第十一章收入费用和利润ppt课件.ppt

1 第十一章收入 费用和利润 2 学习目标 理解收入的涵义 分类与特点 重点掌握收入的确认方法及会计处理 熟悉利润的构成及影响利润各因素之间的关系 理解所得税的性质及会计处理方法 掌握利润形成的核算 利润分配的顺序及核算 3 第三节利润 第一节收入 第二节费用 4 第一节收入 四 收入的会计处理 三 收入的确认 二 收入的分类 一 收入的概念及特点 5 1 收入从企业持续的日常活动中产生 而不是从偶发的交易或事项中产生 2 收入可能表现为企业资产的增加 也可能表现为企业负债的减少 或者二者兼而有之 3 收入的实质是企业所有者权益的增加 资产 负债 所有者权益 4 收入只包括本企业经济利益的流入 不包括为第三方或客户代收的款项 一 收入的概念及特点 6 一 按照收入的来源分类1 销售商品收入2 提供劳务的收入3 让渡资产使用权所取得的收入 二 按照企业经营业务的主次分类1 主营业务收入2 其他业务收入 二 收入的分类 7 收入确认应遵循实现原则 收入的确认需考虑下述因素 1 已实现 2 已赢得 3 可计量 三 收入的确认 8 确认收入实现的方法 1 销售法 2 收款法 3 生产法 9 一 销售商品1 商品销售收入确认的原则P3402 商品销售收入的计量 二 提供劳务 三 让渡资产使用权 四 收入的会计处理 10 主营业务收入 取得的商品销售收入 销售退回与折让 期末转入本年利润账户 应设置的账户有 11 主营业务成本 月末转入本年利润账户 结转已售商品的实际成本 12 营业税金及附加 期末转入本年利润账户 计提的应负担的相关税费 注 这些账户当期无余额 所以这些账户为损益表账户 也称虚账户 13 其他业务收入 取得的其他业务收入 月末转入本年利润账户 14 其他业务成本 月末转入本年利润账户 与其他业务有关的成本 费用 税金 15 发出商品 账户用来核算在一般销售方式下 已经发出但尚未确认销售收入的商品成本 委托代销商品 和 分期收款发出商品 账户取消 记入 发出商品 记入 发出商品 或 主营业务成本 16 借 银行存款 应收账款 预收账款 应收票据等贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税 销售时 账务处理内容 17 借 主营业务收入贷 本年利润 月末结转时 18 结转成本时 借 主营业务成本 贷 产成品 库存商品 注 发生销货退回时 销售和结转成本的账务处理做相反分录 19 营业税金及附加 科目用于核算企业日常活动应负担的税金及附加 包括营业税 消费税 城建税 教育费附加 土地增值税 资源税等 城建税 增值税 营业税 消费税 税率 教育费附加 增值税 营业税 消费税 税率 20 五 期间费用 四 费用核算的原则 三 费用的确认 二 费用的分类 一 费用的性质 第二节费用 21 指企业在一定时期内生产销售商品 提供劳务或从事其他日常活动中所产生的各种耗费 这种耗费表现为货币资金流出 或其他资产的消耗 或负债的承诺 广义费用泛指企业生产经营过程中的资产消耗或负债的承诺 包括企业各种费用和损失 狭义费用仅指与当期营业收入直接相配比的费用 一 费用的性质 22 1 费用最终会导致企业资源的减少 2 费用最终会减少企业的净资产 费用的特点如下 23 1 费用与支出支出 指企业在生产经营过程中为获得另一项资产或为清偿债务所发生的耗费资产的流出 支出可分为收益性支出 资本性支出 偿付性支出和利润分配性支出等 费用既包括企业生产经营过程中所发生的全部收益性支出 也包括在该会计期间内受益的部分资本性支出 24 2 费用与成本成本有广义与狭义之分 广义成本泛指取得资产的代价 它是按一定对象所归集的支出 既包括资本性支出 也包括收益性之出 前者形成资产的成本 后者形成产品的成本 狭义成本仅指产品制造成本 25 1 成本是对象化的费用 生产成本是相对于一定的产品对象所发生的费用 它是按照成本计算对象对当期发生的费用进行归集所形成的 生产费用发生的过程也是产品成本归集的过程 2 费用是指某一期间为进行生产而发生的 与一定期间联系 产品成本指为生产产品而消耗的费用 与一定种类和数量的产品相联系 26 一 按费用的经济用途分类1 生产成本 1 直接材料 2 直接人工 3 制造费用2 期间费用 1 管理费用 2 财务费用 3 销售费用 二 费用的分类 27 二 按费用的经济内容 性质 分类1 外购材料费用2 外购燃料费用3 外购动力4 工资及福利费5 折旧费6 利息支出7 税金8 其他支出 28 三 费用的确认1 按费用与营业收入的因果关系确认2 按合理 系统的分配方式确认3 在支出时直接确认 29 1 应划清生产费用与非生产费用的界限 2 应划清生产费用与产品成本的界限 3 应划清生产费用与期间费用的界限 四 费用核算的原则 30 五 期间费用的账务处理 一 管理费用 二 销售费用 三 财务费用 31 管理费用 发生的各种管理费用 期末转入本年利润账户 注 此科应按不同的费用科目设置明细账 进行明细核算 32 账务处理如下 借 管理费用 贷 银行存款 库存现金 其他应付款 应交税费 坏账准备 累计摊销 应付职工薪酬等 33 销售费用 发生的各种销售费用 期末转入本年利润账户 注 此科也应按不同的费用科目设置明细账 进行明细核算 34 财务费用 发生的各种财务费用 期末转入本年利润账户 注 此科也应按不同的费用科目设置明细账 进行明细核算 35 一 利润的概念和组成 第三节利润 三 投资净收益 二 营业利润 四 补贴收入 五 营业外收支 六 利润的计算和结转 36 利润一般包括 营业利润 投资净收益 补贴收入 营业外收支等内容 37 营业利润主要包括 主营业务利润 其他业务利润 38 主营业务利润 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 39 其他业务利润 其他业务收入 其他业务成本 主营业务收入与其他业务收入的区别在于 企业的主营业务收入的比重大 较稳定 其他业务收入的比重小 没有持续性 40 投资收益 取得的投资收益 期末结转投资损失 发生的投资损失 期末结转投资收益 注 投资净收益 投资收益 投资损失 41 包括 固定资产盘盈 处理固定资产净收益 资产再次评估增值 债务重组收益 罚款净收入 确实无法支付按规定程序竟批准后转作营业外收入的应付款项 教育费附加返还款以及其它非营业性收入等 1 营业外收入 营业外收支 营业外收入 营业外支出 42 营业外收入 取得的营业外收入 期末转入本年利润账户 该账户用于核算与生产经营无直接关系的各项收入 43 借 银行存款固定资产清理等贷 营业外收入 取得营业外收入时 月末结转时 借 营业外收入贷 本年利润 44 包括 固定资产盘亏 处理固定资产净损失 资产评估减值 债务重组损失 罚款支出 捐赠支出 非常损失等 2 营业外支出 45 营业外支出 取得的营业外支出 期末转入本年利润账户 该账户用于核算与生产经营无直接关系的各项支出 46 所得税费用 期末转入本年利润 该账户用于核算企业应负担的所得税费用 应负担的所得税 3 47 1 计提所得税时 借 所得税费用 贷 应交税费 应交所得税 2 实际交纳时 借 应交税费 应交所得税 贷 银行存款 3 月末结转时 借 本年利润 贷 所得税费用 48 二 利润的结转 一 利润的计算 49 1 主营业务利润2 营业利润的计算 营业利润 主营业务利润 其他业务利润 期间费用3 利润总额的计算 利润总额 营业利润 投资净收益 补贴收入 营业外收支净额4 净利润的计算 净利润 利润总额 所得税 一 利润的计算 50 1 结转各项费用 二 利润的结转 2 结转各项收入 51 本年利润 期末转入所有收入类账户 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 期末转入所有支出类账户 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 投资收益 营业外支出 所得税费用 52 结转各收入类账户 借 主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷 本年利润 53 结转各支出类账户 借 本年利润贷 主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出 54 本年利润借方数额 贷方数额 即借方余额 表明企业该年度亏损 本年利润贷方数额 借方数额 即贷方余额 表明企业该年度盈利 结论 55 利润分配 年末从本年利润账户转入的全年净利润 年末从本年利润账户转入的全年净亏损 累计未分配利润 向投资者分配利润 提取法定盈余公积 累计未弥补亏损 56 在 利润分配 账户下应设置以下明细账户 其他转入 提取法定盈余公积 提取法定公益金 应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利 转作股本的普通股股利 未分配利润 57 三 利润分配 一 利润分配的一般程序1 弥补以前年度亏损2 提取法定盈余公积金和任意盈余公积3 提取法定公益金4 支付优先股股利5 提取任意盈余公积6 支付普通股股利 58 借 利润分配 未分配利润贷 利润分配 提取法定盈余公积 应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利借 本年利润贷 利润分配 未分配利润 利润分配的年终结转 59 1 月末 结转各损益类账户 其中 主营业务收入260000元 营业外收入28000元 主营业务成本120000 主营业务税金及附加12000元 营业费用15000元 管理费用17000元 财务费用4800元 营业外支出9200元 2 按利润总额的33 计算并结转所得税 3 按净利润的10 计算提取法定盈余公积 5 计算提取任意盈余公积 要求 对以上业务进行账务处理 例 60 借 主营业务收入260000其他业务收入28000贷 本年利润288000 结转收入时 61 结转成本 费用时 借 本年利润178000贷 主营业务成本120000营业税金及附加12000销售费用15000管理费用17000财务费用4800营业外支出9200 62 借 所得税费用36300 贷 应交税费 应交所得税36300 计提所得税时 应纳所得税 288000 178000 33 36300 63 计提盈余公积时 法定盈余公积 288000 178000 36300 10 7370 任意盈余公积 288000 178000 36300