审计第四章-审计方法ppt课件.ppt

第四章审计方法 第一节审计基本方法第二节审计抽样方法 第一节审计基本方法 审计方法是指审计人员为了达到特定的审计目的 对审计对象进行检查 分析 收集证据 形成审计结论和意见的技术手段 现代审计方法体系 一般是由审查书面资料的方法和证实客观事物的方法两大类组成 一 审查书面资料的方法 一 按审查书面资料的技术分类 1 审阅法审阅法是指审计人员对被审计单位的会计资料和其他资料进行详细的阅读和审查的一种审查方法 1 原始凭证的审阅 2 记账凭证审阅 3 账簿的审阅 4 财务报表的审阅 5 其他相关资料的审阅 2 核对法核对法是指对被审计单位的凭证 账簿和报表等书面资料之间的有关数据 按照其内在联系进行相互对照检查 以获取审计证据的方法 1 证证核对 2 账证核对 3 账账核对 4 账表核对 5 表表核对 6 账实核对 3 验算法验算法 又称计算法 重算法 复算法 是指注册会计师对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算 验算的内容主要包括 1 对凭证 账簿 报表中有关项目的积数 小计 合计数和累计数等的验算 2 对某些业务的计算结果进行验算 如固定资产折旧额 职工福利费的计提 有关税费的计算等的验算 3 对有关成本 费用归集和分配的结果进行验算 以验证成本 费用的分配标准和方法是否正确 4 对其他书面资料有关数据的验算 如财务分析资料中的流动比率 速动比率 销售利润率等指标的计算 4 分析法 分析性复核 分析法是指注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析 包括调查异常变动以及这些比率或趋势与预期数额和相关信息的差异 1 比较分析法水平分析法 垂直分析法 2 比率分析法 3 趋势分析法 二 按审查书面资料的顺序分类1 顺查法顺查法 又称正查法 是指按照会计核算过程的先后顺序 依次审查凭证 账簿和报表资料的一种审计方法 优点在于脉络清晰 操作简便 审查全面完整 审查结果较为可靠 缺点是工作量大 审计成本高 审计效率低 适用于规模小 业务量少的单位和内部控制制度不健全的单位 也适宜于重要的审计事项或贪污 舞弊专案审计 2 逆查法逆查法 又称倒查法 是指按照会计核算程序的相反顺序 依次审查报表 账簿和凭证资料的一种审计方法 优点是审计工作量小 审计重点突出 针对性强 审计成本低 审计效率高 缺点是审计范围不全面 不利于查出各种错误和舞弊 适用于规模较大 业务量较多的单位和内部控制较好的单位 三 按审查书面资料的数量分类1 详查法详查法 又称精查法 细查法 是指被审计单位一定时期内全部经济活动和全部会计资料进行全面 详细审查的一种方法 优点是容易查出各种错误和舞弊 审计效果高 审计风险低 缺点是工作量大 审计成本高 审计效率低 2 抽查法抽查法是指从被审计单位一定时期内全部经济活动和全部会计资料中 抽取部分经济活动和会计资料进行审计 并根据审计结果推断总体正确性的一种方法 优点是省时省力 审计成本低 审计效率高 缺点是当样本抽取不当 不能代表总体特征时 就可能得出错误的结论 并且不利于查出各种错误和舞弊 适用于规模较大 业务量较多以及内部控制健全的单位 要求提供准确结论的专案审计 不宜采用此法 现代审计广泛采用抽查法 二 证实客观事物的方法 一 盘存法盘存法是指对被审计单位各项财产物资进行实地盘点 以确定其数量 品种 规格及其金额等实际情况 借以证实有关实物账户余额是否真实 正确 从中收集实物证据的一种方法 盘存法按照方式不同分为直接盘存和监督盘存两种形式 直接盘存是指审计人员亲自到现场盘点实物 并要求被审计单位有关人员协同执行 以证实书面资料同有关的财产物资是否相符的方法 直接盘存法在实际中应用较少 常用于数量较小但容易出现舞弊行为的贵重财产物资 如贵重文物 珠宝 贵重材料的盘点 监督盘存是指审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及库存现金 有价证券等的盘点 并进行适当的抽查 盘存法只能对实物资产是否确实存在提供有力的审计证据 但无法验证实物资产的所有权和计价情况 因此 审计人员在盘点之外 还应采取其他方法验证实物资产的所有权和计价情况 二 查询及函证法1 查询是审计人员对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法 采用这种方法时 审计人员需要注意以下事项 明确查询内容 事先拟出询问提纲 确定查询对象 要向知情人询问 在查询过程中 应采用恰当的查询方式 查询内容应做好记录 如果作为重要证据使用 应当请被查询人签字 查询法获得的证据只能作为辅助证据 为进一步审计指明方向 2 函证是指审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发询证函的一种方法 肯定式函证要求收函单位对询问的事项无论与事实是否相符必须给予回函答复 肯定式函证适用于内部控制差 会计核算质量差 金额重要 疑点多等情况 否定式函证要求收函单位对询问的事项有异议时 才在限定的时间内给予复函 否定式函证一般适用于内部控制好 会计核算质量高 金额小 疑点少等情况 否定式函证不如肯定式函证可靠性高 询证函收发应由审计人员控制 不能委托被审计单位代办 以保证审计证据的可靠性 询证函内容应简明扼要 便于对方答复 对无法取得函证的事项采用替代程序 以取得必要的审计证据 三 观察法观察法是指审计人员实地观察被审计单位的经营场所 实物资产 有关业务活动 内部控制的执行情况等 以获取审计证据的方法 这种方法适用面广 灵活性强 易发现疑问 但通常只能获得一些片面的感性资料 不足以独立形成审计判断 需要和其他方法结合使用 四 调节法调节法是指在审查某个项目时 由于被审计单位结账日数据和审计日数据不一致 通过对有关数据进行增减调节 用来证实结账日数据帐实是否一致的审计方法 这是一种取得实物证据的方法 调节法常用于以下两方面 1 对未达账项的调节 通过编制银行存款余额调节表 对被审计单位与开户银行双方发生的未达账项进行增减调节 以验证银行存款账户的余额是否正确 2 对财产物资的调节 当财产物资的盘存日同书面资料结账日不同时 结合实物盘存 将盘存日期与结账日期之间新发生的出入库数量 用来对盘存日有关财产物资的盘存数进行增减调节 以验证或推算结账日有关财产物资的应结存数 其计算公式为 结账日数量 盘存日盘点数量 结账日至盘存日发出数量 结账日至盘存日收入数量 P59例4 10 五 鉴定法鉴定法是指对书面资料 实物和经济活动等的分析 鉴别 超过审计人员的能力和知识水平时 聘请有关专业部门或人员运用专门技术进行确定和识别以获取审计证据的方法 鉴定法主要用于对书面资料真伪的鉴定 对实物性能 质量 价值的鉴定 以及对经济活动的合法性和有效性的鉴定等 应用鉴定法时 鉴定人员必须提供鉴定结论 鉴定结论必须客观和准确 并作为一种独立的审计证据详细地记入审计工作底稿 第二节审计抽样方法 一 审计抽样的概念审计抽样是指审计人员在实施审计程序时 从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试 并根据测试结果推断总体特征的一种方法 审计抽样的基本目标是在有限的审计资源条件下 收集充分适当的审计证据 以形成和支持审计结论 审计抽样的应用 极大地提高了审计工作的效率 降低了审计费用 审计抽样不同于详细审计 详细审计是指对审计对象总体中的全部项目进行审计 并根据审计结果形成审计意见 那种从审计总体中选取部分项目进行审计 并对所选项目本身发表审计意见的方法也不属于审计抽样 审计人员拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重要影响 有些审计程序可以使用审计抽样 有些审计程序则不宜使用审计抽样 1 风险评估程序 审计人员应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 分析程序 观察和检查 审计人员在实施上述风险评估程序时通常不涉及审计抽样 原因是 一方面 审计人员实施风险评估程序的目的是了解被审计单位及其环境 识别和评估重大错报风险 而不需要对总体取得结论性证据 另一方面 风险评估程序实施的范围较为广泛 且根据所获取的信息具有较强的主观色彩 因此通常不涉及使用审计抽样方法 但是 如果审计人员在了解控制的设计和确定其是否得到执行时 一并计划和实施控制测试 则会涉及审计抽样方法 2 控制程序 如果显示控制有效运行的特征留下了书面证据 即控制的运行留下了轨迹 审计人员通常可以在控制测试中运用审计抽样方法 对这些留下了运行轨迹的控制 审计人员应当考虑检查这些文件记录以获取控制运行有效性的审计证据 这时可以使用审计抽样方法 某些控制可能不存在文件记录 或文件记录与证实控制运行有效性不相关 对这些未留下运行轨迹的控制实施测试时 审计人员应当考虑实施询问 观察等审计程序 以获取有关控制运行有效性的审计证据 此时不涉及使用审计抽样方法 3 实质性程序 实质性程序包括对各类交易 账户余额 列报的细节测试 以及实施实质性分析程序 在实施细节测试时 审计人员可以使用审计抽样方法 在实施实质性分析程序时 审计人员不宜使用审计抽样方法 二 审计抽样的种类 一 按照审计抽样决策的依据分类审计抽样按决策的依据可分为统计抽样和非统计抽样 1 统计抽样统计抽样是指审计人员运用数理统计方法确定样本及样本量 进而随机选择样本 并根据样本的审查结果来推断总体特征的一种审计抽样方法 统计抽样能够科学地确定抽样规模 并且审计对象总体中各项目被抽取的机会均等 可以防止认为的偏见 保证审计结论在规定的可靠程度之上和一定的精确度之内做出 统计抽样还能使审计人员量化控制抽样风险 但统计抽样的技术性较强 可能需要花费较高成本来训练审计人员掌握这种技术 2 非统计抽样非统计抽样是指审计人员运用专业经验和主观判断来确定样本规模和选取样本的一种审计抽样方法 非统计抽样的优势在于两个方面 一是简单易行 二是能充分利用审计人员的实践经验和判断能力 缺点是审计人员全凭主观标准和个人经验来确定样本规模 往往导致要么样本量过大 浪费了人力和时间 要么样本量过小 易得出错误的审计结论 但是 非统计抽样只要设计得当 也可达到同统计抽样一样的效果 究竟应选用哪种抽样技术 主要取决于审计人员对成本效果方面的考虑 非统计抽样可能比统计抽样花费的成本要小 但是统计抽样的效果则可能比非统计抽样要好得多 值得注意的是 非统计抽样和统计抽样的选用 主要涉及的是审计程序实施的范围 并不影响运用于样本的审计程序的选择 也不影响获取单个样本项目证据的适当性 以及审计人员对发现的样本错误所作的适当反应 因为这些事项都需要审计人员运用其职业经验和判断 二 按照审计抽样目的分类审计抽样按目的不同可分为属性抽样和变量抽样 1 属性抽样属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下 为了确定总体特征的发生频率而采用的一种方法 根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样通常称为属性抽样 审计人员在进行控制测试时 通常采用固定样本量抽样 停 走抽样 发现抽样等属性抽样法 2 变量抽样变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法 根据实质性程序中细节测试的目的和特点所采用的审计抽样称为变量抽样 审计人员在进行实质性程序中的细节测试时 通常采用均值估计抽样 差异估计抽样 比率估计抽样等变量抽样法 在审计实务中 经常存在同时进行控制测试和实质性程序中的细节测试的情况 在此情况下采用的审计抽样称为双重目的的抽样 三 审计抽样的一般程序 一 样本设计样本设计是指审计人员围绕样本的性质 样本量 抽样组织方式 抽样工作质量要求所进行的计划工作 审计人员设计样本时 应当考虑以下基本因素 1 审计目标审计人员在设计样本时 应当考虑审计将要达到的具体目标 并考虑将要取得的审计证据的性质 可能存在误差的条件 以及该项审计证据的其他特征 以正确界定误差和审计对象总体 并确定采用何种审计程序 2 审计对象总体和抽样单元审计对象总体是审计人员为形成审计结论 拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目 审计人员在确定审计对象总体时 应保证其相关性和完整性 相关性是指审计对象总体必须符合具体的审计目标 完整性是指审计对象总体必须包括被审计经济活动的全部项目 抽样单元是构成审计对象总体的个别项目 审计人员应当根据审计目的及被审计单位实际情况 确定抽样单元 审计人员依据不同的要求和方法 从审计对象总体中选择若干抽样单元 这些单元称为样本 样本的数量称为样本规模 3 抽样风险所谓抽样风险 是指注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性 抽样风险与样本量成反比 样本量越大 抽样风险越低 反之亦然 1 控制测试中的抽样风险控制测试中的抽样风险包括信赖不足风险和信赖过度风险 控制测试中的抽样风险及成因如表4 1所示 表4 1控制测试中的抽样风险成因 2 实质性测试中的抽样风险 实质性测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险两种 实质性测试中的抽样风险及成因如表4 2所示 抽样风险对审计工作的影响如表4 3所示 表4 2实质性测试中的抽样风险成因 表4 3抽样风险对审计工作的影响 3 非抽样风险 非抽样风险是指注册会计师因采用不恰当的审计方法 或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性 产生这种风险的原因主要有 人为错误 运用了不切合审计目标的方法 错误评价样本结果 未按计划执行审计 未对发现的例外事项进行恰当的追查 4 可信赖程度可信赖程度是指抽样结果能够代表审计对象总体特征的程度或可能性的大小 通常用百分比表示 在审计过程中 审计人员对可信赖程度的要求越高 所选取的样本量就越大 5 可容忍误差可容忍误差是指审计人员认为抽样结果可以达到审计目的所愿意接受的审计对象总体的最大误差 审计人员应当在审计计划阶段 根据审计重要性原则 合理确定可容忍误差 可容忍误差越小 所需选取的样本量越大 6 预期总体误差审计人员应根据前期审计所发现的误差 被审计单位经营业务和经营环境的变化 内部控制的评价以及分析性复核的结果等 来确定审计对象总体的预期误差 预期总体误差越大 所需的样本量就越多 反之 所需样本量就越少 7 分层分层是指将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程 审计人员可以利用分层 着重审计可能存在较大错误的项目 并减少样本量 返回 1 使用随机数表或计算机辅助审计技术选样2 系统选样3 随意选样 二 样本的选取 返回 1 使用随机数表或计算机辅助审计技术选样 返回 1 使用随机数表或计算机辅助审计技术选样 第一步 对总体项目进行编号 第二步 确定连续选取随机数的方法 案例2 1 假定CPA对某公司连续编号为500 5000的现金支票进行随机选样 要求 随机位数本例定为前四位 按下表中的随机数据 选取一组样本量为20的样本 步骤如下 第一步 对总体项目进行编号 利用总体项目中原有支票号连续编号为500 5000 第二步 确定连续选取随机数的方法 确定随机位数 由于样本编号为500 5000 则取最大位数4位数 本例定为前四位 也可定为中四位 后四位 确定随机起点 本例定为第5列第1行 随机数中为 81647 返回 1 使用随机数表或计算机辅助审计技术选样 案例2 1 最后 按照规定的一一对应关系和起点及选号路线 选出 个数码为 凡前 位数在 以下或 以上的 因为支票号码没有一一对应关系 均不入选 选出 个数码后 按此数码选取号码与其对应的 张支票作为选定样本进行审查 返回 使用随机数表或计算机辅助审计技术选样 案例2 1 确定选号路线 本例定为第5列 第4列 第3列 第2列 第1列 确定样本 在500 5000之间的为样本 具体选择情况如下 8164 表示非样本 下同 大于5000 3099 表示样本 下同 在500 5000之间 7639 大于5000 0785 在500 5000之间 返回 1 使用随机数表或计算机辅助审计技术选样 案例2 2 如果销售发票的总体范围是652 3151 设定的样本量是125 那么选样间距为20 3152 652 125 CPA必须从0到19中选取一个随机数作为抽样起点 如果随机选择的数码是9 那么第一个样本项目是发票号码为661 652 9 的那一张 其余的124个项目是681 661 20 701 681 20 依此类推直至第3141号 返回 2 系统选样系统选样也称等距选样 是指首先计算选样间隔 确定随机起点 然后按照间隔 顺序选取样本的方法 选样间隔计算公式为 选样间隔 总体规模 样本规模3 随意选样随意选样是指审计人员不带任何偏见地选取样本 即不考虑样本项目的性质 金额大小 位置 外观或其他特征而选取总体项目 三 抽样结果评价审计人员必须运用恰当的审计技术对所选取的样本进行审查 并按照下列步骤评价抽样结果 1 分析样本误差2 推断总体误差3 重估抽样风险4 形成审计结论 四 控制测试中的审计抽样控制测试中的审计抽样 通常被称作属性抽样 属性抽样用于检查内部控制制度情况 它是通过对样本检查的结果 推断总体中某些特征或属性发生的频率或次数 借以评价客户的内部控制是否值得信赖并为实质性程序提供依据 属性抽样主要有固定样本量抽样 停 走抽样 发现抽样三种方法 固定样本量抽样是一种最为广泛使用的属性抽样 常用于估计审计对象总体中的某种误差发生的比例 用 多大比例 来回答问题 一 固定样本量抽样固定样本量抽样是一种最为广泛使用的属性抽样 常用估计审计对象总体中某种差错发生的频率 相对停 走抽样 发现抽样两种形式而言 审计人员在考察样本数量的大小上是一定的 其思路是对所确定的样本量全部抽出进行审查 获得样本差错率 再通过对样本差错率的分析和评价 确定可否接受 如可以接受则据之推断出总体差错率 作出控制测试结论 这种方法的最一般结论形式为 在一定可靠程度下 总体误差率不超过多少 例4 12P66 67 二 停 走抽样停 走抽样采用边抽样 边审查 边判断的方法 一旦能得出审计结论即可中止抽样 所以并非一定要吧样本量全部抽出才能得出审计结论 其思路是先根据零差错率确定一个初始样本量进行抽样审查 如果为发现差错或例外 则可停止抽样 得出在一定可靠程度下总体误差率不超过某一可容许差错率的结论 如果发现差错 则扩大样本规模继续进行抽样审查 直到原预计差错率得到肯定或否定为止 停 走抽样一般使用于审计人员估计差错率为零或非常低的审计总体 在这种情况下 采用固定样本量抽样 若预计总体差错率大大高于实际差错率 其结果将是选取了过多的样本 降低了审计效率 停 走抽样以预计总体差错率为零开始 通过边抽样边审计来完成抽样审计工作 这样可以有效地提高工作效率 降低审计费用 可见 停 走抽样是固定样本量抽样的特殊形式 三 发现抽样发现抽样是在既定的可信赖程度下 在假定误差以既定的误差率在于总体之中的情况下 至少查出一个误差的抽样方法 发现抽样主要用于调查重大非法事件 它能够以极高的可信赖程度 如99 5 确保查出误差率仅在0 5 1 之间的误差 使用发现抽样时 当发现重大的误差 如欺诈的凭据时 无论发生次数多少 审计人员都可能放弃一切抽样程序 而对总体进行全面彻底的检查 若发现抽样为发现任何例外 审计人员可得出下列结论 在既定的误差率范围内没有发现重大误差 发现抽样适用于总体容量较大 但差错率较低的情况 在怀疑存在舞弊欺诈行为的审计情况下 采用这种方法最为有效 五 细节测试中的审计抽样在细节测试中的审计抽样 通常被称作变量抽样 它是通过对样本检查的结果 推断总体货币金额的统计抽样方法 在进行实质性程序中的细节测试时 通常采用单位均值估计抽样 比率估计抽样 差额估计抽样三种方法 一 单位均值估计抽样法单位均值估计抽样是通过检查确定样本的平均值 再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的方法 这种方法使用范围十分广泛 无论被审计单位提供的数据是否完整 可靠 甚至在被审计单位缺乏基本的经济业务或事项账面记录的情况下 均可使用此法 例4 13P68 二 比率估计抽样法比率估计抽样法是指以样本的实际价值与账面价值之间的比率来估计总体实际价值与账面价值的比率关系 然后再以此比率乘以总体的账面价值 从而求出总体实际价值的估计值的一种抽样方法 比率估计抽样法确定样本量的方法同单位均值估计抽样法相同 而在进行抽样结果评价时的计算公式如下 比率 样本实际价值之和 样本账面价值之和 100 总体估计价值 总体账面价值 比率总体正确值区间 总体估计价值 精确限度例4 14P69 三 差额估计抽样法差额估计抽样法是指以样本实际价值与账面价值的平均差额差异来估计总体实际价值与账面价值的平均差异 然后再以这个平均差异乘以总体项目个数 从而求出总体的实际价值与账面价值差异的一种抽样方法 其计算公式如下 样本平均差异 样本实际差异之和 样本量估计总体差异 样本平均差异 总体项目个数总体估计价值 总体账面价值 估计总体差异总体正确值区间 总体估计价值 精确限度例4 15P69 本章练习题 一 判断题1 统计抽样不存在非抽样风险 2 无论使用统计抽样还是非统计抽样 都存在一定程度的抽样风险和非抽样风险 3 属性抽样是用来测定总体特征的发生频率 而变量抽样是用来估计总体差错金额 4 审计抽样的基本目标是在有限的审计资源条件限制下 收集充分 适当的审计证据 以形成和支持审计结论 5 根据样本的差错率或偏差率推断总体的差错率是变量抽样 6 统计抽样的成本一般比非统计抽样的成本高 7 在进行细节测试时通常使用变量抽样 8 实施风险评估程序时一般不使用审计抽样 9 如果被审计单位内部控制运行有效性留下了书面证据 注册会计师可以考虑使用审计抽样进行控制测试 10 审计抽样是根据被选取项目所获取的审计证据 形成或帮助形成关于总体的结论 二 单项选择题1 在控制测试中 信赖过度风险与样本规模之间是 A A 反向变动关系B 同向变动关系C 同比例变动关系D 反比例变动关系2 在关于销售业务的审计中 不适宜采用审计抽样的是 C A 确认赊销是否均经过批准B 确认销货发票是否均附有发运单副本C 审查大额或异常的销售业务D 确认销货发票副本上是否标明账户号码3 在实施下列程序时 注册会计师应当考虑使用审计抽样的是 D A 风险评估程序B 实质性分析程序C 实质性程序D 细节测试 4 下列各项风险中 对审计工作的效率和效果都有影响的是 D A 信赖过度风险B 信赖不足风险C 误受风险D 非抽样风险5 应收账款总金额为400万元 重要性水平为6万元 根据抽样结果推断的差错额为5万元 而实在的差错额为8万元 此时 注册会计师已经承受了 C A 信赖不足