下全部成本法下 期末存货吸收的 期初存货释放的当期营业利润的差额固定生产成本固定生产成本 121 1 如果a末 a初 则 P 0 P完 P变 2 如果a末 a初 则 P 0 P完 P变 3 如果a末 a初 则 P 0 P完 P变 122 例题 某企业制造M产品 2006年3月份的有关资料如下 期初存货200件 本期生产量800件 本期销售量900件 每件售价70元 期初存货和本期生产产品的单位变动成本为30元 本期单位固定成本15元 上期单位固定成本是10元 销售费用全部是固定的 为15000元 存货采用先进先出法 要求 1 编制变动成本法下的损益表 2 编制全部成本法下的损益表 123 解 变动成本法下的损益表 销售收入 元减 变动成本变动生产成本 元变动非生产成本0变动成本合计 贡献边际 元减 固定成本固定生产成本 元 15 800 固定非生产成本 销售费用 元固定成本合计27000元营业利润 元 124 全部成本法下的损益表 销售收入 元减 营业成本期初存货成本 元本期生产成本变动生产成本 元 30 800 固定生产成本 元 15 800 减 期末存货 元 45 100 营业成本合计 元营业毛利 元减 营业费用 非生产成本 元营业利润 元 125 六 所提供的信息用途不同 全部成本法提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系 按