第10章财产清查ppt课件.ppt

第十章财产清查 学习目的 通过本章的学习 了解财产清查的意义和种类 掌握财产物资 货币资金和往来款项的清查方法 以及财产清查结果的业务处理和账务处理 重点和难点 财产清查的方法 内容以及清查结果的账务处理 第一节财产清查概述 一 财产清查的概念财产清查是会计核算的专门方法之一 它是指根据账簿记录 对企业的财产物资进行盘点或核对 查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符 为定期编制会计报表提供准确的 完整的 系统的核算信息的一种方法 二 为什么要进行财产清查由于主客观原因 导致账存数与实存量不符两者发生差异 三 财产清查的意义 四 财产清查的种类在进行财产清查时 也可以根据清查的范围标准 时间标准和执行单位的标准进行不同的分类 一 全面清查和局部清查根据清查的范围不同 财产清查可以分为全面清查和局部清查 全面清查 对全部财产进行盘点和核对 其对象主要包括 库存现金 银行存款等货币资金 材料 商品等存货 房屋 建筑物等固定资产 各种应收 应付等债权债务及委托其他单位加工保管的财产物资等等 全面清查的内容多 范围广 投入的人力物力多 花费时间长 一般在发生以下几种情况时才会采用全面清查这种方式 年终决算前 为保证会计信息的真实性 要进行一次全面清查 企业撤销 合并或改变隶属关系时 要进行一次全面清查 明确经济责任 中外合资 国内联营企业 要进行全面清查 开展资产评估 清产核资等活动 要进行全面清查 摸清家底 确定实有资金数 单位主要负责人调离工作 要进行全面清查 局部清查 根据需要对企业的一部分财产进行的清查 如对于库存现金 应由出纳人员每日盘点一次 对于银行存款至少每月同银行核对一次 对流动性较大的材料等材料物资 除年度清查外 应有计划的每月重点抽查 对贵重的财产物资 至少每月清查一次 对于债权债务 每年至少核对一次到两次 二 定期清查与不定期清查根据清查的时间不同 可分为定期清查和不定期清查两种 定期清查是指根据预先计划安排的时间对财产所进行的清查 通常是在年末 季末或月末结账前进行 可以是全面清查 也可以是局部清查 定期清查的目的主要是保证会计资料的真实性 不定期清查是根据需要所进行的临时清查 可以是全面清查 也可以是局部清查 不定期清查一般发生在以下几种情况 更换财产物资保管员和现金出纳员时 以分清经济责任 发生非常损失时 以查明损失情况 有关单位对本企业进行审计查账等等 不定期清查的主要目的在于分清责任 查明情况 三 内部清查与外部清查根据清查的执行单位不同 可以分为内部清查和外部清查两种 内部清查是由本企业的有关人员对本企业的财产所进行的清查 也称为 自查 财产清查大多属于内部清查 外部清查是指根据由企业外部的有关部门或人员根据国家法律或制度的规定对企业所进行的财产清查 五 财产清查前的准备工作财产清查是一项复杂且细致的工作 为了保证顺利完成清查任务 在财产清查前 也要做好相应的准备工作 主要包括组织上的准备和业务上的准备 一 组织上的准备组织准备的主要工作是落实清查工作的负责人 在主管经理和总会计师的领导下 成立由财会 设备 技术 生产等有关部门抽调的专职人员组成的清查小组 研究制定清查方案 明确本次清查的目的和要求 学习掌握清查的方法和技术 检查和督促清查工作 在清查工作结束后 写总结报告 并提出相应的处理意见 二 业务上的准备业务准备的主要工作包括 会计部门的账簿资料准备 在清查前 将有关账簿登记齐全 正确结账和对账 保证账账相符和账证相符 物资保管部门的物资整理准备 在清查前 将有关财产物资分类排列整齐 并加挂标签 表明财产的品种 规格和结存数量 以便清查时与账簿记录进行核对 财产清查人员的清查量具准备 准备好各种必要的度量器具 并确保其准确可靠 其他准备 准备好有关清查的各种表册 如盘存表 实存账存对比表等 以便登记 第二节存货的盘存制度 财产清查的重要环节是盘点财产物资尤其是存货的实存数量 在实际工作中 按照存货账面结存数量的依据不同 存货的盘存制度可分为永续盘存制和实地盘存制两种 一 永续盘存制 一 永续盘存制的概念永续盘存制也称为账面盘存制 是通过设置存货明细账 逐笔或逐日地登记收入数 发出数 并随时计算出结存数的一种存货盘存制度 其公式为 期末存货结存成本 期初存货结存成本 本期入库存货成本 本期发出存货成本 二 期末存货的计价和本期发出存货成本的计算在计算期末存货成本和发出存货成本时 存货的计价方法不同 其结果也有所差异 存货的几种计价方法 主要有先进先出法 加权平均法和个别计价法等 1 先进先出法先进先出法是假设先入库的存货先发出 即按照存货入库的先后顺序 用先入库存货的单位成本确定发出存货成本的一种方法 例10 1 如10月份入库了两批A产品 先入库的A产品数量为20件 单位成本为50元 后入库的A产品数量为30件 单位成本为55元 同时 10月份卖出A产品40件 则40件A产品的成本总额 20 50 20 55 2100元 此种计价方法分散在平时进行 减轻月末工作量 且最后反映在资产负债表上的存货价值比较接近当期市价 但在物价上涨时 本期发出存货成本偏低 低于当前市价 从而使本期利润偏高 多交所得税 2 加权平均法加权平均法是把可供发出的存货总成本平均分配于所有可供发出的存货数量 因此 本期发出存货成本和期末存货成本都要按这一平均单价计算 其中 又可分为一次加权平均法和移动加权平均法两种 一次加权平均法 对于本月发出的存货 平时只登记数量 不登记单价和金额 月末按一次计算的加权平均单价 计算本期发出存货成本和期末存货成本 计算公式为 一次加权平均单价 期初结存存货成本 本期入库存货成本 期初结存存货数量 本期入库存货数量 此种方法计算简单 但工作集中在月末进行 平时不能从账簿中看到存货发出和结存的金额 不便于加强存货资金的日常管理 移动加权平均法 当每次入库存货单价与结存单价不同时 就需要重新计算一次加权平均价 并据此计算下次入库前的发出存货成本和结存存货成本 其计算公式为 移动加权平均单价 本次入库前结存成本 本次入库存货成本 本次入库前结存数量 本次入库存货数量 此种方法可以随时结转销售成本 有利于对存货进行数量和金额的日常控制 但每次进货后都要重新计算一次平均单价 会计核算工作量大 例10 2 货品A 期初结存数量10个 加权价10元 金额为100元 发生业务如下 先销售9个 后来又采购10个 采购价格11元 成本计算过程如下 销售时 成本金额为9 10 90元 销售后结存数量 1个 加权价 10元 结存金额 10元 采购后 结存单价为 10 10 11 1 10 10 9091元 3 个别计价法个别计价法又称个别认定法 是指每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法 此种方法成本计算准确 但发出存货成本分辨的工作量繁重 适用于容易辨认 品种数量不多 且单位成本较高的存货计价 三 永续盘存制的优缺点优点 在存货明细账中 可以随时反映出每种存货的收入 发出和结存情况 有利于从数量和金额上加强对财产物资的控制和管理 缺点 存货的明细分类核算工作量大 需要较多的人力和费用 但同实地盘存制相比 永续盘存制可以更好的控制和保护财产物资的安全完整 故在实际工作中 大多数企业都采用永续盘存制 二 实地盘存制 一 实地盘存制及其一般程序1 实地盘存制的概念实地盘存制是在期末通过盘点实物 来确定存货的数量 并据以计算出期末存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存制度 采用这一方法 平时只登记存货的购进或收入 不登记发出 期末通过盘点实物确定实存数 采用倒挤的方法 计算出存货的发出数 2 实地盘存制的一般程序首先是确定期末存货数量 其次是计算期末存货成本 某种存货成本等于该项存货的数量 适当的单位成本 将各种存货成本相加 即为存货总成本 再次是计算本期可供发出存货成本 也称为本期可供销售或耗用存货成本 等于期初存货成本加本期入库存货成本 最后是计算本期发出存货成本 等于本期可供发出存货成本减期末存货成本 计算公式为 本期发出存货成本 期初结存存货成本 本期入库存货成本 期末结存存货成本期末结存存货成本 期末存货实地盘存数 单价本期存货减少数 期初账面结存数量 本期增加数量 期末盘点实际结存数量 二 期末存货数量的确定一是进行实地盘点 确定盘存数 二是调整盘存数 确定存货结存数 在商品流通企业中 对于企业已经付款但尚未收到的商品即在途商品 已经出库但尚未做销售的商品 以及已做销售但尚未提走的商品 都要进行调整 算出实际库存数量 其计算公式为 存货结存数量 存货盘点数量 在途商品数量 已提未销数量 已销未提数量 三 期末存货的计价和本期发出存货成本的计算在实地盘存制下 存货的计价方法主要包括先进先出法 一次加权平均法和个别计价法 四 实地盘存制的优缺点优点 不需要每天记录存货的发出和结存数量 核算工作简单 工作量小 缺点 不能随时反映存货的发出和结存成本 不便于对存货进行控制和监督 影响成本计算的准确性 一般适用于经营那些品种多 价值低 交易频繁的商品 以及数量不稳定 损耗大且难以控制的鲜活商品等企业 第三节财产清查的内容和方法 在财产清查中 应针对不同的清查内容 采用不同的方法 一 货币资金的清查主要包括对库存现金和银行存款的清查 一 库存现金的清查库存现金的清查采用实地盘点法 通过库存现金的盘点实有数与库存现金日记账的余额进行核算 来查明账实是否相符 1 出纳员自查在实际工作中 现金出纳员每天都要清点库存现金实有数额 并及时与库存现金日记账的余额核对 这也属于现金出纳员的份内职责 2 专门人员清查在工作中 除出纳员自查之外 单位每月至少还应组织一次清查盘点 即由专门清查人员进行清查工作 为了明确经济责任 出纳人员必须在场 盘点结束之后 根据盘点结果 填制 库存现金盘点报告表 由出纳人员和盘点人员共同签名盖章 此表是重要的原始凭证 据以编制记账凭证 调整账簿记录 库存现金盘点报告表 200 年 月 日 单位名称 盘点人 签章 出纳员 签章 二 银行存款的清查银行存款的清查 通常采用银行存款日记账与开户银行提供的对账单相核对的方法 在同银行核对账目之前 要检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性 然后再与银行对账单逐笔核对 若两者余额相符 一般说明无错误 若发现两者不相符 原因可能有两个 一种是本单位和银行之间的一方或同时双方记账有错误 另一种是可能存在未达账项 未达账项是指在企业和银行之间 由于凭证的传递时间不同 而导致了双方记账时间不一致 即发生一方已经入账而另一方尚未入账的款项 未达账项主要有四种类型 是企业已收款入账 银行未收款入账的款项 是企业已付款入账 银行未付款入账的款项 是银行已收款入账 企业未收款入账的款项 是银行已付款入账 企业未付款入账的款项 其中 前面两种属于银行未达账项 即企业已经入账而银行尚未入账的款项 后面两种属于企业未达账项 即银行已经入账而企业尚未入账的款项 在银行对账时 要先查明是否存在未达账项 如若存在 可编制 银行存款余额调节表 予以调整 在企业银行存款日记账余额和银行对账单余额的基础上 分别加减未达账项 调整后的双方余额应该相符 并且是企业当时实际可以动用的款项 其计算公式为 企业银行存款日记账余额 银行已收企业未收款项 银行已付企业未付款项 银行对账单余额 企业已收银行未收款项 企业已付银行未付款项 银行存款余额调节表 需注意的是 银行存款余额调节表只是银行存款清查的一种形式 只起到对账作用 不能作为调节账面余额的原始凭证 即不能根据余额调节表做账务处理 企业必须待银行存款收付业务结算凭证等相关原始凭证到达之后 再做账务处理 二 实物财产的清查实物财产是指具有实物形态的各种财产 包括原材料 半成品 产成品 低值易耗品 包装物和固定资产等等 一 实物财产的清查方法实地盘点法 通过点数 过磅 量尺等方法来确定财产的实有数额 一般适用于机器设备 包装好的原材料 在产品和库存商品等清查 技术推算法 利用技术方法对财产的实存数进行推算的一种方法 一般适用于散装的 大量成堆且难以逐一清点其实存数的各种资产 如煤 盐 化肥 饲料等 抽样盘存法 采用抽取一定数量样品的方式对实物资产的实有数进行估算确定的一种方法 适用于数量多 重量和体积比较均衡的实物财产的清查 函证核对法 通过向对方发函方式对实物资产的实有数进行确定的一种方法 适用于对委托外单位加工或保管的实物资产的清查 二 实物财产清查使用的凭证为了明确经济责任 进行财产清查时 有关实物财产的保管人员必须在场 并参加盘点工作 并对各项财产的盘点结果 如实准确地登记在 盘存单 上 并由有关参加盘点人员同时签章 盘存单 是财产盘点结果的书面证明 也是反映实物财产实有数额的原始凭证 盘存单 盘点时间 存放地点 单位名称 编号 盘点人签章 实物保管人签章 财产类别 盘点完毕 将 盘存单 中所记录的实存数与账面结存数余额相核对 如发现实物盘点结果与账面结存结果不相符时 应根据 盘存单 和有关账簿记录 填制 实存账存对比表 以确定实物财产的盘盈数或盘亏数 实存账存对比表 是记录财产清查结果的原始凭证 也是分析盈亏原因 明确经济责任 以及进行账务处理的重要依据 实存账存对比表 单位名称 年月日 主管人员 制表 会计 三 应收 应付款的清查对各种应收 应付款的清查 应采取 询证核对法 即同对方核对账目的方法 清查单位应在其各种往来款项记录准确的基础上 编制 往来款项对账单 寄发或派人送交对方单位进行核对 往来款项对账单 单位 贵单位2007年8月25日购入我单位A产品1000件 已付货款16000元 尚有22000元货款未付 请核对后将回联单寄回 清查单位 盖章 2007年12月18日沿此虚线裁开 将以下回联单寄回 往来款项对账单 回联 清查单位 贵单位寄来的 往来款项对账单 已经收到 经核对相符无误 单位 盖章 2007年12月22日 第四节财产清查结果的处理 一 财产清查结果的处理步骤企业对财产清查的结果 应当按照国家有关会计准则 制度的规定进行会计处理 主要步骤如下 核准金额 查明原因调整账簿记录 做到账实相符进行批准后的账务处理 二 财产清查结果的会计处理 待处理财产损溢 账户 属于双重性质账户 借方登记各项财产的盘亏或毁损数额和各项盘盈财产报经批准后的转销数 贷方登记各项财产的盘盈数额和各项盘亏或毁损财产报经批准后的转销数 按规定企业的各项盘盈 盘亏必须于期末结账前处理完毕 所以该账户期末无余额 该账户下可设 待处理流动资产损溢 和 待处理固定资产损溢 两个明细分类账户 以进行明细分类核算 一 库存现金清查结果的会计处理发现库存现金短缺或盈余时 除了设法查明原因外 还应及时根据 库存现金盘点报告单 进行会计处理 对于盘盈的库存现金 首先是借记 库存现金 账户 贷记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 账户 其次进行处理时 属于应支付给有关人员或单位的 应借记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 账户 贷记 其他应付款 应付现金溢余 个人或单位 账户 属于无法查明原因的现金溢余 借记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 账户 贷记 营业外收入 现金溢余 账户 例10 3 某企业在财产清查中 发现现金长款 实存数大于账面数 80元 在报经批准前 根据 现金盘点报告表 编制记账凭证 其会计分录如下 借 库存现金80贷 待处理财产损溢一待处理流动资产损溢80根据审批处理意见 作营业外收入处理 编制记账凭证 会计分录为 借 待处理财产损溢一待处理流动资产损溢80贷 营业外收入80 对于盘亏的库存现金 首先是借记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 账户 贷记 库存现金 账户 其次进行处理时 属于有责任人或保险公司赔偿的部分索赔时应计入 应借记 其他应收款 个人或单位 账户 贷记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 账户 属于无法查明原因的现金短缺 增加管理费用 借记 管理费用 账户 贷记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 账户 二 存货清查结果的会计处理1 存货盘盈的会计处理当存货盘盈时 首先应根据 实存账存对比表 编制会计分录 将盘盈存货的价值借记 原材料 或 库存商品 等账户 贷记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 账户 然后报经批准后 冲减管理费用 例10 4 某企业在财产清查中 查明A材料盘盈3000元 在报经批准前 根据 实存账存对比表 编制记账凭证 其会计分录如下 借 原材料3000贷 待处理财产损溢一待处理流动资产损溢3000根据审批处理意见 转销材料盘盈 编制记账凭证 其会计分录如下 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢3000贷 管理费用3000 2 存货盘亏的会计处理当存货盘亏或毁损时 批准前借记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 账户 贷记 原材料 或 库存商品 等账户 批准后 根据造成亏损的原因 分以下情况进行账务处理 属于自然损耗产生的定额内的合理损耗 经批准后计入管理费用 属于超定额短缺的 能确定过失人的 由过失人负责赔偿 属于保险责任范围的 向保险公司索赔 扣除过失人或保险公司赔款和残料价值后的余额 计入管理费用 属于非常损失所造成的存货毁损 扣除保险公司赔款和残料价值后 应计入营业外支出 例10 5 某企业在财产清查中 发现盘亏材料2500千克 价值12500元 审批前 根据 实存账存对比表 编制记账凭证 其会计分录如下 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢12500贷 原材料12500审批后 根据不同情况分别进行结转 经查短缺的12500元 其中5000元是计量不准确所造成 4000元属于保管员小王过失所造成 剩余的3500元属于意外损失所造成 其会计分录如下 借 管理费用5000其他应收款 小王4000营业外支出3500贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢12500 三 固定资产清查结果的会计处理对于盘盈的固定资产 应依据 实存账存对比表 按同类或类似固定资产的市场价格 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额 编制会计分录 借记 固定资产 账户 贷记 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 账户 盘盈的固定资产 按企业会计准则规定 属于重要的前期差错 企业应采用追溯重述法通过 以前年度损益调整 账户予以更正 并将调整的对净利润的影响金额转入 利润分配 未分配利润 账户 例10 6 企业在财产清查中 盘盈机器一台 估计其原始价值为10000元 折旧为5000元 盘盈时 编制会计分录为 借 固定资产10000贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢5000累计折旧5000批准后 编制会计分录 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢5000贷 以前年度损益调整5000确定应交的所得税及结转留存收益的分录省略 对于盘亏的固定资产 按盘亏固定资产的净值 借记 待处理财产损溢 账户 按已提取的折旧 借记 累计折旧 账户 按其账面原值 贷记 固定资产 账户 然后 批准后 对于自然灾害造成的固定资产毁损 在扣除保险公司赔款和残值收入后 应列作营业外支出 责任事故造成的固定资产毁损 由责任人酌情赔偿损失 丢失固定资产 列作营业外支出 例10 7 某企业在财产清查中 发现设备短缺 账面原价3500元 已提折旧1500元 净值2000元 报经批推前 根据 固定资产清查盘盈盘亏报告表 编制会计分录如下 借 待处理财产损溢一待处理固定资产损溢2000累计折旧1500贷 固定资产3500批推后 根据审批意见 编制记账凭证 其会计分录如下 借 营业外支出一固定资产盘亏2000贷 待处理财产损溢一待处理固定资产损溢2000 四 应收 应付款清查结果的处理1 应收款项清查结果的会计处理在财产清查过程中 如发现长期应收而收不回的款项 即坏账损失 经批准应予以转销 转销方法通常采用备抵法 备抵法是指按期估计坏账损失 形成坏账准备 当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时 应根据其金额冲减坏账准备 同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法 采用备抵法时 企业要设置 坏账准备 账户 该账户是应收账款的备抵账户 借方登记提取 调减 坏账准备和经批准冲销无法收回的应收款项 贷方登记提取 调增 坏账准备和收回已确认并转销的坏账损失 该账户平时期末余额可能在借方 也可能在贷方 但年末余额一定是在贷方 表示企业已提取的坏账准备 企业计提坏账准备时 借记 资产减值损失 账户 贷记 坏账准备 账户 实际发生坏账时 借记 坏账准备 账户 贷记 应收账款 等账户 如果确认并转销的坏账以后又收回 按收回的金额 借记 应收账款 等账户 贷记 坏账准备 账户 以恢复企业债权 冲回已转销的坏账准备金额 同时 借记 银行存款 账户 贷记 应收账款 等账户 以反映账款收回情况 估计坏账损失的方法有应收款项余额百分比法 账龄分析法和销货百分比法等 这里主要介绍常用的应收款项余额百分比法 关于坏账准备各年提取数计算方法说明如下 应收账款账户余额 坏账准备提取比例 坏账准备 账户余额 贷方余额用 借方余额用 结果为正数时 说明坏账准备金余额不足应补提 借记 资产减值损失 贷记 坏账准备 结果为负数时 说明坏账准备金余额已足够用 不但不应再提 还应将多提部分冲销 借记 坏账准备 贷记 资产减值损失 例10