第七章投资ppt课件.ppt

第一节证券投资的分类 投资是指企业为通过分配来增加财富 或为谋求其他利益 而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产 狭义 权益性投资债权性投资 对外投资 广义 权益性投资债权性投资期货投资房地产投资固定资产投资存货投资 一 投资的性质 二 投资的分类1 按投资对象 权益性投资 债权性投资 其他投资2 按投资期限 短期投资和长期投资3 按变现能力 易于变现的投资和不易变现的投资4 按投资目的分 交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资和长期股权投资 第二节以市价计价的证券投资 一 证券投资的取得按实际成本原则入账 初始入账价值包括取得证券时实际支付的全部价款 包括买价 税金和手续费等 买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息 应单独作为 应收股利 或 应收利息 例1 甲公司于2008年4月3日购入乙公司每股面值为1元的股票1000股 每股价格15元 另付相关税费90元 一并以银行存款支付 公司将其列为交易性证券 乙公司于2008年3月20日宣告分派现金股利 每股0 5元 定于2008年4月10日起按4月5日的股东名册支付现金股利 甲公司于购入当日办理好股票交割手续 投资成本 1000 15 90 1000 0 5 14590元会计分录 借 交易行金融资产 股票乙14590应收股利 股票乙500贷 银行存款15090收到股利时 借 银行存款500贷 应收股利 股票乙500 例2 S公司2008年8月7日从二级市场购入T公司股票300万股 每股市价25元 另支付手续费及印花税300 000元 购入时 管理当局将其指定为可供出售金融资产 借 可供出售金融资产 T股票75300000贷 银行存款75300000 例3 甲公司于2006年7月1日购入A公司同日发行的面值为20 000元的1年期债券 年利率为10 到期还本付息 另付税费200元 同时购入B公司债券500张 面值每张100元 市价106元 税费530元 期限2年 2005年7月1日发行 每年7月1日付息 年利率9 利息尚未支付 A公司债券成本 20 000 200 20200元B公司债券成本 106 500 530 100 500 9 58030元 其中已到期未付利息100 500 9 4500元 借 交易行金融资产 A债券20200 B债券58030应收利息 B债券4500贷 银行存款78230 收到利息时 借 银行存款4500贷 应收利息 B债券4500 二 持有期间的股利或利息如果是购买后持有期间 被投资单位宣告分派股利或利息 则应确认投资收益 注意 和 买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息 相区别 例4 甲公司于2008年3月3日以59980元购入丙公司10000股股票作为交易性证券 丙公司于2008年4月22日宣告将于5月18日发放股利 每10股派1股股票股利 每股派0 3元现金股利 宣告派发现金股利时 借 应收股利 股票丙3000贷 投资收益3000收到时 借 银行存款3000贷 应收股利 股票丙3000 三 期末计价资产负债表日 以公允价值计量的交易性金融资产 其公允价值的变动应该予以确认 期末计价 公允价值 公允价值高于账面余额 借 交易性金融资产 公允价值变动 贷 公允价值变动损益公允价值低于账面余额 借 公允价值变动损益贷 交易性金融资产 公允价值变动 可供出售金融资产不以获取短期价差收益为目的 公允价值变动计入资本公积 公允价值上升时 借 可供出售金融资产 公允价值变动 贷 资本公积 其他资本公积公允价值下降时 借 资本公积 其他资本公积贷 可供出售金融资产 公允价值变动 教材例4 甲公司于2007年12月20日购入的股票成本以及12月31日的市价情况如下 12月20日 借 交易性金融资产 股票U10000 股票V8000可供出售金融资产 股票W12300贷 银行存款30300 12月31日 借 交易性金融资产 股票U1000贷 公允价值变动损益1000借 公允价值变动损益500贷 交易性金融资产 股票V500借 资本公积 其他资本公积2000贷 可供出售金融资产 股票W2000 接例2 2008年12月31日 S公司持有T公司的股票市价降为每股21元 S公司公允价值调整如下 账面余额75300000元公允价值 21 3000000 63000000元差额 75300000 63000000 12300000元借 资本公积 其他资本公积12300000贷 可供出售金融资产 T公司股票 公允价值变动 12300000 四 债券投资的处置借 银行存款 实际收到的款项 贷 交易性金融资产 账面余额 投资收益 差额 也可能在借方 可供出售金融资产应将未实现的损益从 资本公积 转入 投资收益 教材例5 接例4 甲公司玉2007年12月20日购入股票在2008年发生了如下业务 2月20日和3月6日 各出售500股股票U每股售价分别为11 6元和12 8元 4月5日 以每股7 8元出售1000股股票V 12月27日 以每股13 2元出售200股股票W 股票U 2月20日 借 银行存款5800贷 交易性金融资产 股票U5500投资收益3003月6日 借 银行存款6400贷 交易性金融资产 股票U5500投资收益900股票U的收益为300 900 1000 2200元 股票V 4月5日 借 银行存款7800贷 交易性金融资产 股票V7500投资收益300股票V的损失为300 500 200元 股票W 12月27日 借 银行存款2640贷 可供出售金融资产 股票W2060投资收益580同时将未实现的20 的损失转入 投资收益 借 投资收益400贷 资本公积 其他资本公积400股票W实现的收益为580 400 180元 第三节长期股权投资 一 概念及分类长期股权投资指期限在1年以上的股权性质的投资 按照对被投资企业产生的影响可分为以下四种 控制 共同控制 重大影响和无控制 无共同控制且无重大影响 控制 是指有权决定一个企业的财务和经营政策 并能据以从该企业的经营活动中获取利益 控制包括 投资企业直接拥有被投资单位50 以上的表决权资本 投资企业虽然直接拥有被投资单位50 或以下的表决权资本 但具有实质控制权的 投资企业对被投资单位是否具有实质控制权 可以通过以下一项或若干项情况判定 通过与其他投资者的协议 投资企业拥有被投资单位50 以上表决权资本的控制权 根据章程或协议 投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策 有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员 在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权 共同控制 是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制 共同控制 仅指共同控制实体 不包括共同控制经营 共同控制财产等 共同控制实体 是指由两个或多个企业共同投资建立的实体 该被投资单位的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定 重大影响 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力 但并不决定这些政策 当投资企业直接拥有被投资单位20 或以上至50 的表决权资本时 一般认为对被投资单位具有重大影响 此外 虽然投资企业直接拥有被投资单位20 以下的表决权资本 但符合下列情况之一的 也应确认为对被投资单位具有重大影响 在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表 参与被投资单位的政策制定过程 向被投资单位派出管理人员 依赖投资企业的技术资料 其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形 二 长期股权投资的取得以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用 税金及其他必要支出 但不包括为取得投资所发生的评估 审计 咨询等费用 价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利计入 应收股利 三 长期股权投资的后续计量长期股权投资核算的方法 成本法 投资按成本计价的方法 权益法 指投资以初始投资成本计量 在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资账面价值进行调整的方法 一 成本法适用范围 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 成本法的核算初始投资和追加投资 按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值 在成本法下 被投资单位宣告分派的现金股利或利润 确认为投资收益 采用成本法核算的长期股权投资 投资企业确认投资收益 仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的份额 所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回 例1 M公司2008年1月5日直接以银行转账方式对H公司投资3200万元 占H公司股份的10 借 长期股权投资 H公司32000000贷 银行存款32000000例2 接例1 2008年H公司的净利润为300万元 宣告从中拿出210万元发放股利 M公司应得的股利数额为21 210 10 万元 借 应收股利210000贷 投资收益210000 例3 接例2 2009年H公司亏损190万元 2010年H公司盈利120万元 2010年H公司宣告分配的股利为110万元 M公司收到股利11万元 110 10 分析 M公司取得的累计股利 21 11 32万元M公司投资后应得的累积净利润的份额 300 190 120 10 23万元所以 M公司2010年收到的股利中9万元属于投资前的利润分配 应冲减投资成本 会计分录为 H公司宣告发放股利 借 应收股利110000贷 投资收益20000长期股权投资 H公司90000M公司收到股利时 借 银行存款110000贷 应收股利110000 另例见教材例6甲公司2005年1月5日以每股8元的协议价取得了丁公司60000股股份 占丁公司有表决权股份的5 并准备长期持有 另支付相关税费3360元 丁公司股份没有公开交易的市场 因而难以确定市价 丁公司2005年实现净利润300000元 分配现金股利240000元 2006年实现净利润150000元 2007年净亏损60000元 后两年没有分配股利 2005年1月5日 借 长期股权投资 丁公司483360贷 银行存款4833602005年丁公司宣告发放股利时 借 应收股利 丁公司12000贷 投资收益12000收到股利时 借 银行存款12000贷 应收股利 丁公司12000 二 权益法适用范围 重大影响 共同控制权益法的核算初始投资和追加投资 按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值 这里指以货币方式投资 投资成本的调整 投资后 被投资企业的所有者权益变动 投资企业按照持股比例同时调整长期股权投资的成本 投资损益的确认 被投资企业实现的净损益的份额 确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值 由于被投资企业资本性业务引起的所有者权益的变动 投资企业按照所持股比例调整账面 但不计入投资损益 而计入资本公积 出售时 再将计入资本公积的部分转为当期损益 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分 相应减少长期股权投资的账面价值 被投资单位发生的净亏损 应当以长期股权投资的账面价值减记至零为限 投资企业负有承担额外损失义务的除外 被投资单位以后实现净利润的 投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后 恢复确认收益分享额 见教材例7甲公司以483360元购入丁公司有表决权资本30 其初始投资成本与应享有丁公司的所有者权益的账面价值份额相等 购入时 借 长期股权投资 丁公司483360贷 银行存款4833602005年年末 丁公司实现净利润 甲公司应确认的份额为90000元借 长期股权投资 丁公司90000贷 投资收益90000 2005年年末 丁公司宣告发放现金股利 甲公司拥有收取72000元股利的权利 借 应收股利 丁公司72000贷 长期股权投资 丁公司720002006年年末 丁公司实现净利润 甲公司应确认的份额为45000元 借 长期股权投资 丁公司45000贷 投资收益45000 2007年年末 丁公司实现亏损 甲公司应确认的份额为18000元