注会审计必背的重要理论及概念

临沂会计网 1 1 审计必背的重要理论及概念审计必背的重要理论及概念 第一章 审计概论 一 审计概念 审计概念 是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权 对国家行政 事业单位和企业单位及 其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见 二 审计的目的 对被审计单位会计报表是否合法 公允发表意见 一般目的 会计报表审计是现代审 计的支柱 三三审审计计对对象象 审计对象是指审计的客体 包括被审计的实体和内容 通常审计对象可概括为被审 计单位的经济活动 具体地说 包括以下两个方面的内容 1 被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动 2 被审计单位的会计资料和其他资料 四 注册会计师审计与内部审计的关系 一 区别 列表如下 比较注册会计师审计内部审计 1 在审计的独立性上双向独立相对独立 仅仅强调与所审的其他职能 部门独立 2 在审计方式上委托审计授权审计 根据本部门 本单位经营管 理的需要自行安排施行 3 在审计内容和目的上主要围绕会计报表进行 是对会 计报表发表审计意见 主要是审查各项内部控制的执行情况 经营管理状况等 提出各项改进措施 4 在审计职责和作用上需要对投资者 债权人及社会公 众负责 对外出具的审计报告具 有鉴证作用 审计的结果只对本部门 本单位负责 只能作为本部门 本单位改进管理的参 考 对外不起鉴证作用 并向外界保密 二 联系 1 联系参见民间审计与政府审计 内部审计与注册会计师审计都是现代审计体系的组成部 分 主要体现在两者都是对被审计单位经济事项进行审计 在很多时候 注册会计师审计需要考虑 利用内部审计工作 以提高审计效率 而内部审计部门也经常要求注册会计师审计提供管理建议 2 结合 P152 准则原文 P160 学习 任何一种外部审计在对一个单位进行审计时 都 要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用 其审计工作成果 这是因为 第一 内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分 第二 内部审计和外部审计在工作上具有一致性 第三 利用内部审计工作成果可以提高工作效率 节约审计费用 第三章第三章 注册会计师职业规范体系注册会计师职业规范体系 一 独立审计准则 是注册会计师在执行独立审计业务过程中应当遵循的行为准则 是衡量注册会计师 审计工作质量的权威性标准 是中国注册会计师职业规范体系的核心部分 由注协制定报财政部批准后 施行 他包括以下三下层次 1 独立审计基本准则 2 独立审计具体准则与独立审计实务公告 以上两层次属法定要求 3 执业规范指南 独立原则 是指注册会计师执行审计业务 出具审计报告时应当在实质上和形式上 同时具备 独立于委 托单位和其他机构 具体包括 三层含义 第一层 所谓 实质上的独立 是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系 心 态才能客观 公正 第二层 所谓 形式上的独立 是对第三者而言的 即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单 临沂会计网 2 2 位的身份 即在他人看来是独立的 第三 独立原则在强调注册会计师对于委托单位保持独立性的 同时 也要求他 独立于外部其他机构和 组织 具体来说又包括三个内容 一是注册会计师 对所发表的意见负责 二是 不论是业务承接 执行 还是报告的形成与提交 注册会计师均应依法办事 独立自主 不依附于其他机构和组织 也不受 其干扰和影响 三是注册会计师的 审计报告无须经任何部门审定和批准 2 独立原则的重要性 1 超然关系 注册会计师尽管接受委托单位的委托执行业务 而且要向委托单位收取费用 但注册会 计师所承担的却是对于整个社会公众的责任 这就决定了注册会计师必须与委托单位和外部组织之间保持一种 超然独立的关系 2 注册会计师的灵魂 独立性 是 鬼 是客观 公正的基础 注册会计师又称独立会计师 独立审计 综上所述 在理解独立性原则时 一定要搞清楚以下几点 1 正确把握实质上的独立和形式上的独立两个概念 辅导教材在这方面一直以来都给的比较模糊 尤其是没有明确指出书中所列举的事例究竟属于何种类型的独立性要求 在历年的考前辅导班上 当按照 教材内容阐述完后 当提问学员 注册会计师持有委托单位的股票若不实行回避 则违反了实质上的独立 要求 还是违反了形式上的独立要求 决大多数学员都回答错误 为什么 没有正确理解了实质上的独立 和形式上的独立两个概念的本质内涵 其实 就差一句话 一句对二者的本质解释 实际上 所谓 实质上的独立 是指注册会计师在审计过 程中保持的公正无偏的态度 又称为 精神上的独立性 内在的独立性 或 事实上的独立性 它 是一种精神状态 以及在履行专业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于外界的压力和影响 它要求注册会计师 在执业过程中严格保持超然性 不能主观偏袒任何一方当事人 尤其不应使自己的结论依附和屈从于持反对意见 利益集团或人士的影响和压力 如果注册会计师虽然具备了实质上的独立 但是报表使用者却认为他们是客户的辩护人 那么审计的作用 就会大大降低 因此 注册会计师保持实质上的独立性固然关键 但是报表使用者对这种独立性的信任也很 重要 这种信任使得注册会计师又具备了形式上的独立性 所谓 形式上的独立性 又称为 形体独立性 外在独立性 或 表面独立性 具体是指辅导教材中几乎全部列举的注册会计师与委托单位之间必须实 实在在地毫无利害关系的情形 2 正确把握实质上的独立和形式上的独立的关系 实质上的独立和形式上的独立是不同的两个概念 但有时又密不可分 实质上的独立性是无形的 难 以测量的 而形式上的独立性是有形的 可以观察的 注册会计师在执行审计业务时 不仅要保持实质上 的独立 而且要保持形式上的独立 因为实质上的独立只有当注册会计师在整个审计过程中真正保持中立 即不偏不倚 时才成立 而形式上的独立则是社会公众对注册会计师独立性评判的结果 即使注册会 计师确实保持了实质上的独立 但如果社会公众认为其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的独立 则审 计结果即使再正确也是徒劳 因为社会公众只能通过观察注册会计师外观上是否独立而决定是否信任其报告的信 息 现在 公众通过观察认为注册会计师形式上不独立 那么 就算注册会计师确实保持了实质上的独立 他 的服务也会丧失其价值 因此 可以说 形式上的独立是实质上的独立的重要保证 3 独立性是客观 公正的基础 是注册会计师的灵魂 正因如此 注册会计师又称为独立会计师 注册会计师审计又称为独立审计 4 注册会计师审计表现出双向独立性的特征 既独立于委托人 又独立于被审计单位 二 质量控制 是指会计事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的控制政策和 控制程序的总称 控制程序包括指导 监督 复核 三 职业道德 背具体准则原文 第四章第四章 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任 一 被审单位的会计责任 建立和建全内部控制制度 保护资产的安全和完整 保证提交审计的会计资 料真实 合法和完整 该责任应写入审计业务约定书中 以示负责 二 审计失败 指注册会计由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见 从而导致了审 临沂会计网 3 3 计风险 三 注会的审计责任 根据审计准则的要求 充分考虑审计风险 通过实施必要和适当的审计程序 将 会计报表中存在的错误及舞弊揭露出来 四 被审单位的责任 错误舞弊和违反法规行为及经营失败 五 注会的法律责任 违约 过失 欺诈 会计责任与审计责任的关系 P44 已学过 责任含义关系行为影响 会计责任建立和健全本单位的内部控制制度 保 护本单位的资产安全和完整 保证会计 资料真实 合法和完整 注册会计师的审计责任不能替 代 减轻和免除被审计单位会 计责任 错误 舞弊和 违反法规行为 审计责任按照独立审计准则的要求出具审计报告 对所发表的意见负责 被审计单位承担会计责任不能 作为减少审计测试的理由 违约 过失和 欺诈 重要性水平 注册会计师的专业 判断 二 会计责任与审计责任 审验责任 审核责任及审阅责任 在本书中的明示 明示地 方 P86 P94 审计 业务约定书 P347 管理当 局声明书 P392 承诺函 P363 审计报告 P375 特殊目的的 审计报告 P398 验资报告 P410 盈利预测审核报告 P421 423 基建工程预 结 决算审核报告 P414 内控审核报告 会 计 责 任 建立和健全本 单位的内部控 制制度 保护 本单位的资产 安全和完整 会计资料真实 合法 完整 会计资料真实 完整 合法 这些会计报表由 贵公司负责 这些 会计报表的编制 是 XX 公司管理当 局的责任 出资者及被审验单位 是按照国家相关法规 的规定和协议 合同 章程的要求出资 提 供真实 合法 完整 的验资资料 保护资 产的安全 完整 贵公司董事会对盈利预 测的基本假设 选用的 会计政策及其编制基础 承担全部责任 或上 述基本建设工程预 编制 单位 结 验收单位 决算 建设单位 书由 XX 负责 管理当局的责 任是建立 健 全内控并保持 其有效性 明 示 内 容 审 计 责 任 对所发表的 意见负责 不可能提到 审计责任 我们的责任是在 实施审计工作的 基础上对这些会 计报表发表意见 注师的责任是按照独 立审计准则的要求 对被审验单位的注册 资本的实收或变更情 况进行审验 出具验 资报告 我们的责任是对它们发 表审核意见 我们的责任是 对 XX 公司内部 控制的有效性 发表意见 主要 依据 独立审计具 体准则第 2 号 审计业务 约定书 独立审计具 体准则第 23 号 管理当 局声明 注册会计师法 独立审计具 体准则第 7 号 审计报告 独立审计实务 公告第 6 号 特殊目的业务审 计报告 注册会计师法 独立审计实务公告 第 1 号 验资 注册会计师法 独立审计实务公告第 4 号 盈利预测审核 财协字 1999 1 号 会计事务所从事基建 工程预 结 决算审核 暂行办法 注册会计师 法 内部控制审 核指导意见 临沂会计网 4 4 错误与舞弊 违反法规行为的区别 不同点错误舞弊违法 1 原因不同无意故意同舞弊 2 手段不同未实施掩盖手法实施掩盖手法同舞弊 3 形式不同原理性 技术性的差错明显隐蔽难以查证同舞弊 4 目的不同不以实现结果为目的以实现结果为目的同舞弊 5 结果不同可能影响他人 自己收益肯定影响他人 自己收益同舞弊 6 性质不同过失不法行为同舞弊 第五章第五章 审计目标与审计范围审计目标与审计范围 一 审计总目标 对被审单位的会计报表的合法性与公允性发表意见 二 被审单位管理当局对会计报表的认定 1 存在或发生 是否把不应列入的项目挤入报表 即不多计 2 完整性 不少列应列项目 3 权利与义务 通常涉及所有权权利和法律义务问题 只与资产负债表组成要素有关 4 估价或分摊 各项目的计价是否合理 适当 5 表达与披露 各报表要素是否被适当地加以分类 说明和披露 认定认定 种类种类 性性 质质特特 点点 1 存在或发生 资产负债表所列的各项资产 负债 权益在 特定日期均存在 所有已进行会计记录的交 易在特定期间均已发生 没有虚构 与资产负债表 损益表有关 如有错误 主要与会计报表组成要素的高估 夸大错 误 有关 2 完整性 在会计报表中所有应列示的交易和事项均已 列入 没有遗漏 与资产负债表 损益表有关 如有错误 主要与会计报表组成要素的低估 缩小错 误 有关 3 权利和义务 在特定日期 各项资产均属公司的权利 各 项负债均是公司的义务 只与资产负债表有关 如有错误 会同时 影响存在或发生认定或完整性认定 4 估价或分摊 各项资产 负债 权益 收入和费用等要素 均已按适当的方法进行计价 列入会计报表 的金额正确 与所有报表有关 如有错误 一定影响金 额 包括总值估价 净值估价和计算精确 性三方面内容 5 表达与披露 会计报表上的特定组成要素已被适当地加以 分类 说明和披露 与所有报表有关 如有错误 属分类不当 披露不充分 具体审计目标 管理当局 认定 一般审计目标含义及关注要点 1 总体合理性它是指注册会计师须先根据他所掌握的有关被审计单位的全部信息 评价某 账户余额的合理性 总体合理性测试的目的 在于帮助注册会计师评价账户 余额中是否有重要错报 报表总体上是否合理 存在或发 生 2 真实性即不夸张 有无高估错误 完整性3 完整性即不遗漏 有无低估错误 临沂会计网 5 5 权力和义 务 4 所有权即所列金额确为被审计单位所拥有 是否影响所有权 处置权 5 估价所列金额均经正确估价和计量 总值 净值 计价是否正确 估价或分 摊 6 截止即接近资产负债表日的交易已记入恰当的期间 截止测试的目标是确定交易 是否记入恰当的期间 入账时间是否正确 7 机械准确性该目标所关心的是有关账表资料 数字 计算 加总及勾稽关系的正确性 会计核算是否 正确 8 披露恰当地反映了账户余额和相应的披露要求 报表附注披露是否正确表达与披 露 9 分类即所列金额分类恰当 其目标在于确定每个项目和每个账户记录是否在财务报表中恰当列 示 报表项目列示是否正确 三 一般审计目标 1 总体合理性 评价帐户余额中是否有重要错报 2 真实性 余额真实 由管理当局关于 存在或发生 的认定推论得出 3 完整性 由完整性认定的推论得出 4 所有权 由权利和义务认定推论得出 5 估价 所列金额均正确估价和计量 6 截止 确定交易是否记入恰当的期间 7 机械准确性 不存在数理计算上的差错 5 7 项由估价或分摊的认定推论得出 8 披露 报表中恰当地反映了帐户余额和相应的披露要求 9 分类 所列金额分类恰当 四 审计过程 包括计划阶段 实施审计阶段 审计完成阶段 五 审计业务约定书 指会计师事务所与委托人共同签署的 据以确认审计业务的委托与受托关系 明 确审计目的 审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同 六 审计的工作责任 依据按独立审计准则出具审计报告 并对发表的意见负责 审计过程主要工作 审计计划阶段 审计 工作的起点 调查了解被审计单位的基本情况 与被审计单位签订审计业务约定书 初 步评价被审计单位的内部控制制度 确定重要性 分析审计风险 编制审 计计划 实施审计阶段 审计 过程的中心环节 对被审计单位内部控制制度的建立及遵守情况进行符合性测试 并根据测试结果 修订审计计划 对会计报表项目的数据进行实质性测试 并根据测试结果进行评 价和鉴定 符合性测试与实质性测试的关系 上述两项工作之间有着密切的关系 如果注册会计师认为被审计单位内部控制的可信赖程序较高 则实质性测试工作就 可以大大减少 反之 实质性测试工作则大大增加 但不管何时 实质性测试工作 必不可少 审计完成阶段 审计 工作的结束 整理 评价执行审计业务中收集到的审计证据 复核审计工作底稿 审计 期后事项 汇总审计差异 并提请被审计单位调整 形成审计意见 编制审 计报告 提出管理建议书 第六章 审计证据与审计工作底稿 一 审计证据的种类 1 实物证据 指通过实际观察或盘点所取得的 用以确定某些实物资产是否确实存在的证据 对应 的具体审计目标为真实性 完整性 估价 截止 2 书面证据 以书面文件形式的一类证据 也称基本证据 可对应所有具体审计目标 内容包括 临沂会计网 6 6 外部证据 如函证回函 注会自己编制的各种计算表 分析表等证明力最强 内部证据 由被审单位提供 如会计记录等 3 口头证据 可提供一些重要线索 可对应除机械准确性外的审计目标 4 环境证据 一般不属基本证据 只对应总体合理性的审计目标 二 审计证据的充分性 足够性 足以支持审计意见 应考虑以下因素 1 审计风险 与审计证据的数量成正比 2 具体审计项目的重要性 与审计证据的充分性成正比 3 注会及助理人员的审计经验 与证据数量成反比 4 是否发现错误及舞弊 若发现则应增加证据数量 5 证据的类型与获取途径 三 审计证据的适当性 即相关性和可靠性 与证据数量成反比 四 审计证据的获取 即审计程序 包括以下几种 1 检查 对会计资料和其他书面文件的可靠程度进行审阅与复核 2 监盘 现场监督被审单位对各种实物资产及货币资金的盘点 并进行适当抽查 3 观察 实地察看被审单位的经营场所 实物资产和有关控制程序的执行情况 4 查询及函证 5 计算 6 分析性复核 审计证据与具体审计目标的关系 要背熟 审计具体目标 证据种类 真实性完整性所有权 估价 截止机械准确性分类 披露 总体合理性 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 五 审计程序的分类 按运用目的 1 对内控取得了解的程序 每次审计都必须执行 2 控制测试程序 3 实质性测试程序 六 审计工作底稿 是注会在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料 其全部内容 是注会形成审计结论 发表审计意见的直接依据 包括综合类 业务类 和备查类三种 七 底稿的三级复核制度 1 第一级 由项目经理逐张复核 2 第二级 由部门经理对重要会计帐项的审计 重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核 3 每三级 由主任会计师对重大会计审计问题 重大审计调整事项及重要审计工作底稿进行复核 第七章审计计划 重要性及审计风险 一 审计计划 是指注册会计师为了完成各项审计业务 达到预期审计目标 在执行具体审计程序之前 制定的工作计划 二 分析性复核 指注会分析被审单位重要的比率或趋势 包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与 预期数额和相关信息的差异 审计中使用本程序的假定是在没有反证的情况下 数据间继续存在一 定的关系 三 重要性 指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度 这一程度在特定环境下可能影响会计报 表使用者判断或决策 四 重要性水平 注册会计师站在报表使用者角度考虑 在不影响报表使用者进行判断或决策的前提下 所允许的最大错漏报金额 即可容忍性误差 临沂会计网 7 7 五 重要性的运用 1 一般要求 A 对重要性的评估需要运用专业判断 B 在审计过程中运用重要性原则 可提高审计效率和保证审计质量 2 金额性质的考虑 以下各项金额不重要 但从性质方面考虑可能是重要的 A 涉及舞弊与违法行为的错报或漏报 B 可能引起履行合同义务的错报或漏报 C 影响收益趋势的错报或漏报 D 不期望出现的错报或漏报 如现金或资本帐户存在的错漏报 3 重要性水平与审计风险呈反向关系 重要性水平越高 审计风险越低 但反之重要性水平越高 搜 集的审计证据就越少 又有可能提高审计风险 所二者关系不是绝对的 确定重要性水平的实质是 假设会计报表或帐户的漏错报程度低于这个水平时 不会影响报表使用者的决策或判断 六 重要性水平进行初步判断应考虑的因素 5 有关法规对会计的要求 若存在可自主决定处理的会计事项 应从严确定重要性水平 6 被审计单位的经营规模与重要性水平的绝对值呈正比 7 内控制度健全 重要性水平可定得高一些 反之 应低 8 会计报表各项目的性质及其相互关系 一般说来 报表使用者十分关心流动性较高的项目 所以 应从严制定重要性水平 9 报表各项目的金额及波动幅度 七 评价审计结果时对重要性的考虑 1 评价结果时所运用的重要性水平大大低于编制计划时的水平时 应重新评估所执行的审计程序是 否充分 必要时追加执行程序 2 汇总已发现或通过分析性复核程序推断出来的尚未调整的错漏报金额 并考虑其对报表是否产生 重大影响 3 当汇总数超过重要性水平时 为降低审计风险 注会应考虑 A 扩大实质性测试范围 进一步确 认汇总数是否重要 B 提请被单位调整报表 使汇总数低于重要性水平 4 若被审计单位拒绝调整或扩大测试后尚未调整的汇总数仍超过重要性水平 注会应发表保留意见 只影响个别决策但就整体而言是公允时 或否定意见 非常重要 可影响大多数使用者决策时 5 若前期尚未调整的错漏报未消除且导致本期报表严重失实 汇总时也应包括进来 另外 汇总进 还应考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理 八 分析性复核在审计各阶段中的用途 1 计划阶段 使注会对被审单位的经营情况获得更好的了解和确认资料间异常的关系和意外的波动 以便找出存在潜在错报风险的领域 必须使用 2 实施阶段 作为实质性测试程序 以搜集相关认定的证据 可选 3 报告阶段 对报表的整体合理性作最后的复核 必须用 九 计划阶段对分析性复核的依赖程度取决于以下因素 1 被分析项目的重要性 若很重要 就不能只依赖分析性复核来形成结论 2 分析的结果与对相同目标招执行其他程序的结论的一致性 3 预期分析性复核结果的准确性 对准确性较低的项目 不能过分依赖 4 若固有 控制风险的水平高 则不能过分依赖本程序 而应依赖更多的详细测试 十 审计风险 AR 指报表存在重大错漏报 而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性 若发 表了 有可能被追究职业责任 包括以下 3 种 1 固有风险 IR 假设不存在相关内控时 某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户 交易类别 产 生重大错漏报的可能性 2 控制风险 CR 某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户 交易类别产生重大错漏报而未能 被内控防止 发现 或纠正的可能性 临沂会计网 8 8 3 检查风险 DR 某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户 交易类别产生重大错漏报而未能 被审计人员通过实质性测试发现的可能性 4 三者关系 AR IR X CR X DR 对 IR 和 CR 因与被审单位有关 注会无能为力 若固有及控 制风险的综合水平越高 注会可接受的检查风险越低 注会就必须扩大审计范围 将检查风险尽 量降低 十一 评估固有风险应考虑的因素 一 评估与报表层次有关的应考虑 1 管理人员的品行和能力 诚信度和能力越高 固有风险越小 2 财务人员变动的频繁程度 与固有风险呈正比 3 管理人员遭受的异常压力 与固风成正比 4 业务性质的复杂程度 5 影响所在行业的环境因素 二 评估与帐户余额或交易类别有关的固有风险应考虑 1 容易产生错报的报表项目 2 需利用专家工作结果佐证的重要交易或事项的复杂程度 3 确定帐户金额时 需要运用估计和判断的程度 4 容易遭受损失或被挪用的资产 5 临近会计期末发生的异常及复杂交易 6 在正常会计处理程序中容易被漏记的交易和事项 十三 控制测试与控制风险的进一步评估 注会若拟依赖内控 应当实施控制测试程序 以评估控制风 险 控制风险水平越低 注会就应获取越多的关于内控设计合理和运行有效的证据 如实质性测试表明 控制风险水平高于控制风险的初步评估水平 可能意味着根据对控制风险 初步评估结论而设计的实质性测试程序不能将检查风险降低至可接受的水平 此时注会应考虑追加 相应的程序 十四 检查风险的评估基础 固有和控制风险的水平越高 注会就应实施越详细的实质性测试程序 十五 检查风险对确定实质性测试性质 时间和范围的影响 实质性测试可接受的检 查风险 性质时间范围 高分析性复核和交易测试 为主 资产负债日前审计为主较小样本 较少 证据 中分析性复核 交易测试 以及余额测试结合运用 报表日前审计 报表日审计 的日后审计结合运用 适中样本 适量 证据 低余额测试为主资产负债日审计及日后审计 为主 较大样本 较多 证据 十六 检查风险与审计意见的类型 若不能将重要帐户或交易类别的检查风险降低至可接受的水平 说 明审计范围受到限制 注会应视严重程度发表保留意见或无法表示意见 因因 素素特性特性与审计证据数量的关系与审计证据数量的关系 固有风险固有风险充分 适当充分 适当 性性 同向变动同向变动1 1 审计审计 风险风险 控制风险控制风险充分 适当充分 适当 性性 同向变动同向变动 项目性质项目性质充分 适当充分 适当 性性 项目越具有投机性质 风险越高 所需证据越多其中 其中 内部控制的性质和强弱内部控制的性质和强弱充分 适当充分 适当 性性 内部控制越差 风险越高 所需证据越多 临沂会计网 9 9 业务经营性质业务经营性质充分 适当充分 适当 性性 经济业务越复杂 风险越高 所需证据越多 管理当局的可信赖程度管理当局的可信赖程度充分 适当充分 适当 性性 管理当局越不可信赖 风险越高 所需证据越多 财务状况财务状况充分 适当充分 适当 性性 财务状况越差 风险越高 所需证据越多 变更会计师事务所变更会计师事务所充分 适当充分 适当 性性 会计师事务所变更越多 风险越高 所需证据越多 2 2 具体审计项目的重要性 具体审计项目的重要性充分 适当充分 适当 性性 项目在报表当中的比重很大 那获取证据的数量和质量数量和质量 就应该提高 3 3 注册会计师及其助理人员的 注册会计师及其助理人员的 审计经验审计经验 充分 适当充分 适当 性性 如果不是很丰富 那应该对证据的要求要提高 4 4 错误或舞弊情况 错误或舞弊情况充分 适当充分 适当 性性 在审计过程中 如果发现有重大错报 漏报的可能性 那我们应该扩大程序 或者是追加程序 也就是要增加 证据的数量 5 5 审计证据类型与获取途径 审计证据类型与获取途径充分 适当充分 适当 性性 外部证据多 可适当减少审计证据数量 内部证据多 可适当增加审计证据数量 如果审计过程当中 我们获 取到的证据的质量比较高 数量就可以减少 相反 如 果证据的质量不是很高 数量就要增加 6 6 经济因素 经济因素充分性充分性如果增加时间和成本没有带来相应的效益 应考虑采用 更有效的审计程序收集高质量 足够的证据 7 7 总体规模与特征 总体规模与特征充分性充分性总体规模越大 总体中不同质项目越多 所需证据越多 第八章第八章 内部控制及其测试与评价内部控制及其测试与评价 一 内控定义 指被审单位为了保证业务活动的有效进行 保护资产的安全和完整 防止 发现 纠正 错误和舞弊 保证会计资料的真实 合法 和完整而制定和实施的政策和程序 内控贯穿于经营活 动的各个方面 只要存在经营活动和经营管理 就需要有相应的内控 二 内部控制的目标 1 保证业务活动按照适当的授权进行 2 保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的帐户 使会计报表的编制符 合会计准则的相关要求 3 保证对资产和记录的接触 处理均经过适当的授权 4 保证帐面资产与实存资产定期核对相符 三 内部控制要素 一 控制环境 1 经营管理的观念 方式和风格 2 组织机构 3 董事会 4 授权和分配责任的方法 5 管理控制方法 6 内部审计 7 人事政策和实务 8 外部影响 二 会计系统 核心是处理交易 能实现对会计报表的五大认定 三 控制程序 为内控的核心 1 交易授权 保证交易是管理人员在其被授权范围内产生的 对估价或分摊及存在或发生产生影响 2 职责划分 即划分不相容职务 3 凭证与记录控制 会影响三种认定的控制风险 A 存在或发生 B 完整性 C 估价或分摊 4 资产接触与记录使用 5 独立稽核 临沂会计网 10 10 四 对被审单位内部控制进行了解的程序 1 询问被审单位的有关人员 并查阅相关内部控制文件 2 检查内部控制生成的文件和记录 3 观察被审单位的业务活动和内部控制的运行情况 4 选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试 五 控制风险的初步评价 存在以下情况时 应将控制风险评估为高水平 1 企业内部控制失效 2 注会难以对内部控制的有效性做出评价 3 注册会计师不拟进行内部控制测试 存在以下情况时 不应评价其控制风险处于高水平 1 相关内部控制可能防止或发现和纠正重大错报或漏报 2 注会拟进行控制测试 六 控制测试 是为了确定内部控制的设计是否合理和运行是否有效而实施的审计程序 包括控制设计 测试和控制执行测试 通常注会只对准备信赖的内控进行测试 而且这种测试有助于减少实质性测 试的工作量 七 控制测试的种类 1 同步测试 在执行了解程序时同时了解相关控制政策和程序的有效性 2 追加测试 外勤工作中 在主要证实法下为进一步降低注会对控制风险的估计水平而实施的 3 计划测试 在选用较低控制风险估计水平法下为了支持注会计划的实质性测试水平而执行的程序 八 执行控制测试的具体方法 1 检查交易和事项的凭证 2 询问并实地观察未留下审计轨迹的内控的运行情况 3 重新执行相关内部控制程序 九 控制测试的范围 受注会计划控制风险估计水平的影响 二者成反比 十 存在以下情况时 可不执行控制测试 直接执行实质性测试程序 1 相关内部控制不存在 2 虽然存在但发现其并未有效运行 3 测试的工作量可能大于所减少的实质性测试工作量 即机会成本 十一 控制测试的时间 尽可能在期中的后期执行 十二 评价控制风险 是评价内部控制在防止或者发现和更正报表里的重要错报或漏报的有效程度的过 程 是以某认定相关的各内部控制要素里的控制政策和程序为基础 目的是为了确定完成审计工作 所需执行的实质性测试的性质 时间和范围 十三 控制风险评价的过程 注意与初步评价风险的区别 注会只有在确认以下事项的情况下 才能将控制风险评价为高水平 1 控制政策和程序与认定不相关 2 控制政策和程序无效 3 取得证据来评价控制政策和程序显得不经济 注会只有在确认以下事项的情况下 才能将控制风险评价为低水平 1 控制政策和程序与认定相关 2 通过控制测试已获得证据证明控制有效 十四 评价控制风险的步骤 1 确认该项认定可能存在哪些潜在的错报或漏报 2 确认哪些控制可以防止或发现和更正这些错报或漏报 3 执行控制测试 获取这些控制是否适当设计和有效执行的证据 4 评价所获得的证据 临沂会计网 11 11 5 评价该认定的的控制风险 十六 评价结果对实质性测试的影响 若评价内部控制的可信赖程度高 说明控制风险为最低 就可执 行越有限的实质性测试 反之只有依赖执行更多的实质性测试程序 才能控制审计风险处于低水平 无效的内部控制必然导致注册会计师增加实质性测试的工作量 十七 管理建议书 是注会针对审计过程中注意到的 可能导致被审计单位会计报表产生重大错漏报的 内部控制重大缺陷而提出的书面建议 该建议书不应被视为注会对被审单位内控整体发表的意见 也不能减轻或免除被审单位管理当局建立健全内控的责任 十八 管理建议与审计意见的区别 项目管理建议审计意见 对象不同针对被审单位内控提出的针对被审单位的会计报表提出的 责任不同无法定责任负法定责任 作用及影响程度不同供内部参考 不对外作第三方的佐证对外起鉴证作用 影响大 第九章审计测试中的抽样技术第九章审计测试中的抽样技术 一 审计抽样 指注会在实施审计程序时 从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试 并根据测 试结果推断总体特征的一种方法 二 审计抽样的适用范围 审计抽样对符合性测试和实质性测试都适用 但并不是对于这些测试中 的所有程序都适用 审计抽样可在逆查 顺查和函证中广泛运用 但通常不用于询问 观察和 分析性复核程序 三 审计抽样与抽查的区别 抽查一种技术使用中无严格要求不要运用抽样技术 不存在推断总体问题 不发表总体意见 审计 抽样 一种方法严格按程序和抽样 方法的内在要求 需要运用 抽查技术 基本目标是在有限审计资源条件限制下 收集充分 适当的审计证据 以形成和 支持审计结论 四 统计抽样和非统计抽样的关系综合比较如下 联系 相同 点 都需合理运用专业判断 都可以提供审计所要求的充分且适当的证据 都存在某种程度 的抽样风险和非抽样风险 不影响审计程序的选择 不影响获取单个证据的适当性 不 影响对样本错误的反应 统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消忘 统计抽样非统计抽样 利用概率法则 打麻将原理 来量化控制抽样风 险 是利用经验法则和主观标准 能使注册会计师量化控制抽样风险不能使注册会计师量化控制抽样风险 统计抽样的效果则可能比非统计抽样要好得多 非统计抽样可能比统计抽样花费的成本要小 运用模型确定样本规模 明确承认相关因素 运用判断确定样本规模 不明确承认相关因素 随机选取有代表性的样本判断选取有代表性的样本 区别 不同 点 运用统计法则和职业判断评价样本结果运用判断评价样本结果 五 属性抽样与变量抽样的区别见下表 项目项目属性抽样属性抽样变量抽样变量抽样 1 测试种类控制测试实质性测试 2 测试目标估计总体既定控制的偏差率 次数 估计总体总金额或总体中的错误金额 3 测试内容内部控制报表项目 4 测试评价定性评价 质量特征 定量评价 数量特征 临沂会计网 12 12 5 测试目的确定实质性测试程序确定会计报表是否公允表达 6 测试方法固定样本量抽样 停走抽样 发现抽样均值估计 差异估计 比率估计 7 测试结果对与错或是与否错误金额多少 8 适用范围控制测试中运用的抽样技术实质性测试中运用的抽样技术 可用于确定 账户金额是多少 是否存在重大误差等 通常 用于往来 存货 工资和交易授权 3 属性抽样和变量抽样的运用方法 注册会计师在进行符合性测试时 可采用固定样本量抽样 停 走抽样 发现抽样等属性抽样方法 在进行实质性测试时 通常可采用均值估计抽样 差异估计抽 样 比率估计抽样等变量抽样方法 六 抽样风险 检查风险 非抽样风险对审计工作的影响 1 抽样风险 直接与抽样相关的因素造成的不确定性 是注册会计师依据抽样结果得出的结论与 审计对象总体特征不相符合的可能性 抽样风险与样本量成反向关系 样本量越大 抽样风险 越低 类似于检查风险 1 注册会计师在进行 控制测试 时 主要应关注信赖不足风险 抽样结果使注册会计 师没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性 和信赖过度风险 抽样结果使注册会 计师对内部控制的信赖超过了其实际上应予信赖的可能性 2 注册会计师在进行 实质性测试 时 主要应关注误受风险 也称 风险 抽样结 果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性 和误拒风险 也称 风险 抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性 3 抽样风险对审计工作的影响 信赖不足风险与误拒风险的产生 可能导致二种 结果 一是降低审计效率 二是执行额外的审计程序 增加审计工作量 信赖过度风 险与误受风险是最危险的风险 它会导致注册会计师形成不正确的审计结论 2 非抽样风险 与抽样无关的因素造成的不确定性 是指注册会计师因采用不恰当的审计程序或 方法 或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性 产生这种风险的原因主要有 1 人为错误 2 运用了不切合审计目标的程序 3 错误解释样本结果 非抽样风险无法量化 但是 注册会计师应当通过适当的计划 指导和监督审计工作 坚 持质量控制标准 有效地降低非抽样风险 四 可信赖程度 可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示 注册会计师 对可信赖程度要求越高 需选取的样本量就应越大 正比 例 抽样结果有95 的可信 赖程度 就是指抽样结果代表总体特征的可能性有95 没有代表总体特征的可能性有 5 五 可容忍误差 P172 1 概念 可容忍误差注册会计师是认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对 象总体的最大误差 注册会计师应当在审计计划阶段 根据审计重要性原则 合理确定可容忍 误差 可容忍误差越小 需选取的样本量就应越大 反比 2 符合性测试的可容忍误差 定性 是注册会计师在不改变对内部控制的可信赖程度 的条件下 所愿意接受的最大误差 3 实质性测试的可容忍误差 定量 是注册会计师在能够对某一账户余额或某类经济 业务总体特征做出合理评价的条件下 所愿意接受的最大金额误差 六 预期总体误差 注册会计师应根据 前期审计所发现的误差 被审计单位经营业务和经营环境的变 化 内部控制制度的评价及 分析性复核的结果等 来确定审计对象总体的预期误差 如 果存在预期总体误差 则应当选取较大的样本 七 样本的选取方法 临沂会计网 13 13 优优 点点缺缺 点点适适 用用 随机选样样本客观效率低样本量较少 总体随机排列 系统选样样本客观 效率高如果总体非随机排列 容易发 生较大偏差 样本数量多 总体随机排列 随意选样方便 灵活可能有偏见样本数量少 不重要项目 八 误差 误差 概念大全 有 10 个地方 页 码 12672132 133 170170172 173 173173182 185 341 名 称 账户层 次的重 要性水 平 错误舞 弊违反 法规行 为 错报或 漏报的 汇总 可容忍误差预期总 体误差 样本误 差 误差定义 误差 抽样误 差 审计差异 概 念 实质 性测试 的可容 忍误差 合理确 信会计 报表不 存在重 大错误 与舞弊 已发 现的 推断 的 可容忍误差 是注册会计 师认为抽样 结果可以达 到审计目的 而愿意接受 的审计对象 总体的最大 误差 符 合性测试的 可容忍误差 定性 是 注册会计师 在不改变对 内部控制的 可信赖程度 的条件下 所愿意接受 的最大误差 实质性测 试的可容忍 误差 定量 是注册会计 师在能够对 某一账户余 额或某类经 济业务总体 特征做出合 理评价的条 件下 所愿 根据前 期审计 所发现 的误差 被审计 单位经 营业务 和经营 环境的 变化 内部控 制制度 的评价 及分析 性复核 的结果 等 来 确定审 计对象 总体的 预期误 差 分析 样本误 差 推 断总体 误差 一般说来 在属性抽 样审计中 误差是注 册会计师 认为使控 制程序失 去效能的 所有控制 无效事件 如 会计 记录中的 虚假账户 经济 业务的记 录未进行 复核 审批手 续不全等 对于每 张发票 及有关 的验收 单据有 下列情 况之一 时 未付验 收单据 的任何 发票 发票虽 附有验 收单据 但该单 据却属 于其他 发票 发票与 验收单 据所记 载的数 量不符 P182 标准离 差 P185 审计差 异 按是否需要调整 账户记录可分为 两类 核算误差 是因企业对经济 业务进行了不正 确的会计核算而 引起的误差 按 审计重要性原则 来衡量每一项误 差 又可分为两 种 A 建议调 整的不符事项 B 不建议调整 的不符事项 即 未调整不符事项 重分类误 差 是因企业未 按有关会计制度 的规定编制会计 报表而引起的误 差 如企业在应 付账款项目中反 映的预付账款 在应收账款项目 中反映的预收账 款等 临沂会计网 14 14 意接受的最 大金额误差 九 抽样结果的评价 一 分析样本误差 一般应从以下方面着手 可出综合题 1 根据预先确定的构成误差的条件 确定某一有问题的项目是否为一项误差 如 张冠 李戴类 应收账款明细账甲单位记错为乙单位 管理费用记错为财务费用等 在评价抽样结 果时 不能认为 这是一项误差 2 注册会计师按照既定的审计程序 无法对样本取得审计证据时 应当实施替代审计程序 以获取相应的审计证据 如肯定式函证应收账款未能收到回函 如果注师无法或者没有执行替代审 计程序 则应将该项目视为一项误差 替代审计程序概念见P336 检查未函证应收账款 3 如果某些样本误差项目具有共同的特征 如相同的经济业务类型 场所 时间 则应将这 些具有共同特征的项目作为一个整体 实施相应的审计程序 并根据审计结果 进行单独的评价 4 在分析抽样中所发现的误差时 还应考虑误差的质的方面 包括误差的 性质 原因及其 对其他相关审计工作的影响 例如 在符合性测试 中 对样本误差可作如下的定性 分析 误差是否超过审计范围 是关键的还是非关键的 分析每一个关键误差的性质和原因 看其是故意的还是非故意的 是系统的还是偶然的 是频繁的还是不频繁的 是否影响到货币金额 阿拉伯数字 确定这些误差对其他符合性测试以及实质性测试的影响 二 推断总体误差 三 重估抽样风险 1 如果推断的总体误差 可容忍误差 说明实际情况较好 可以根据样本审查结果作 出审计结论 2 如果推断的总体误差 可容忍误差 说明总体情况不好 抽样风险不能接受 应追 加样本量或执行替代审计程序 3 如果推断的总体误差 可容忍误差 说明总体情况尚可 应考虑是否增加样本量或 执行替代审计程序 十 控制测试中抽样测试的应用 一 基本概念 1 误差 是指注册会计师认为使控制程序失去效能的所有控制无效事件 前面已讲 过 2 审计对象总体 注册会计师应使总体所有的项目被选取的概率是相同的 也就是说 总体所有项目的特征应是相同的 3 风险与可信赖程度 是指样本性质能够代表总体性质的可靠性程度 风险与可信赖 程度是 互补的 即 1 可信赖程度 风险 在控制测试中 一般将最小可信赖程度置为90 如果其属性对于其他项目是重 要的 则用 95 的可信赖程度 4 可容忍误差 在进行 控制 测试时 可容忍误差的确定 应能确保总体误差超过可容忍误 差时使注册会计师降低对内部控制的可信赖程度 十一 属性抽样的具体方法 一 固定样本量抽样 这是一种最为广泛使用的属性抽样 常用于估计审计对象总体中某种误差发生的比例 其基本步骤如下 1 确定审计目的 2 定义 误差 3 定义审计对象总体 4 确定样本选取的方法 5 确定样本量的大小 6 选取样本并进行审计 临沂会计网 15 15 7 评价抽样结果 注册会计师对选取 的样本进行审查之后 应将查出的误差加以汇总 并评价抽样结果 评价时不仅需要考 虑误差的 次数 而且也需要考虑误差的 性质 结合 图表 9 6 理解 8 书面说明抽样程序 二 停 走抽样 是固定样本量抽样的一种特殊形式 是从预期总体误差为零开始 通过边抽样边评价来 完成抽样审计工作 这种方法能够有效地提高工作效率 降低审计费用 采用停 走抽样 一般要进行以下三个步骤 1 确定可容忍误差和风险水平 2 确定初始样本量 3 进行停 走抽样决策 三 发现抽样 发现抽样是在既定的可信赖程度下 在假设误差以既定的误差率存在于总体之中的情况 下 至少查出一个误差的抽样方法 发现抽样主要用于查找重大非法事件 它能够以极高的 可信赖程度 如99 5 以上 确保查出误差率仅在0 5 1 之间的误差 使用发现抽样 时 当发现重大的误差 无论发生次数多少 注册会计师都可能放弃一切抽样程序 而对总 体进行全面彻底的检查 若发现抽样未发现任何例外 注册会计师可得出下列结论 在既定 的误差率范围内没有发现重大误差 使用发现抽样时 注册会计师需确定可信赖程度及可容忍误差 然后 在预期总体误差 为 0 的假设下 参阅适当的属性抽样表 即可得出所需的样本量 十十二二 实实质质性性测测试试中中抽抽样样技技术术的的运运用用 变量抽样法通常用于 审查应收账款的金额 审查存货的数量和金额 审查工资费用 审查交 易活动 以确定未经适当批准的交易金额 一 基本概念 一 抽样风险 注册会计师将碰到的误拒风险和误受风险 二 正态分布 是指总体中每个项目值的分配趋向于集中在总体平均数周围 三 标准离差 总体的标准离差是用来衡量个别项目值在总体平均值周围的可变异或离散 程度 可用下列公式计算 见教材P182 各个项目值之间的差异越小 标准离差越小 一个正态标准差 常被称为可信赖程度系数 四 变量抽样的具体方法与程序 实质性测试时 一般可采用单位平均估计抽样 比率估计抽样和差额估计抽样等变量抽样方 法 这些方法均可通过分层来实现 一般情况下变量抽样的基本步骤如下 1 确定审计目 的 2 定义审计对象总体 3 选定抽样方法 4 确定样本量 5 确定样本选取 方法 6 选取样本并进行审计 7 评价抽样结果 8 书面说明抽样程序 10 14 章基本结构表 结 构10 章 销售与 收款循环审计 11 章 购货与 付款循环审计 12 章 生产循环 审计 13 章 筹资与 投资循环审计 14 章 货币资金 与特殊项目审计 1 循环的特性 一