第五章所有者权益变动表分析ppt课件.ppt

Chapter5 所有者权益变动表分析 AfterstudyingChapter5 youshouldbeableto 1 了解所有者权益变动表的结构 内容和作用2 了解所有者权益变动表的主要项目的含义3 掌握所有者权益变动对企业资本结构的影响4 掌握留存收益的计算5 掌握盈余公积的计算6 掌握利润分配的分析方法7 了解资本保值增值率8 掌握资本公积变动情况的分析方法 第一节所有者权益变动表概述 所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要求权 所谓净资产 在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额 这可以通过对会计恒等式的变形来表示 即 资产 负债 所有者权益 所有者权益变动表 又称股东权益变动表 是指反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表 所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况 所有者权益变动表解释在某一特定时间内 股东权益如何因企业经营的盈亏及现金股利的发放而发生的变化 他是说明管理阶层是否公平对待股东的最重要的信息 第一节所有者权益变动表概述 一 所有者权益变动表的作用股东权益变动表全面反映了企业的股东权益在年度内的变化情况 便于会计信息使用者深入分析企业股东权益的增减变化情况 并进而对企业的资本保值增值情况作出正确判断 从而提供对决策有用的信息 股东权益增减变动表包括表首 正表两部分 所有者权益变动表属于动态报表 如见书P122表5 1为上海汽车集团2010年的所有者权益变动表 从表的整体格式不难看出 从左到右列示了所有者权益的组成项目 自下而上反映了个项目年初至年末的增减变动过程 第一节所有者权益变动表概述 其中 表首说明报表名称 编制单位 编制日期 报表编号 货币名称 计量单位等 正表是股东权益增减变动表的主体 具体说明股东权益增减变动表的各项内容 包括股本 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润等 每个项目中 又分为年初余额 本年增减数 年末余额等小项 每个小项中 又分别具体情况列示其不同内容 第一节所有者权益变动表概述 二 股本股本指股东在公司中所占的权益 多用于指股票 股本 股票面值 股份总额 一 资本的意义 1 资本是公司得以成立并运营的物质基础 作为以营利为目的的经济组织 若没有一定数量的公司资本 公司也无法开展正常的生产经营活动 而无法正常运营 也就失去了其存续的理由 2 资本是公司承担其债务责任的基础 我国 公司法 第3条明确规定 公司以其全部资产对公司的债务承担责任 由于公司资本是构成公司资产的基础 因而公司资本也是公司承担其债务责任的基础 没有公司资本 公司债权人的利益就毫无保障 第一节所有者权益变动表概述 二 资本的具体形式 综观各国公司法的有关规定 一般允许合资公司的股东以货币 现金 实物 工业产权 非专利技术 土地使用权等多种形式出资 人合公司的股东除可选择上述各种形式的出资外 还被允许用以信用和劳务作为出资 但是 公司资本的具体构成形式是多种多样的 1 货币 现金 2 实物3 工业产权及非专利技术4 土地使用权 第一节所有者权益变动表概述 三 资本公积资本公积是企业收到的投资者的超出其在企业注册资本所占份额 以及直接计入所有者权益的利得和损失等 资本公积包括资本溢价 股本溢价 和直接计入所有者权益的利得和损失等 第一节所有者权益变动表概述 一 资本公积的分类 一类是可以直接用于转增资本的资本公积 它包括资本 或股本 溢价 拨款转入 外币资本折算差额和其他资本公积等 另一类是不可以直接用于转增资本的资本公积 它包括接受捐赠非现金资产准备 股权投资准备和关联交易差价等 二 资本公积的用途 资本公积的主要用途有两个 一是转赠资本 二是弥补亏损 根据我国公司法等法律的规定 资本公积的用途主要是用来转增资本 或股本 第一节所有者权益变动表概述 三 盈余公积盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金 盈余公积是根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类 公益金专门用于企业职工福利设施的支出 如购建职工宿舍 托儿所 理发室等方面的支出 现行制度规定 公司制企业按照税后利润的5 至10 的比例提取法定公益金 一 盈余公积的分类 一般盈余公积分为两种 一是法定盈余公积 公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的10 提取 非公司制企业也可按照超过10 的比例提取 法定盈余公积累计额已达注册资本的50 时可以不再提取 二是任意盈余公积 任意盈余公积主要是公司制企业按照股东大会的决议提取 法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同 前者以国家的法律或行政规章为依据提取 后者则由企业自行决定提取 二 盈余公积的用途 1 用于弥补亏损 企业发生亏损时 应由企业自行弥补 2 转增资本 企业将盈余公积转增资本时 必须经股东大会决议批准 3 分配股利 第一节所有者权益变动表概述 四 未分配利润未分配利润是企业未作分配的利润 它在以后年度可继续进行分配 在未进行分配之前 属于所有者权益的组成部分 从数量上来看 未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的净利润 减去提取的各种盈余公积和分出的利润后的余额 未分配利润有两层含义 一是留待以后年度处理的利润 二是未指明特定用途的利润 相对于所有者权益的其他部分来说 企业对于未分配利润的使用有较大的自主权 计算题1 某公司2010年实现净利润9800万元 按净利润的10 5 提取法定盈余公积和任意盈余公积 以盈余公积转增资本600万元 该公司本年利润暂不分配 要求 分析所有者权益项目变动情况 计算题2 某公司宣布本年按公司普通股市价15元 30 的比例发放股票股利 即现有股东每持有10股 即可获得赠送的3股普通股 若该公司现有普通股1000万股 股票面值为10元 实施本收益分配方案后 公司普通股股数将增加300万股 要求 分析所有者权益项目变动情况 计算题3 某公司2012年实现净利3000万元 分配股利806万元 增发新股2000万元 长期投资于A单位 股权占40 A单位2012年盈利250万元 试确定所有者权益变动额 第二节所有者权益变动表分析 从报表反映的时间来看 所有者权益变动表列示了两个会计年度所有者权益项目的变动情况 便于报表使用者对前后两个会计年度的所有者权益总额和各组成项目进行动态分析 从反映的项目来看 所有者权益变动表反映的内容包括 所有者权益各项目本年年初余额的确定 本年度取得的 影响所有者权益的增减变化 利润分配引起的所有者权益的增减变化 所有者权益内部项目之间的相互转化等 对所有者权益变动表进行阅读和分析 需要关注的最重要的内容是本年增减变动金额 所有者权益项目结构变动情况如书P126表5 2所示 第二节所有者权益变动表分析 所有者权益变动表各个项目之间的关系具体见下列公式 本年年末余额 本年年初余额 本年增减变动金额其中 本年年初余额 上年期末余额 会计政策变更 前期差错更正本年增减变动金额 净利润 直接计入所有者权益的利得和损失 所有者投入和减少资本 利润分配 所有者权益内部结转 第二节所有者权益变动表分析 一 所有者权益变动表项目分析 一 股本变动情况的分析股本的增加包括资本公积转入 盈余公积转入 利润分配转入和发行新股等多种渠道 前三种都会稀释股票的价格 而发行新股既能增加注册资本和股东权益 又可增加公司的现金资产 这是对公司发展最有力的增股方式 如上海汽车于2010年通过投资者新投入资金方式募集资金724 906 180元 通过资本公积转入股本资金1 966 486 421元 2010年股本合计共增加2 691 392 601元 股本较上年增长近41 且新增资金占11 为企业的发展提供了资金 第二节所有者权益变动表分析 二 资本公积变动情况的分析资本公积增加的原因主要包括 资本本身升值或其他原因而产生的投资者的共同的权益 包括资本 或股本 溢价 接受捐赠资产 外币资本折算差额等 1 资本 或股本 溢价 是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分 如在企业收购其它企业时 收购支付的对价小于被合并方的账面价值 直接计入所有者权益资本公积科目 由此可导致企业资本公积增加 2 接受捐赠资产 是指企业因接受现金和非现金资产捐赠而增加的资本公积 3 外币资本折算差额 是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额 第二节所有者权益变动表分析 资本公积减少的原因有 1 转增资本2 与发行权益性证券直接相关的手续费 佣金等交易费用 借记 资本公积 科目 股本溢价 贷记 银行存款 等科目 3 对外投资时发生的资产评估增值计入 资本公积 股权投资准备 以后再次评估如发生减值 首先冲减 资本公积 股权投资准备 不足冲减部分转入 营业外支出 4 企业股份制改造以及按国家规定进行清产核资所发生的资产减值 依次冲减未分配利润 盈余公积 资本公积 第二节所有者权益变动表分析 5 资产负债表日 可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额的差额 借记 资本公积 其他资本公积 贷记 可供出售金融资产 科目 6 股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的 按注销股票的面值总额减少股本 购回股票支付的价款超过面值总额的部分 应依次冲减资本公积和留存收益 借记 股本 科目 资本公积 科目 盈余公积 科目 利润分配 未分配利润 科目 贷记 银行存款 库存现金 科目 7 在行权日 应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额 借记 资本公积 科目 其他资本公积 按计入实收资本或股本的金额 贷记 实收资本 或 股本 科目 按其差额 贷记 资本公积 科目 资本溢价或股本溢价 以上海汽车为例 在2010年年底时 其所有者权益变动表显示 资本公积占股东权益的46 29 年初是53 52 通过分析可知 该年企业用资本公积转股本 1 966 486 421 使资本公积数额减少 但由于投资者新的投入大于转到股本的数额从而使资本公积仍比年初增加了32 47 资本公积的增加为将来企业发放股票股利 转股 创造了条件 计算题4 某公司于2010年7月31日从二级市场购入股票100万股 每股市价15元 手续费5万元 初始确认时 该股票划分为可供出售金融资产 该公司于2010年12月31日仍持有该股票 该股票当时的市价为每股18元 要求 计算直接计入所有者权益中的资本公积金额 计算题5 某公司持有C公司30 的股份 能够对C公司施加重大影响 当期C公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为200万元 假定该公司与C公司会计政策 会计期间相同 投资时有关资产的公允价值与账面价值亦相同 不考虑相关的所得税影响 要求 确认该公司享有被投资单位所有者权益的变动时 资本公积 其他资本公积 的增加额 第二节所有者权益变动表分析 三 盈余公积变动情况分析盈余公积的增减变动情况可以直接反映出企业利润积累程度 盈余公积的增长来自企业创造的利润 企业可用盈余公积转增股本和弥补以前年度的亏损以及分配现金股利 以上海汽车为例 该企业在2010年企业从净利润中提取盈余公积2 554 663 980元 与2009年的4 131 350 670元相比 增加了61 84 充分体现了企业利润积累的实力 第二节所有者权益变动表分析 四 利润分配的分析利润分配实际上体现的是企业资金积累与消费的比例关系 仍以上海汽车为例 该企业2010年的未分配利润增减变动额中 提取的盈余公积占净利润的20 未分配利润占净利润的77 派发现金股利占净利润的3 说明该企业有较强的继续分红能力 第二节所有者权益变动表分析 二 所有者权益变动表指标分析所有者权益变动表指标分析主要是通过报表本身期末余额和期初余额的比较 或本报表项目与利润表的项目等比较分析 来确定企业对股东权益的保质 增值的保障情况 同时了解企业的盈利水平 所有者权益变动表指标分析的指标主要有资本保值增值率 所有者财富增长率 利润分配率和留存收益比率等 第二节所有者权益变动表分析 1 资本保值增值率资本保值增值率 期末所有者权益余额 期初所有者权益余额 100 2 所有者财富增长率所有者财富增长率 期末每元实收资本净资产 期初每元实收资本净资产 期末每元实收资本净资产 100 其中 每元实收资本净资产 当期企业净资产 股本总额 第二节所有者权益变动表分析 二 企业股利分配指标分析1 股利分配率要评价一个企业的利润分配水平和利润分配策略 就要看企业实现的净利润中 有多大比例用于分配股东 通常用股利分配率指标来反映 其计算公式为 股利分配率 普通股每股股利 普通股每股净收益 100 上海汽车的股利分配率为净利润的3 327747736 12773